22.6. Международные стандарты финансовой отчетности: мифы и реальность

Бухгалтеры-профессионалы и специалисты в области финансов несколько лет обсуждают проблему внедрения в России международных стандартов бухгалтерской отчетности. Выдвинуто достаточное количество аргументов за скорейший переход к этим стандартам, однако есть и большое количество справедливых утверждений о необходимости постепенного и взвешенного решения данной задачи.

Самым главным аргументом в пользу скорейшего перехода на систему международных стандартов является утверждение о том, что иностранным инвесторам непонятна российская отчетность, поэтому поток инвестиций в экономику страны сегодня очень незначителен. По оценкам специалистов, он составляет 20-25 млрд. долл., а в России необходимо обновить 40 млн. рабочих мест, для чего требуется 0,9-4,0 трлн. долл.

Попытаемся определить минимальные и максимальные мировые инвестиционные возможности для нашей страны и попробуем разобраться в том, насколько важна связь денежных заимствований с необходимостью введения в бухгалтерский учет международных стандартов финансовой отчетности.

Проблема инвестиций в российскую экономику может быть рассмотрена в двух аспектах: внешнем и внутреннем. Внешний аспект характеризуется инвестиционными возможностями стран мира и привлекательностью для их предпринимателей экономики России. Внутренний аспект характеризуется объемом инвестиций в сравнении с основными экономическими показателями России и отраслевыми особенностями инвестиционной политики предпринимателей в России.

Транснациональные корпорации (ТНК), заинтересованные в перемещении капиталов в разные страны, своей главной задачей считают получение максимальных прибылей, их мало волнуют экономические интересы конкретных государств и их граждан. В своей инвестиционной политике они придерживаются следующих принципов, о которых упоминает известный зарубежный специалист П. Фишер 330:

вкладывать капиталы преимущественно в сферу торговли, а не в область производства;

сосредотачивать внимание на краткосрочных, а не долгосрочных проектах;

внедрять устаревшие технологии и предоставлять не самое передовое оборудование;

заполучать контрольный пакет акций предприятия;

использовать привозной управленческий персонал, не включающий граждан данного государства;

устанавливать оборудование низкой экологической безопасности;

оказывать с помощью своего финансового веса давление на федеральные и региональные органы власти, а также подкупать отдельных политиков для обеспечения наиболее благоприятных условий своему бизнесу.

Чтобы оценить значимость инвестиций для современной экономики России будем выделять два вида инвестиций:

1) в ценные бумаги предприятий - портфельные инвестиции;

2) непосредственно в хозяйственную деятельность предприятий - прямые инвестиции.

В настоящее время не существует четкого разграничения между этими двумя видами инвестиций. В большинстве стран акционерное участие ТНК в размере 10% и выше считается прямым инвестированием (в Великобритании и Германии эта граница составляет 20%).

Анализ материалов отечественных и зарубежных авторов 330, 334, 349 показывает, что оценка объемов портфельных и прямых инвестиций в разные страны может быть проведена на основе доли этих стран в общем объеме мирового валового внутреннего продукта (ВВП). При этом следует дополнительно ввести коэффициент привлекательности инвестиций (КПИ), характеризующий политическую и экономическую обстановку в конкретной стране и качество управления государством.

Обработка многочисленных (иногда противоречивых) сведений из указанных выше работ, приведена ниже в табл.22.14. В этой же таблице представлены оценочные данные по объему размещенных на 1999 г. портфельных и прямых инвестиций.

Для оценки ежегодных поступлений портфельных и прямых инвестиций в Россию воспользуемся материалами указанных выше работ, из которых следует, что в период 1998-1999 гг. среднегодовое поступление инвестиций в России было следующим:

портфельные инвестиции - 21,0 млрд. долл.;

прямые инвестиции - 4,8 млрд. долл.;

всего - 25,8 млрд. долл.

При этом согласно данным упомянутых выше работ, 65% инвестиций направлялось в две следующие сферы:

торговля;

финансовые услуги.

