§ 6. Водный налог

с гл. 25.2 НК РФ.

Плательщиками водного налога признаются организации и физические

лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование

в соответствии с законодательством Российской Федерации

(ст.

Определения специального и особого водопользования были

даны в Водном кодексе РФ 1995 г. 1 , действовавшем до 31 декабря

СЗ РФ. 1995. NQ 47. Ст. 4471 (документ утратил силу).

450

Глава XIV. Федеральные налоги и сборы

2006 г. Так, в соответствИи с ч. 3 ст. 86 <<использование водных объектов

с применением сооружений, технических средств и устройств

(специальное водопользование) осуществляется гражданами и юридическими

лицами только при наличии лицензии на водопользование,

за исключением случаев использования водных объектов для

плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок

(взлетов) воздушных судов.

Виды специального водопользования определяются в перечне,

утверждаемом федеральным органом исполнительной власти в области

управления использованием и охраной водного фонда» - это

комплексы сооружений портов, причалы, организованные пляжи

и др. Статья 87 Водного кодекса РФ 1995 г. предусматривала, что

<<для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем,

федерального транспорта, а также для иных государственных и

муниципальных нужд водные объекты, находящиеся в федеральной

собственности, могут предоставляться в особое пользование по решению

Правительства Российской Федерации>>.

В соответствии со ст. 46 Водного кодекса РФ 1995 г. права

пользования водными объектами приобретались на основании

лицензии на водопользование и заключенного в соответствии с

ней договора пользования водным объектом. Лицензирование водопользования

регламентировалось Правилами предоставления

в пользование водных объектов, находящихся в государственной

собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования,

выдачи лицензии на водопользование и распорядительной

лицензии, утв.

1997 г. NQ 3831• Таким образом, в соответствии с действующим налоговым

законодательством плательщиками ~;~одного налога являются

лица, которые приобрели права специального и (или) особого

водопользования в соответствии с Водным кодексом РФ

1995 г.

СЗ РФ. 1997. NQ 14. Ст. 1636.Документутратилсилус 1 января 2007 г. в связи с изданием

постановления Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. NQ 844 «О порядке

подготовки и принятия решения о предоставлении водного объекта в пользование

» 11 СЗ РФ. 2007. NQ 1 (ч. 11). Ст. 295.

451

Раздел ТV. Правовое регулирование государственных и муниципальных доходов

Водный кодекс РФ 2006 г.t, который вступил в силу с 1 января

2007 г., установил новые правила приобретения права пользования

водными объектами - в соответствии с гл. 3 Водного кодекса РФ

такие права возникают на основании договора водопользования или

решения о предоставлении водного обоекта в пользование. При этом

пользование водным объектом на основании решения о предоставлении

водного объекта в пользование осуществляется бесплатно, а

по договору водоnользования взимается плата ( ст. 20 Водного кодекса

РФ).

Водный налог с физических и юридических лиц, осуществляющих

водопользование на основании договоров водопользования или

решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных

и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ

2006 г., не взимается (п. 2 ст. 333.8 НК РФ).

Объектами налоrообложения (ст. 333.9 НК РФ) признаются следующие

виды пользования водными объектами:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением

сплава древесины в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей

гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины

в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения:

1) забор воды для обеспечения пожарной безопасности, для рыбоводства

и воспроизводства водных биологических ресурсов,

для орошения земель сельскохозяйственного назначения;

2) использование акватории водных объектов для плавания на

судах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

3) особое пользование водными объектами для обеспечения

нужд обороны страны и безопасности государства и др.

Налоговая база (ст.

отдельно в отношении каждого водного объекта. В случае

если в отношении отдельных водных объектов установлены различ-

СЗ РФ. 2006. N2 23. Ст. 2381.

452

Глава XIV. Федеральные налоги и сборы

ные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком

применительно к каждой налоговой ставке.

По водному налогу применяются различные единицы измерения

налоrовой базы:

•при заборе воды - как объем воды, забранной из водного

объекта за налоговый период на основании показаний водоизмерительных

приборов;

•при использовании акватории водных объектов, за исключением

сплава древесины в плотах и кошелях, - как площадь

предоставленного водного пространства, определяемая по

данным лицензии на водопользование; ,

•при использовании водных объектов без забора воды для целей

гидроэнергетики - как количество произведенной за налоговый

период электроэнергии;

•при использовании водных объектов для целей сплава древесины

в плотах и кошелях - как произведение объема древесины,

сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период,

выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния

сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговые ставки (ст. 333.12 НК РФ) установлены для различных

видов водопользования. Также ставки различаются в зависимости

от экономического района (Центральный, Северный, ВосточноСибирский

и т.п.), бассейна рек, озер, морей (Волга, Днепр, Нева,

Енисей, Лена и т.п.), вида водного объекта (поверхностный или подземный).

Порядок исчисления налога и уплаты иалога. Налогоплательщик

исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога исчисляется

по итогам каждого налогового периода и уплачивается по местонахождению

объекта налогообложения.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца,

следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоrовым периодом в соответствии со ст. 333.11 НК РФ признается

квартал.

Налоговая деклараЦия (ст. 333.15 НК РФ). Налоговая декларация

представляеrся налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению

объекта налогообложения в срок, установленный для

уплаты налога.

Налогоплательщики - иностранные лица представляют также

копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахожде-

453

Раздел Jv. Правовое регулирование государственных и муниципальных доходов

нию органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный

для уплаты налога.