Расчеты с прочими дебиторами.

Учет расчетов с прочими дебиторами ведется на следующих счетах:

021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;

021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами»;

021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

021004000 «Расчеты по поступлениям с органами казначейства».

Счет 021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным

материальным ценностям, работам, услугам»

На счете учитываются расчеты по суммам налога на добавленную стоимость, предъявленным поставщиками (подрядчиками) за поставленные нефинансовые активы, выполненные работы, оказанные услуги, и по суммам налога с полученных предварительных оплат в счет предстоящих поставок нефинансовых активов (выполнений работ, услуг) в рамках деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации.

Аналитический учет расчетов по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

суммы налога, предъявленные учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам, либо фактически уплаченные при ввозе нефинансовых активов на территорию Российской Федерации, не включаемые в стоимость таких нефинансовых активов (работ, услуг), отражаются по дебету счета 021001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020804660, 020805660, 020806660, 020807660, 020808660, 020809660, 020818660, 020819660, 020820660, 020821660, 020822660), 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030204730, 030205730, 030206730, 030207730, 030208730, 030209730, 030218730, 030219730, 030220730, 030221730, 030222730);

начисление суммы налога на добавленную стоимость по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг) отражается по дебету счета 021001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» и кредиту счета 030304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»;

списание сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации, отражается по дебету счета 030304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» и кредиту счета 021001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;

списание сумм НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг) в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации, отражается по дебету счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» (в части стоимости готовой продукции, работ, услуг) и кредиту счета 021001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

На счете 0 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» учитывают суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению из бюджета за приобретенные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги в рамках приносящей доход деятельности.

Статья 171 Налогового кодекса РФ предусматривает, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную исходя из налоговой базы и соответствующей ставки налога, на налоговые вычеты. Иными словами, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается так:

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, равна разнице между общей суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы и соответствующей ставки налога, и суммой налоговых вычетов.

Чтобы принять к вычету НДС, уплаченный поставщику при приобретении товаров (работ, услуг), нужно выполнить следующие условия (ст. 172 Налогового кодекса РФ).

1. Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

2. Купленные товары должны быть оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны).

3. У учреждения должен быть документ, подтверждающий право на вычет (счет-фактура, полученный от поставщика).

Пример. Налоговый вычет по НДС.

Бюджетное учреждение занимается приносящей доход деятельностью. В отчетном периоде сумма НДС по приобретенным материальным ценностям, подлежащая вычету, составила 33 000 руб. В бюджетном учете данная операция будет отражена следующей проводкой:

Бюджетные учреждения, осуществляющие приносящую доход деятельность, могут получать предварительную оплату при оказании услуг или выполнении работ.

При осуществлении приносящей доход деятельности бюджетные учреждения не всегда производят платежи в бюджет по НДС. Приносящая доход деятельность учреждения может не облагаться НДС (ст. 149 Налогового кодекса РФ) или учреждение может иметь освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 Налогового кодекса РФ).

Однако на практике может встречаться ситуация, когда учреждение осуществляет деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС. Соответственно, учреждение приобретает товары (работы, услуги), которые одновременно используются как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, освобожденной от налога. В этом случае необходимо обратиться к п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Согласно этой статье в подобной ситуации сумма НДС, предъявляемая продавцами товаров (работ, услуг), принимается к вычету либо включается в затраты по производству и реализации (или включается в стоимость нефинансовых активов) в определенной пропорции. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.