8.10. Формирование цены продукции на основе ее себестоимости Коэффициент рентабельности

Себестоимость продукции, определяемая как совокупность затрат на ее производство и продажу, может служить основой для формирования цены. В проблеме ценообразования себестоимость должна рассматриваться в тесной связи с состоянием цен на рынке аналогичной продукции.

Отпускная цена предприятия, с которой оно могло бы выйти на рынок, может быть вычислена по формуле:

                  Ц = С + П + С  + С    + С  ,

                               А    НДС    НП                       (8.4)

где:

Ц - отпускная цена продукции;

С - полная фактическая себестоимость продукции;

П - прибыль;

С - сумма акциза; (Акцизом называется налог, которым облагаются товары А повышенного спроса.);

С - сумма налога на добавленную стоимость; НДС

С - сумма налога с продаж. НП

Полная фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) включает в себя производственные затраты и коммерческие расходы.

Величина прибыли определяет рентабельность (прибыльность) продукции предприятия. Рентабельность продукции (работ, услуг) предприятия оценивается коэффициентом рентабельности, который вычисляется по формуле:

                                      П

                               К  =  ———— x 100%

                                р     С                             (8.5)

Сумма налогов, входящих в формулу цены (8.4) вычисляются следующим образом. К величине полной фактической себестоимости прибавляется значение прибыли, определенной по формуле (8.5), исходя из заданного коэффициента рентабельности.

спирт;

алкогольная продукция;

вина;

пиво;

табачные изделия;

легковые автомобили;

нефть и газовый конденсат;

бензин; дизельное топливо;

автомобильные масла;

ювелирные изделия (до 01.01.2003 г.).

Например, для легковых автомобилей с мощностью двигателя в пределах 90150 л.с. установлена ставка акциза в размере 13 руб. за 1 л.с. Если предприятие производит и реализует автомобили с мощностью двигателей равной 100 л.с., то оно должно учесть в отпускной цене сумму акциза, равную 1300 руб.

Для ювелирных изделий (до 01.01.2003 г.) и природного газа применяются процентные ставки к их стоимости. Эти ставки носят также название адвалорных ставок. (Выражение ad valorem в переводе с латинского языка означает "соответствующий стоимости").

Если установлены ставки на единицу товара, то сумма акциза вычисляется, исходя из следующего выражения:

        С  = А  х К      (8.6)

         А    Е    Е

     где:

     А  - ставка акциза в рублях за единицу товара;

       Е

     К  - количество единиц товара.

      Е

Если установлены процентные (адвалорные) ставки, то сумма акциза определяется по формуле:

                                               А

                                                П />                             С  =  (С + П) x  ———— ,               (8.7)

                                 А            100%

где: А - ставка акциза в процентах. П

НДС определяется в процентах от полной фактической себестоимости продукции плюс прибыль, плюс сумма акциза:

                                                НДС

                         С   =  (С + П + С) x  ———— ,               (8.8)

                          НДС             А     100%

где: С - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налог с продаж определяется в процентах от полной фактической себестоимости продукции плюс прибыль, плюс сумма акциза, плюс сумма НДС:

                                                     НП

                      С   =  (С + П + С  + С   ) x  ———— ,          (8.9)

                       НП              А    НДС     100%

где: С - ставка налога с продаж в процентах. НП

Отпускная цена предприятия должна быть выше полной фактической себестоимости продукции на величину прибыли, на сумму акциза, величину НДС и сумму налога с продаж.

Последовательность формирования отпускной цены предприятия на товары (работ, услуги) можно проследить на следующем простом примере.

Пример N 1. Полная фактическая себестоимость золотого кольца 1600 руб. Коэффициент рентабельности 12,5%, ставка акциза 5%, ставка НДС 20%, ставка налога с продаж 4%. Определим цену кольца.

Последовательность действий по расчету цены выглядит следующим образом:

     С = 1600;

                 12,5%

     П = 1600 x  ————— = 200;

                 100%

                           5%

     С  = (1600 + 200) x  ————  = 90;

      А                   100%

                                  20%

     С    = (1600 + 200 + 90) x  ————— = 378;

      НДС                        100%

                                      4%

     С   = (1600 + 200 + 90 + 378) x —————  = 91;

      НП                              100%

     Ц = 1600 + 200 + 90 + 378 + 91 = 2 359.

Продажная цена кольца 2 359 руб.

Такой подход при назначении отпускной цены продукции не всегда реализуем, поскольку в условиях рыночных отношений величины цен чаще всего устанавливаются в результате процесса конкуренции производителей товаров.

Поэтому в бухгалтерском учете часто приходится проводить расчеты налоговых параметров не на основе себестоимости, а опираясь на рыночные цены.

В этой ситуации задача сводится к установлению величины возможной прибыли, а расчеты проводятся в обратном порядке. При этом соответствующие налоговые ставки корректируются по формуле:

                                        Н

                             Н  = —————————————                    (8.10)

                              К    100%  +  Н

где:

Н - скорректированная ставка налога (налога с продаж, НДС, акциза); К

Н - соответствующая нормативная налоговая ставка.

Цикл расчетов по определению коэффициента рентабельности золотого кольца в рассматриваемом примере (при рыночной цене, равной 2 359 руб.) будет выглядеть следующим образом.