Таблица 22.14. Распределение общего мирового

портфеля инвестиций в 1999 г.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| | | | | |

|——————————————————————|——————————|————————————|—————————|——————————————|

|Развитые | 23 | 73,7 |1,15-1,25| 84,8-92,1 |

|Развивающиеся | 152 | 23,0 | 0,6-0,7 | 11,5-16,1 |

|Переходной экономики| 28 | 3,3 (1,1) | 0,3-0,4 |1,0-1,3 (0,38)|

|Итого: | 203 | 100 | | 100 |

|——————————————————————|———————————————————————|————————————————————————|

| Тип инвестиций |Мировой объем (трлн.|Объем в России (млрд.|

| |долл.) |долл.) |

|Портфельные | 40,8 | 155,0 |

|Прямые | 4,5 | 17,1 |

Если взять в качестве коэффициента ежегодного прироста инвестиций величину 15%, то, согласно формуле сложных процентов, в 2005 году общий объем ежегодных инвестиционных поступлений будет составлять в России сумму 59,7 млрд.

долл.

Проведем оценку величин заимствований с точки зрения реальных экономических показателей России и жизни ее граждан. Возьмем две важные характеристики: прожиточный минимум и среднюю заработную плату россиян. В прожиточный минимум входят затраты на питание и предметы первой необходимости. Остановимся только на продуктах питания.

По материалам Правительства РФ и Госкомстата РФ на середину 2002 г., годовой прожиточный минимум российских граждан составил 1804 руб. (в Москве - 2643 руб.). В эту сумму включена корзина питания в размере 1288 руб. со следующим набором основных продуктов питания (см. табл.22.15).

Таблица 22.15. Годовой набор основных продуктов

прожиточного минимума российских граждан

| | |во кг | | |кг |

|——|—————————————————————|—————————|———|—————————————————————|——————————|

|1 |Хлеб ржано-пшеничный | 68,7 | 14|Птица | 17,5 |

|2 |Хлеб пшеничный | 62,9 | 15|Колбаса вареная | 0,45 |

|3 |Мука пшеничная | 19,5 | 16|Колбаса полукопченая | 0,35 |

|4 |Рис | 3,7 | 17|Рыба мороженая | 11,7 |

|5 |Пшено | 9,8 | 18|Молоко | 123,1 л |

|6 |Вермишель | 5,2 | 19|Сметана | 1,6 |

|7 |Картофель | 124,2 | 20|Масло животное | 2,5 |

|8 |Капуста | 28,1 | 21|Творог | 9,9 |

|9 |Морковь | 37,5 | 22|Сыр | 2,3 |

|10|Лук репчатый | 28,4 | 23|Яйца | 7,6 (151 |

| | | | | | шт.) |

|11|Яблоки | 19,4 | 24|Маргарин | 3,9 |

|12|Сахар | 20,7 | 25|Масло растительное | 6,4 |

|——|—————————————————————|—————————|—————————————————————————|——————————|

|13|Говядина | 8,4 | Итого | 623,8 |

Чтобы оценить данный уровень питания, представим его в несколько более обобщенном виде по важнейшим компонентам в качестве ежедневного меню отдельного гражданина.

Данное меню приведено в табл.22.16, где кроме дневных норм продуктов (в граммах) и ежемесячной стоимости всей корзины питания представлен среднемесячный заработок работника в 2002 г.

Для сравнения в таблицу помещены сведения из работы В.И. Ленина "Развитие капитализма в России" о прожиточном минимуме батраков и безлошадных крестьян за период 1881-1891 гг.

При этом учтено, что средний заработок батрака на 40% состоял из натурального довольствия и на 60% из денежной платы, а средний заработок безлошадного крестьянина соответственно на 90% и 10%. Поэтому в их корзинах питания отсутствуют сведения о сахаре, масле и рыбе, приобретаемых за счет денежных средств, что отражено символом "Н/д" - "нет данных".

Таблица 22.16. Содержание ежедневной корзины питания россиян,

ее среднемесячная стоимость, а также среднемесячный доход граждан

|N | Наименование продукта | Ежедневное потребление в граммах |

| | |————————————————————————————————————|

| | | 2002 г. | 1881-1891 гг. |

| | |———————————|————————————————————————|

|——|———————————————————————————————|———————————|———————————|————————————|

|1 |Хлеб и мука | 410 | 947 | 855 |

|2 |Молоко и молокопродукты | 376 | - | - |

|3 |Картофель | 342 | 1 178 | 623 |

|4 |Овощи и фрукты | 308 | - | - |

|5 |Мясо и мясопродукты | 68 | 36 | 33 |

|6 |Сахар | 51 | Н/д | Н/д |

|7 |Крупа и вермишель | 51 | 296 | 211 |

|8 |Рыба | 34 | Н/д | Н/д |

|9 |Масло и маргарин | 34 | Н/д | Н/д |

|10|Прочие | 34 | - | - |

|——————————————————————————————————|———————————|———————————|————————————|

| Итого дневная норма: | 1708 | 2457 | 1722 |

|Ежемесячная стоимость корзины в| 1288 | 1853 | 1305 |

|руб. | | | |

|Среднемесячный заработок в рублях | 1992 | 3670 | 2018 |

Для определения значимости (масштабности) инвестиций в российскую экономику сопоставим их величину с ежегодной корзиной питания на основе табл.22.16.

