16.28. Земельный налог

В соответствии с Законом РФ "О плате за землю" от 11.10.1991 г. N 1738-1 (в редакции от 29.11.1998 г. и с изменениями от 30.12.2001 г.) использование земли в России является платным.

Земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, с которых взимается арендная плата. Нормативная цена земли устанавливается для покупки и выкупа земельных участков, а также для получения банковского кредита под залог земельного участка.

Плательщиками земельного налога признаются предприятия и организации независимо от правовых форм и форм собственности, совместные предприятия, иностранные юридические лица и физические лица, которым земля предоставлена в собственность, землевладение или землепользование.

Налогоплательщиками в отношении земельных участков, находящихся в государственной и муниципальной собственности считаются землевладельцы и землепользователи, получившие эти земельные участки непосредственно от их собственника. Если земельный участок находится в общей долевой собственности (пользовании) нескольких лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих лиц. Если земельный участок находится в общей совместной собственности (пользовании) нескольких лиц, налогоплательщиком считается одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. При этом все собственники (пользователи) несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Не являются плательщиками налога на землю в отношении арендуемых земельных участков их арендаторы. Не признаются плательщиками земельного налога и организации, применяющие упрощенную систему учета и налогообложения.

Объектами налогообложения считаются земельные участки, части земельных участков и земельные доли.

Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой площади земельного участка, в которую включаются участки:

1) занятые строениями и сооружениями и участки для их содержания;

2) санитарно-защитные зоны объектов;

3) технические и другие зоны.

От уплаты освобождаются различные категории юридических лиц и граждан, в том числе:

заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;

научные организации, опытные, экспериментальные и учебные хозяйства, профиль работ которых связан с сельским и охотничьим хозяйством;

учреждения искусства, культуры, здравоохранения, туризма, образования и социального обслуживания;

предприятия и граждане, занимающиеся народным промыслом;

участники различных войн, инвалиды войны, труда и чрезвычайных обстоятельств;

земли учреждений специального профиля;

земли общего пользования населенных пунктов;

другие земли.

Основанием для взимания налога служит документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком. Налог исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления участка.

Сумма земельного налога для юридических лиц и граждан определяется исходя из площади земельного участка и утвержденных ставок земельного налога за 1 гектар. Законодательство предусматривает широкую дифференциацию этих ставок в зависимости от различных параметров: целевого назначения, территориальных признаков и социальной направленности.

Согласно данным Федерального закона от 24.07.2002 г. N 110-ФЗ и письма МНС РФ от 28.12.2001 г. N ВБ-6-21/1004 средняя ставка земельного налога с 1 гектара пашни по всем субъектам России в 2003 г. составляет 23,72 руб.

Два наибольших значения: в Краснодарском крае - 96,23 руб. и в Республике Северная Осетия - 80,10 руб. Два наименьших значения: в Мурманской области - 10,69 руб. и в Магаданской области - 12,92 руб. В Московской области ставка - 49,57 руб. за 1 гектар.

Средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах обычно принимаются в копейках на квадратный метр в зависимости от численности населения в них (см. табл.16.25).

Таблица 16.25. Средние ставки земельного налога

в городах и населенных пунктах РФ в 2003 г.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|         |             Численность населения (тыс. человек)            |

|         |—————————————————————————————————————————————————————————————|

|Ставка   |До 20|20-50 |50-100|100-250|250-500|500-1000|1000-3000|Свыше |

|Коп./кв.м|     |      |      |       |       |        |         |3000  |

|         |—————|——————|——————|———————|———————|————————|—————————|——————|

|         |190,3|332,3 |374,6 |410,0  |452,3  |531,4   | 606,6   |1036,8|

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Средние ставки в городах и населенных пунктах дифференцируются по экономическим районам, кроме того, они умножаются на коэффициенты увеличения уровня жизни в курортной зоне и коэффициенты увеличения комфортности за счет статуса города и его социально-культурного потенциала.

В 2003 г. земельный налог за участки:

предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных целей, взимается со всей площади по ставке 25,92 копейки за один квадратный метр;

занятые жилищным фондом, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах (поселках). Но не менее 51,84 копейки за один квадратный метр;

занятые личным подсобным хозяйством в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 25,92 копейки за один квадратный метр.

предоставленные (приобретенные) для садоводства, огородничества, животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями), в пределах городской, поселковой черты устанавливается в размере 25,92 копейки за один квадратный метр.

Если земельный участок используется не по назначению, то ставка налога удваивается.

Юридические лица рассчитывают сумму налога самостоятельно и уплачивают его равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября.

В конце каждого календарного года федеральными органами законодательной власти устанавливается коэффициент пересчета ставок земельного налога на следующий год в пределах 1,0-2,0 единиц. (На 2003 г. назначен коэффициент 1,8 - см. федеральный закон от 24.07.2002 г. N 110-ФЗ.)

Расходы по земельному налогу включаются предприятиями в капитальные затраты или издержки производства и обращения, что отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 68 - начислен земельный налог,

где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Платежи по земельному налогу зачисляются в федеральный и региональный бюджеты в пределах долей, установленных законодательством. Соотношение долей определяется ежегодно при утверждении федерального бюджета.

Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются договором об аренде. Для решения вопросов по аренде участков, находящихся в государственной и муниципальной собственности, соответствующие органы исполнительной власти определяют базовые размеры арендной платы по видам использования земель и категориям арендаторов. Арендная плата может взиматься как в денежной, так и в натуральной форме. Бухгалтерское оформление учета арендной платы аналогично учету земельного налога:

Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 76 - начислена сумма арендной платы,

где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", счет 44 "Расходы на продажу", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Нормативная цена земли - это специальный показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциальных доходов, которые можно получить при его использовании в течение расчетного срока окупаемости. Данный показатель устанавливается Правительством РФ и служит для регулирования земельных отношений, в частности при реализации тех целей, о которых упоминалось выше.

Федеральным законом от 25.10.2001 г. N 137-ФЗ установлен следующий порядок исчисления нормативной цены земли в поселениях субъектов РФ:

для поселений с численностью более 3-х млн. человек - 530 налоговых ставок;

для поселений с численность 500 тыс. 3 млн. человек - 517 налоговых ставок;

для поселений с численностью до 500 тыс. человек - 310 налоговых ставок.