10.4. Оформлення результатів податкових перевірок

За результатами перевірок та обстежень, проведених на підприємствах, посадові особи державних податкових інспекцій складають акти. Акти складаються на спеціальних бланках. В них повинні указуватися такі дані:

1) повна назва підприємства, що перевіряється;

2) прізвище, ім'я, по батькові, посада та місце роботи особи, що проводила перевірку;

3) прізвище, ім'я, по батькові, посада та місце роботи осіб, з відома і в присутності яких проводилась перевірка;

4) підстава для проведення перевірки (план роботи, доручення, наказ тощо);

5) період, за який проводилась перевірка;

6) дата проведення попередньої перевірки, усунення виявлених порушень;

7) питання, з яких проводилась перевірка, точна назва і перелік бухгалтерських документів, що перевірялися;

8) докладне викладення фактів виявлених порушень законодавства про податки та інші податкові платежі, порядку ведення бухгалтерської звітності, складання податкових декларацій, розрахунків, а також фактів порушення порядку подання цих документів до податкових органів;

9) посилання на законодавчі та інші інструктивні документи з вказанням їх номеру, дати, ким затверджений, статті, пункта, які порушено, а також в якій бухгалтерський звітності і за який період встановлено порушення;

10)обов'язкові вимоги до керівників підприємств, установ і організацій щодо усунення виявлених порушень.

Для підтвердження окремих записів в акті, до нього можуть додаватися необхідні розрахунки. В окремих випадках вилучаються документи або копії з них, які свідчать про виявлені факти порушень. В такому разі у акті робиться відповідний запис з розпискою посадової особи і переліком документів, що вилучаються.

Якщо в ході перевірки виявлено порушення і донараховано суми податків, то податковим інспектором на окремому аркуші складається розрахунок фінансових санкцій, який додається до акту.

Акт підписується посадовою особою податкової інспекції, яка здійснювала перевірку, керівником та головним бухгалтером підприємства.

Один примірник акту перевірки та всіх додатків до нього, включаючи розписку з переліком вилучених документів, передається керівнику підприємства. Другий примірник не пізніше наступного дня після підписання акту реєструється в спеціальному журналі обліку результатів контрольної роботи і передається на розгляд начальнику відділа. Рішення про застосування фінансових санкцій приймається Головою податкової інспекції або його заступником.

Акти перевірок, за яким прийняті письмові рішення щодо застосування фінансових санкцій передаються у відділ обліку та звітності для контролю за стягненням належних сум в бюджет.

Згідно з чинним законодавством до підприємств, організацій та громадян-суб'єктів підприємницької діяльності можуть застосовуватися такі види фінансових санкцій.

Фінансові санкції застосовуються незалежно від причин, з яких було занижено суму податку.

При застосуванні фінансових санкцій за неподання чи несвоєчасне подання податковим органам податкових декларацій, розрахунків, а установам банків - платіжних доручень на перерахування належних сум в бюджет враховується наявність переплати з конкретного виду платежа. Якщо порушення встановленого строку подання податковим органам зазначених документів не призвело до несвоєчасного надходження податків чи інших обов'язкових платежів в бюджет, то фінансова санкція у розмірі 10 відсотків не застосовується. Ця санкція також не

застосовується, якщо платник своєчасно подав в установу банка платіжне доручення на перерахування податку в бюджет, незалежно від наявності коштів на рахунку платника, але порушив при цьому встановлені строки подання в податкову інспекцію декларацій, розрахунків та інших необхідних документів.

* - повторним є порушення, виявлене на протязі року після установлення аналогічного порушення попередньою перевіркою.

Фінансова санкція за неподання чи несвоєчасне подання аудиторського висновку з вини господарюючого суб'єкта обчислюється виходячи з 10 відсотків належної до сплати тільки суми податку на прибуток за річними розрахунками.

Фінансові санкції за порушення законодавства про оподаткування підлягають перерахуванню в бюджет підприємствами та організаціями в десятиденний строк з дня складання акти перевірки, а громадян - у п’ятнадцятиденний строк з дня прийняття податковою адміністрацією відповідного рішення.

Фінансові санкції не застосовуються, коли підприємство, організація чи громадянин до початку перевірки державною податковою інспекцією самостійно виявили порушення в обчисленні податку чи іншого обов'язкового платежа і письмово повідомили про цен державну податкову адміністрацію (подали уточнену декларацію, розрахунок) та здійснили відповідні розрахунки з бюджетом, тобто подали в установ банка платіжне доручення на перерахування належних сум в бюджет.

Чинним законодавством за порушення податкового законодавства передбачена також адміністративна відповідальність. Види порушень і розміри стягнень наведені в таблиці.

Таблиця

Розміри адміністративних штрафів

за порушення законодавства про оподаткування

Приховування (заниження) прибутку (доходу) або приховування інших об'єктів оподаткування, вчинене навмисне, тягне за собою кримінальну відповідальність. Вид покарання залежиться від розміру несплачених податків. Законом встановлено поняття значних, великих та особливо великих розмірів несплати податку, які наведено в таблиці.