Ежемесячная корзина питания стоит 41 доллар США. Граждан в стране (по предварительным результатам переписи 2002 г.) - 143,4 млн. человек. Отсюда весь годовой фонд питания в России составляет примерно 70,5 млрд. долл. Он в 2,7 раза превышает нынешние денежные заимствования и только на 18% выше суммы поступлений, ожидаемых в 2005 году.

В настоящее время средняя заработная плата россиян составляет 63 долл. Количество работающих граждан (согласно материалам Госкомстата РФ) в России приблизительно равно 65 млн. человек. Таким образом, годовой фонд оплаты труда в стране сегодня составляет 49,1 млрд. долл. Это почти в полтора раза меньше суммы фонда минимального питания.

Примечания:

По данным ООН, страны, население которых имеет доход на душу в день менее 1 долл., считаются находящимися в состоянии экономического бедствия (в России - 0,97 долл.).

Согласно Постановлению Правительства РФ от 24.08.2002 г. N 627, прожиточный минимум по РФ в расчете надушу населения за II квартал 2002 г. составил 1804 руб. (57,3 долл.).

Если сравнить объемы текущих и будущих ежегодных инвестиционных поступлений с минимальным годовым фондом питания граждан и фондом оплаты труда в России, то напрашиваются очевидные выводы:

1) в России нет экономического кризиса как такового, а есть кризис управления, который не может быть устранен с помощью инвестиций;

2) внедрение международных стандартов финансовой отчетности для увеличения инвестиций ТНК в экономику России не имеет большого смысла.

Преувеличена и значимость введения международных стандартов финансовой отчетности для совершенствования российского бухгалтерского учета.

Практикующие бухгалтеры, аудиторы и предприниматели хорошо знают на своем опыте, что главным элементом современного бухгалтерского учета является его налоговая составляющая. Именно она определяет финансовый результат работы предприятия и требует значительных затрат времени и средств. Разделение учета на два самостоятельных вида: бухгалтерский и налоговый, наличие противоречивых нормативных документов в них - яркое свидетельство кризиса управления в области финансовой сферы государства.

Для крупных акционерных предприятий, привлекающих или собирающихся привлекать инвестиции ТНК, проблема внедрения международных стандартов бухгалтерской отчетности может быть решена без относительно больших затрат времени и средств. Как отмечено в п.22.5, в настоящее время многие подобные российские предприятия в своей деятельности применяют систему международных стандартов бухгалтерского учета.

Таким образом, основные доводы сторонников максимально быстрого внедрения в российскую практику международных стандартов финансовой отчетности не являются убедительными.

В настоящее время накоплено достаточное количество научных материалов, которые свидетельствуют о том, что экономические заимствования часто являются бесперспективными.

При совершенствовании бухгалтерского учета и финансовой отчетности, на наш взгляд, нет острой необходимости в том, чтобы слепо копировать все положения международных стандартов в данной сфере. Целесообразно выбрать из них только те, которые максимально подходят к условиям существования российского суперэтноса.

Многовековые традиции российского бухгалтерского учета, о которых упоминалось в главе 1, состоят в следующем:

государственном подходе к решению экономических задач;

общественных формах хозяйствования с большой социальной составляющей и круговой порукой;

приоритете промышленного (производственного) капитала по отношению к другим его видам;

системе ценообразования на базе скрупулезного учета затрат;

высоких моральных принципах в сфере экономических, политических и идеологических отношений.

Выжить и отстоять свою самобытность российскому суперэтносу помогло наличие сильного государства, интересы которого всегда стояли несколько выше интересов отдельных хозяйственных образований и личностей. Поэтому в бухгалтерском учете нормативные документы, учитывающие государственные интересы, всегда были более важными.

Но эти интересы всегда в той или иной степени в России увязывались с насущными потребностями и обыденной жизнью простого народа. Поэтому управляемость государства дополнительно обеспечивалась наличием различных общественных форм ведения хозяйственной деятельности, в которых взаимопомощь сочеталась с коллективной ответственностью по обязательствам перед государством.

