Источники и методы получения информации по объекту контроля

Контроль помогает наиболее реально, с определенной степенью эффективности, выявлять нерациональные стороны в действиях управления всем механизмом развития общества и в конкретной отрасли, на отдельном предприятии в частности.

Перед проведением ревизии и в ходе ее все производственные процедуры и полученная информация отражаются в рабочих документах ревизора.

В целях получения информации о деятельности экономического объекта применяются аналитические процедуры, выявляющие существенные отклонения его деятельности от нормативных документов и различного рода требуемых базовых показателей, т. е. предметом контроля является фактическая деятельность (производство), состояние документации и данные о деятельности объекта контроля. Сам процесс контроля заключается в отслеживании и выявлении соответствия установленному порядку организации деятельности объекта контроля и соответствия мерам государственного регулирования.

В настоящее время несколько сократилась отчетная база, используемая для проведения контроля с точки зрения ее периодичности, но в то же время появились новые возможности ^[8].

В силу того, что контроль имеет свойство проверки фактов хозяйственной жизни в значительной части в последующем порядке, при прочтении показателей и их использовании следует учитывать, что:

- требования по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности содержит п. 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» — промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ;

- отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

- представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производятся в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РФ или учредительными документами организации;

- налогоплательщики-организации представляют в налоговые органы только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее чем за три месяца после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязана вести бухгалтерский учет;

- Федеральным законом от 29.06.2012 № 97-ФЗ отменена обязанность организаций представлять квартальную бухгалтерскую отчетность ^[9];

- обязанность представления квартальной бухгалтерской (финансовой) отчетности установлена для эмитентов ценных бумаг Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» при регистрации проспекта ценных бумаг;

- государственные (муниципальные) бюджетные и автономные учреждения представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в орган государственной власти, орган местного самоуправления, осуществляющий в отношении учреждения функции и полномочия учредителя, в соответствии с Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н. Для экономических субъектов такая обязанность может быть обусловлена уставом общества. Участники экономического субъекта должны получать: информацию

0 деятельности общества; знакомиться с его бухгалтерскими документами; принимать решения о распределении чистой прибыли между участниками. Конкретные сроки представления промежуточной отчетности в таком случае определяются учредителями (участниками) экономического субъекта;

- закон № 402-ФЗ и НК РФ в той редакции, в которой они вступили в силу

1 января 2013 г., не устанавливают для организации обязанности по представлению в налоговые органы промежуточной бухгалтерской отчетности;

- начиная с 1 января 2013 г., организации, включая перешедших на УСН, должны предоставлять в налоговые органы только годовую бухгалтерскую отчетность в срок не позднее чем за три месяца после окончания отчетного года;

- Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» для организаций — субъектов малого предпринимательства предусматривает формирование бухгалтерской отчетности по упрощенной системе;

- утвержденная форма бухгалтерского баланса субъектов малого предпринимательства уже предусматривает отражение в нем информации конкретно на 31 декабря отчетного года.

Источниками получения информации об экономическом объекте являются:

- учредительные документы;

- данные статистики, официальные отчеты экономического субъекта, банковские отчеты;

- нормативные и законодательные акты, регулирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;

- результаты посещения семинаров, конференций и аналогичных мероприятий;

- официальные публикации в юридических, отраслевых, профессиональных, региональных журналах;

- разъяснения и подтверждения, полученные от сотрудников проверяемого экономического субъекта, беседы с компетентными лицами и сотрудниками службы внутреннего контроля;

- запросы третьим лицам;

- консультации с ревизором, который проводил проверку в предыдущие периоды;

- протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положения о бухгалтерской службе, об учетной политике, рабочий план счетов и проводок, план-график документооборота, схема организационной и производственной структур;

- осмотр, фактические обмеры, взвешивания, подсчет в цехах, складах, службах проверяемого субъекта, опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета, применение различных методов экспертиз (с привлечением специальных служб);

- результаты проведения аналитических процедур, выявление необычных хозяйственных операций, порядок оформления которых нельзя однозначно трактовать в соответствии с действующим законодательством;

- идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, хозяйственных операций, методов их учета и налогообложения;

- знакомство с реестром акционеров;

- материалы проверок налоговых служб и судебных процессов;

- использование знаний, накопленных из предыдущего опыта ревизора;

- результаты работы ранее привлеченных специалистов-экспертов.

Если выявлены аспекты нарушения деятельности объекта контроля, требующие определенных специальных знаний, проверяющий должен иметь достаточно глубокое понимание деятельности экономического объекта, чтобы можно было установить, нужна ли ему консультация того или иного специалиста, т.

Основными методами получения информации о деятельности экономического субъекта для контроля являются:

- изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта;

- анализ особенностей региона, влияющих на деятельность субъекта;

- учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;

- знакомство с организацией и технологией производства;

- сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, методах ведения бухгалтерского учета, его автоматизации;

- сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;

- сбор информации об организационной и производственной структурах, проводимой маркетинговой политике, основных поставщиках, покупателях;

- анализ деятельности экономического субъекта на рынке ЦБ;

- учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

- сбор информации о финансовых и юридических обязательствах экономического субъекта, что имеет существенное значение на стадии планирования при оценке уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска;

- знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

Контроль выступает как кульминационный момент управленческого

цикла, когда фактические воздействия на управляемый объект сопоставляются с требованиями принятых решений, в результате чего и выявляется, насколько результативны управленческие действия ^[10], направленные на успешное достижение поставленных целей.