Підприємствам, об'єднанням та організаціям надається право оскаржити дії службових осіб податкових органів. Скарги подаються тому органу, якому ці особи безпосередньо підпорядковані. Скарги розглядаються і рішення по них виноситься не пізніше 30-денного строку з моменту надходження скарги. Рішення по скаргах можуть бути оскаржені в місячний строк до вищестоящого податкового органу.

Таблиця

Кримінальна відповідальність за умисне ухилення

від сплати податків та платежів

У разі незгоди з прийнятим рішенням вищестоящим податкового органу воно може бути оскаржено в судовому порядку.

Акт

за результатами перевірки достовірності

бухгалтерської звітності та дотримання

податкового законодавства на державному

підприємстві «Спецтехніка» за 1998 рік

Старшим державним податковим інспектором Державної податкової адміністрації по Харківському району м.Києва Іваненком А.О. з відома директора підприємства Козубенка І.Б. та в присутності головного бухгалтера Важненка С.М. проведено перевірку достовірності бухгалтерського обліку, повноти і своєчасності перерахування в бюджет податків і податкових платежів державним підприємством «Спецтехніка» за 1997 рік. Перевірка проводилась за програмою, затвердженою начальником районної Державної податкової інспекції, з 15.03 по 20.03 1998 року.

Перевіркою встановлено:

1. Попередня перевірка проведена 04.04.1996 р. за результатами діяльності за 1996 рік, якою було встановлено заниження оподатковуваного прибутку на 30 тис. грн. Відповідні виправні проводки в бухгалтерському обліку зроблено правильно. Суми донарахованого податку на прибуток та економічних санкцій внесені в бюджет і відображені на рахунку № 81 за рахунок зменшення прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.

2. У порушення постанови Кабінету Міністрів України № 804 від 24.09.1993 р. у складі малоцінних та швидкозношуваних предметів значаться основні фонди на суму 4 тис. грн. У зв'язку з цим зайво нарахований знос МШП складає 2 тис. грн. З урахуванням амортизації, яку необхідно нарахувати на зазначені основні фонди, зайво списано на собівартість 1,4 тис. грн.

3. У порушення п.68 Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 250 від 03.04.1993 р. та наказом Міністерства фінансів України № 25 від 07.05.1993 р. на рахунку № 89 необгрунтовано створено резерв відрахувань на медичне страхування в сумі 1,5 тис. грн. На цю суму завищено валові витрати і занижено прибуток.

4. У порушення статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 р. на валові витрати у жовтні та листопаді 1997 р. необгрунтовано внесені:

- витрати на придбання та встановлення телефонних апаратів у сумі 0,8 тис. грн.;

- витрати на службові відрядження, не підтверджені документально, в сумі 1,2 тис. грн.;

- витрати на виготовлення візитних карток у сумі 0,5 тис. грн.;

- витрати на встановлення пожежної сигналізації в сумі 2 тис. грн.;

- витрати на придбання подарунків у сумі 0,8 тис. грн.

5. У порушення статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.15.97 р. на рахунок № 80 «Прибутки та збитки» у грудні 1997 р. віднесена пеня, що сплачена Пенсійному фонду за несвоєчасну сплату внесків у сумі 0,3 тис. грн., яка мала бути віднесена на зменшення прибутку, що залишається в розпорядження підприємства.

6. У порушення статті 7 (п. 7.4.4.) Закону України «Про податок на додану вартість» № 3 від 10.02.1993 р. підприємство не відобразило за кредитом рахунку 68 суму ПДВ за матеріальні цінності, використані для невиробничих потреб. В результаті занижена сума ПДВ, що підлягає сплаті в бюджет по декларації за листопад 1997 р., складає 6 тис. грн. Крім того, у грудні 1997 р. в об'єкт оподаткування ПДВ не були включені обороти по передачі товарів в обмін на інші товари на суму 30 тис. грн. (ст. 3). В результаті занижена сума ПДВ, що підлягає сплаті в бюджет за грудень, складає 2 тис. грн.

7. У порушення п. 7 інструкції Міністерства фінансів України № 24 від 22.06.1993 р. підприємством не був обчислений і внесений в бюджет акцизний збір з реалізації автомобіля, придбаного до 01.01.1992 р., в сумі 2,2 тис. грн. Автомобіль реалізовано у грудні 1997 року.

8. На рахунку № 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» значиться прострочена кредиторська заборгованість на користь державного підприємства «Металіст» у сумі 1,2 тис. грн., за якою минув строк позовної давності 20.12.1996 р.

За результатами перевірки пропонується у десятиденний строк перерахувати в бюджет такі суми платежів:

1) податок на занижений прибуток в сумі 2,6 тис. грн. (8,5 х 30 : 100);

2) донарахований податок на добавлену вартість в сумі 8 тис. грн.;

3) нарахований акцизний збір в сумі 2,2 тис. грн.;

4) прострочену кредиторську заборгованість в сумі 1,2 тис. грн.

Відповідно до ст. 11 п. 7 Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про державну податкову службу в Україні» від 05.02.1998 р. № 83/98 - ВР передбачено фінансові санкції, розрахунок яких додається до акту перевірки.

Розрахунок

фінансових санкцій за актом документальної перевірки підприємства «Спецтехніка» за 1997 рік