Контроль над расчетами с бюджетом и внебюджетными фондами

Контроль над расчетами с бюджетом и внебюджетными фондами является сферой не только внутриведомственного контроля, но и государственного финансового контроля. Государственный контроль осуществляют органы го - сударственной власти и управления и административные органы

Целью контроля расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами является обеспечение объективной оценки, подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности уплаты в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

- правовой контроль — обеспечивает точное и неукоснительное соблюдение законов всеми субъектами хозяйствования и должностными лицами;

- экономический контроль — включает в себя ревизионный и статистический, финансовый, бухгалтерский, контроль, т. е. состояние внутреннего контроля;

- правильность определения базы для исчисления налога, сбора, платежа;

- правильность применяемых ставок, льгот;

- правильность возмещения налога из бюджета;

- полнота и своевременность перечисления налога, сбора, платежа;

- правильность составления деклараций, расчетов и иных отчетных документов;

- правильность оформления первичных документов и отражения в учете таких операций.

Источниками для проведения контроля являются расчетные ведомости по начислению зарплаты, учетные бухгалтерские и налоговые регистры (журналы-ордера, ведомости, карточки по счетам 68, 69, 90, 70, 76 и т. д., Главная книга, баланс, отчет о прибылях и убытках, учетная политика организации), расчеты и налоговые декларации по налогам, бухгалтерские справки и т. д. Контролеру нужно ознакомиться с результатами предыдущих проверок, выяснить, по каким налогам и платежам предприятие или организация ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами.

Расчеты с бюджетом учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», расчеты с внебюджетными фондами — на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется

75

по каждому налогу, сбору на отдельном субсчете к указанным счетам. Кон - тролеру следует проанализировать правильность отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (т. е. за счет себестоимости, чистой прибыли, зарплаты персонала).

Так как законодательно закреплено право предприятия учитывать реализацию продукции для целей налогообложения двумя способами — «по отгрузке» и «по оплате», контролеру -ревизору следует проанализировать учетную политику субъекта и его право на применение второго способа. Если же предприятие имеет право использовать способ «по оплате», необходимо выяснить точность исчисления налогооблагаемой базы в соответствующем налоговом периоде по налогу на прибыль, НДС, потому что бухгалтерская и налоговая отчетность предприятия не будет совпадать. Сумма НДС начисленного, но не оплаченного покупателями учитывается на счете 76, при поступлении оплаты — списывается на счет 68. Контролю подвергается соответствие данных по аналитическим счетам и данных синтетического учета в Главной книге и в отчетности. Выявленные отклонения данных отчетности предприятия должны быть отражены в рабочей документации ревизора.

Необходимо проверить расходы предприятия, учитываемые для целей налогообложения прибыли, так как не все расходы учитывают для налогообложения либо учитывают в пределах норм. Данный порядок закреплен гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль». Проверяется порядок учета распределяемых расходов и расходов, подлежащих отнесению в следующих налоговых периодах. Все это существенно влияет на исчисление базы по налогам.

Чаще всего встречаются ошибки в исчислении базы налогообложения, ненадлежащее ведение учета, не обеспечивающее информацией внутренних и внешних пользователей о состоянии расчетов с бюджетом и внебюжетными фондами, нарушение сроков платежей, неправильное применение льгот, имеются случаи сокрытия, занижения выручки от реализации, которая служит базой для исчисления налога на прибыль, несоблюдения норматива включения затрат в расходы, учитываемые при налогообложении.

Все нарушения расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, обусловленных действием нормативных актов, ведут к применению к предприятию финансовых санкций в виде штрафов, пеней, неустоек, правильность расчетов которых также является объектом контроля. Так, например, правовая основа уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством определяет ответственность за неправильность расчетов. Согласно ст. 1.2 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ), страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — обязательные платежи, осуществляемые страхователями в ФСС в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Страхователями по этому виду обязательного социального страхования являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица; а также индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой и др. Согласно ст. 4.4 Закона № 255-ФЗ, правовое регулирование отношений, связанных с уплатой страховых взносов страхователями, в том числе определение объекта обложения страховыми взносами, базы для их начисления, сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установление порядка исчисления, порядка и сроков их уплаты, осуществляется Законом № 212-ФЗ. В 2012 г. применялся тариф в размере 2,9 % от базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица, ограниченной суммой 512 000 руб. Для некоторых категорий работодателей применяется пониженный тариф.

Правовая основа уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также определена.

Страховые тарифы ежегодно устанавливаются федеральным законом и дифференцированы по 32 классам профессионального риска (от 0,2 до 8,5 %). Предел, которым бы ограничивалась база для начисления страховых взносов, отсутствует. Законодательством предусмотрен достаточно широкий спектр финансовых санкций за нарушение законодательства о государственных внебюджетных фондах. Нормы, содержащие составы соответствующих правонарушений и меры ответственности за их совершение, содержатся в законах № 212-ФЗ и № 25-ФЗ, а также в КоАП.

Вопросы социально-правовой природы обязательных социальных платежей, их отграничения от налогов периодически становятся предметом исследования Конституционного Суда РФ (далее — Конституционный Суд). Правовая природа страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний была исследована Конституционным Судом в определении от 10 июля 2003 г. № 291-О. В п. 4 указанного определения отмечено, что страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования в Фонд социального страхования РФ. Однако по своему юридическому содержанию и социально-правовой природе они идентичны тем страховым взносам, которые в настоящее время заменены единым социальным налогом, и взыскиваются на началах обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности.

Как отметил Конституционный Суд в п. 2 постановления от 24 февраля 1998 г. № 7-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений ст. 1 и 5 Федерального закона от 5 февраля 1997 г. "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Г осударственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" в связи с жалобами ряда граждан и запросами судов», в законодательном определении названных страховых взносов не была раскрыта социально-правовая природа этих платежей, хотя некоторые содержательные признаки их были названы — установление законом, обязательность и целевой характер. Указанные признаки страховых взносов не позволяют, однако, отграничить их от налогов. Суд отмечает, что целевое расходование средств на выплату трудовых пенсий вовсе не предполагает, что размер и общая сумма пенсии, на которые может рассчитывать ее получатель в течение всего периода жизни после выхода на пенсию, будут соответствовать сумме страховых взносов, уплаченных конкретными работодателем и работником либо индивидуальным предпринимателем, или другим самозанятым гражданином. Тем самым, по существу, уравниваются права различных категорий плательщиков как получателей пенсий, а страховым взносам в ПФР, лишенным персонально-целевого назначения, придается обезличеннобезвозмездный характер. Это означает, что при установлении указанных платежей, в том числе при определении сроков вступления в силу норм об ответственности за неисполнение обязанностей, связанных с их уплатой, законодателем должны соблюдаться не только требования ст. 15 (часть 3), 54, 55 (части 2 и 3) и 57 Конституции РФ, но и положения НК РФ, регламентирующие действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, а именно его ст. 5, согласно которой акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, оп-

78

ределяющие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. Таким образом, анализ Конституционным Судом социальноправовой природы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний показал, что признаки указанных страховых взносов не позволяют отграничить их от налогов. Тем самым подтверждена необходимость при регулировании отношений, связанных с администрированием этих взносов и не урегулированных в законодательстве о названном виде обязательного социального страхования, придерживаться порядка, установленного законодательством о налогах и сбора.

3.7.