Исходя из части 1 ст. 7 и ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ, руководителям экономических субъектов дано право определять состав первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, и перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов

Для ведения и контроля бухгалтерского учета могут использоваться самостоятельно разработанные экономическими субъектами формы первичных

8

10

учетных документов и регистров бухгалтерского учета, предусмотренные рекомендациями в области бухгалтерского учета, принятыми органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета, а также иные рекомендованные формы (например, формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, формы книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности, упрощенные формы ведомостей учета имущества, предусмотренные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н). Согласно части 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ, формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, должны быть утверждены руководителем этого экономического субъекта. Изложенные изменения в нормативном регулировании не могут не сказаться на методах контроля. Исследование предмета контроля — фактов хозяйственной жизни различными приемами и способами — образует методы контроля.

Метод контроля — это совокупность приемов и способов исследования расширенного воспроизведения общественно необходимого продукта и соблюдения требований его законодательного регулирования.

В процессе функционирования контроль фактов хозяйственной жизни сформировал свой метод в системе прикладных экономических наук. Метод характеризуется использованием общенаучных и собственных методических приемов и способов контроля. Общенаучные методические приемы включают анализ и синтез, индукцию и дедукцию, аналогию и моделирование, абстрагирование и конкретизацию, системный анализ, функциональностоимостный анализ. Изучая предмет, проверяющие (ревизоры) используют различные способы и приемы познания: наблюдение и эксперимент, единичное и общее, причину и следствие и т. п. На практике в контрольноревизионной работе используют специфические приемы и методы контроля:

Инвентаризация — способ фактической проверки наличия товарноматериальных ценностей и денежных средств, а также контроля сохранности. Большинство случаев недостатков, краж, растрат обнаруживается с помощью инвентаризации.

Экономический анализ показателей производственной и финансовохозяйственной деятельности предприятий во время ревизии особенно необходим. Только с помощью глубокого анализа можно выяснить причины невыполнения задания по реализации продукции, по прибыли, установить факторы, которые влияют на увеличение или уменьшение затрат, и т. п.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство осуществляется с целью проверки фактического расходования сырья и материалов в производстве, выхода готовой продукции, отходов производства, производительности оснащения, а также установления реальности разработки и применения норм расходования сырья и материалов, топлива и т. п. Этот способ контроля является эффективным средством выявления случаев необоснованного списания сырья и материалов на выпуск продукции как по завышенным нормам, так и свыше установленных норм. Результаты контрольного запуска оформляются актом, который подписывают ревизор, технолог и работники предприятия. Ес-

23

ли во время ревизии возникает потребность в заключении специалиста по вопросам качества товарно-материальных ценностей, готовых изделий или доброкачественности проектно-сметной документации на строительство или ремонт какого-то объекта, то специалист приглашается с согласия руководителя ревизующей организации или организации, подлежащей ревизии. Сырье, материалы, готовая продукция и тому подобное могут быть направлены ревизором на экспертизу или лабораторный анализ для определения качества.

Методом контрольного обмера фактический объем выполненных работ на отдельных участках сопоставляется с объемом работ, оформленных документами, на основании которых осуществлены начисления заработной платы и списания материалов, а также с объемом работ, предусмотренных проектно-сметной, нормативной и технологической документацией. Кроме того, с помощью контрольного обмера можно установить факты завышения выполненных работ. При выявлении завышенной стоимости выполненных работ не допускается зачет стоимости выполненных, но не включенных в акты приемки работ. По результатам контрольного обмера ревизор составляет акт и сведение перерасчета стоимости работ. Эти документы подписывают ревизоры, представители заказчика и подрядчика. Анализ ежедневного или пооперационного изменения остатков товарно-материальных ценностей и денежных средств характерен тем, что вследствие хронологического анализа хозяйственных операций есть возможность выявить отклонение от нормального оборота материальных ценностей или денежных средств и, как следствие, установить искажение данных об остатках, определенных после осуществления каждой операции. Максимальный эффект этот прием дает в случаях, когда материально ответственное лицо несвоевременно делает записи в кассовой книге, карточках складского учета или лимитно-заборной карте.

Проверка выполнения принятых решений является одним из способов фактического контроля. Метод проверки выполнения законов, указов, постановлений, положений, инструкций, распоряжений, приказов органично соединяется как в фактическом, так и в документальном контроле. Письменные объяснения материально ответственных и должностных лиц нужны для выявления виновных лиц и причин допущенных нарушений. Они оказывают содействие вспомогательному выяснению обстоятельств и условий нарушений и недостатков, реальности хозяйственных операций и достоверности фактов злоупотреблений.

По охвату проверяемых показателей объекта контроля применяют:

- сплошной метод проверки документов и хозяйственных операций объекта — характеризуется большой трудоемкостью, в связи с чем он используется по отдельным участкам финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих объектов;

- выборочный метод проверки документов и хозяйственных операций объекта — ограничивается проверкой выборочного круга проверяемых объектов (хозяйственных операций) по существующим критериям их отбора, на основании чего по выборочной совокупности формируются выводы по результатам проведенного контроля.

1.4.