Не угаснуть российскому суперэтносу позволил также целенаправленный и напряженный труд многих поколений граждан, практически никогда не использовавших приемы грабежей и обманов соседних народов.

Большая протяженность страны, наличие огромных площадей в труднодоступных районах, жесткие климатические условия с низкими среднегодовыми температурами, упор на производственно-хозяйственную деятельность и ведение деловых отношений с соседями на принципах эквивалентного обмена предопределили в качестве основы ценообразования продукции (работ, услуг) максимально полный и точный учет расходов и затрат. Это существенно повысило роль бухгалтерского учета.

Совокупность упомянутых обстоятельств потребовала в ходе исторического развития государства выработки у граждан высоких нравственных установок, что неизбежно отразилось на сфере бухгалтерского учета и на участниках данного процесса. В них развился высокий профессионализм и комплекс существенных волевых, логических, интуитивных и рефлексивных качеств.

На наш взгляд, современному российскому бухгалтеру необходимо дать возможность спокойно трудиться, не подвергая его мелочной опеке и не навязывая ему чуждых и малопродуктивных зарубежных взглядов, методик и установок.

Необходимо значительно облегчить сам процесс ведения бухгалтерского (и налогового) учета, чтобы у бухгалтера оставалось достаточно времени для решения своей главной задачи на предприятии - разработки принципов, приемов, методов и способов прибыльной его работы. А это в свою очередь неизбежно скажется положительно на экономике страны в целом и на жизни всех его граждан.

Контрольные вопросы по теме

1. Раскройте понятие стандарта.

2. Перечислите основные нормативные документы бухгалтерского учета, которые можно отнести к понятию российских стандартов.

3. Объясните необходимость перехода на международные стандарты бухгалтерского учета.

4. Назовите три основных модели стандартов мирового бухгалтерского учета. Выделите их особенности.

5. Кратко охарактеризуйте основные международные требования, предъявляемые к бухгалтерской информации.

6. Раскройте понятия статической и динамической форм бухгалтерской отчетности.

7. Охарактеризуйте принцип действующего предприятия.

8. Раскройте понятие принципа денежного измерителя и укажите на его ограничения.

9. Как вы понимаете принцип бухгалтерского учета по стоимости?

10. Охарактеризуйте принцип двойной записи и напишите формулу бухгалтерского баланса.

11. В чем суть принципа учетного периода?

12. Как вы понимаете принцип консерватизма?

13. Раскройте суть принципа начислений и увяжите его с современной российской экономической практикой.

14. Охарактеризуйте принцип увязки доходов с расходами.

15. В чем состоит суть принципа последовательности?

16. Как вы понимаете принцип взаимосвязи бухгалтерского и налогового учетов?

17. Перечислите главные отличия российской методологии бухгалтерского учета от методологии, принятой в системе международных стандартов.

18. Оцените возможность сопряжения российской и зарубежной бухгалтерской отчетности.

19. Перечислите способы перевода бухгалтерской отчетности в систему международных стандартов и сформулируйте свои отношения к ним.

20. Охарактеризуйте преимущества и недостатки российского плана счетов по сравнению с зарубежными планами счетов.

21. Какие главные изменения следует внести в российский бухгалтерский учет для его плавного перехода в систему международных стандартов?

22. Как вы считаете, является ли убедительной причиной необходимость привлечения зарубежных инвестиций для внедрения международных стандартов в российскую учетную практику?

23. Какова, на ваш взгляд, экономическая перспектива России: она будет типовым звеном хозяйственного международного сообщества или останется самобытным государством с широкими внешнеторговыми связями?

<< | >>

↑

Источник: КОЖИНОВВ. Я.. Основы бухгалтерского учета. 2003

Еще по теме 22.6. Международные стандарты финансовой отчетности: мифы и реальность:

- Информатика для экономистов - Антимонопольное право - Бухгалтерский учет и контроль - Бюджетна система України - Бюджетная система России - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики в России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инновации - Институциональная экономика - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Кризисная экономика - Лизинг - Логистика - Математические методы в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоговое право - Организация производства - Основы экономики - Политическая экономия - Размещение производительных сил (РПС) - Региональная и национальная экономика - Страховое дело - Теория управления экономическими системами - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Экономика зарубежных государств - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая безопасность - Экономическая география - Экономическая демография - Экономическая статистика - Экономическая теория и история - Экономический анализ -

- Аудит - Банки - Бизнес - Бухгалтерский учет - Макро и Микроэкономика - Маркетинг - Менеджмент - Философия - Финансы - Экономика -