     Ц = 2359;

                         4%

     С   = 2359 x ———————————————— = 91;

      НП             100%  +  4%

                                20%

     С    = (2359 - 91) x ———————————————— = 378;

      НДС                    100%  + 20%

                                      5%

     С  = (2359 - 91 - 378) x  ———————————————— =  90;

      А                           100%  +  5%

     С + П = 2359 - 91 - 378 - 90 = 1800;

     П = 1800 - 1600 = 200;

             200

     К  = ———————— x 100%  = 12,5%

      Р     1600

На примере вычисления отпускной цены золотого кольца можно оценить процентную долю каждого из трех рассмотренных налогов (см. табл.8.5).

Таблица 8.5. Процентная доля налогов в отпускной

цене золотого кольца

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Обозначение налога                          | С   | С    | С    |Итого:|

|                                            |  А  |  НДС |  НП  |      |

|————————————————————————————————————————————|—————|——————|——————|——————|

|Доля в цене кольца, %                       | 3,8 | 16,0 | 3,9  | 23,7 |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Пример N 2. Отпускная цена 1 тыс. кубометров газа на территории России - 150 руб. Коэффициент рентабельности его добычи 30%, ставка акциза 15%, ставка НДС 20%. Следует определить полную фактическую себестоимость 1 тыс. кубометров.

Последовательность действий по расчету себестоимости выглядит следующим образом:

     Ц = 150;

                      20%

     С    = 150 x ——————————  = 25;

      НДС         100% + 20%

                           15%

     С  = (150 - 25) x —————————— = 16,3

      А                100% + 15%

     С + П = 150 - 25 - 16,3 = 108,7;

                                30%

     П = (150 -25 - 16,3) x —————————— = 25,1;

                            100% + 30%

     С = 150 - 25 - 16,3 - 25,1 = 83,6.

На примере данного расчета можно оценить процентную долю двух налогов в отпускной цене 1 тыс. кубометров газа (см. табл.8.6).

Таблица 8.6. Процентная доля налогов в отпускной

цене 1 тыс. кубометров газа

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Обозначение налога                               | С    | С    |Итого: |

|                                                 |  А   |  НДС |       |

|—————————————————————————————————————————————————|——————|——————|———————|

|Доля в цене 1 тыс. кубометров газа, %            |10,87 |16,67 | 27,54 |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Рентабельность работы предприятия в условиях рыночных отношений определяется путем сопоставления отпускной цены на его продукцию и цены равновесия, действующей на рынке аналогичных товаров. Под ценой равновесия (Цр) понимается цена, которая установилась на рынке совершенной конкуренции в результате взаимного влияния двух противоречивых факторов: спроса покупателей и предложения производителей данного вида товаров (работ, услуг). Можно показать, что такое равновесие реально. Если построить зависимость цены продукции на рынке (Ц) от количества предлагаемых товаров (К) для обоих факторов (спроса и предложения), то можно увидеть следующую картину, представленную на рис.8.6.

Характер кривых спроса и предложения легко объясним 331. При снижении цены возможности покупателей возрастают, и спрос на товар увеличивается, а возможности производителей уменьшаются, им становится невыгодно сохранять прежние масштабы производства. Если рынок имеет достаточно совершенную структуру в отношении конкуренции производителей (такую, что ни один из них не может диктовать свои условия), то равновесие спроса и предложения на рынке достигается при определенной цене, которая и носит название цены равновесия. Рентабельной для предприятия будет та продукция, себестоимость которой ниже цены равновесия (без НДС, акциза и налога с продаж).

См. графический объект "Рис.8.6. Кривые спроса (Сп.) и предложения (Пр.) (цифры условные)"

Рис.8.6. Кривые спроса (Сп.) и предложения (Пр.) (цифры условные)

Приведем упрощенный подход к расшифровке процентных ставок по НДС и налогу с продаж, если их вычисление производить, исходя из цены реализации продукции. Согласно законодательству НДС составляет 20% или 10% от суммы себестоимости и прибыли. Если рассуждать элементарно, то НДС составляет 1/5 или 1/10 от суммы себестоимости и прибыли. Поскольку цена (без налога с продаж) включает в себя сумму НДС, то доля НДС в цене (без налога с продаж) будет на одну единицу ниже, чем в сумме себестоимости и прибыли, т.е. будет составлять 1/6 (16,67%) или 1/11(9,09%) соответственно. Таким же образом можно получить процентную ставку от цены для налога с продаж. В цене, включающей налог с продаж, последний будет составлять не 5% (1/20), а 1/21 (4,76%) или не 4% (1/25), а 1/26 (3,85%). Точно также следует определять адвалорные ставки акцизов (при этом из цены нужно последовательно исключать налог с продаж и НДС).

Особенности расчета цены в методе прямых затрат

Использование метода прямых затрат (direct-costing) требует корректировки формулы цены. Если выделить в полной фактической себестоимости продукции две составляющих, одна из которых - сумма прямых расходов, а другая - сумма косвенных затрат, соотношение (8.4) может быть преобразовано следующим образом:

            Ц = СП + СК + П + С  + С    + С  ,                     (8.11)

                               А    НДС    НП

где:

СП - сумма прямых расходов;

СК - сумма косвенных расходов;

П - маржинальный доход (маржинальная прибыль).

Маржинальный доход (маржинальная прибыль) - это разница между выручкой (без налогов, возмещаемых покупателями) и суммой прямых расходов. Выручка исчисляется по договорным (рыночным) ценам.

Контрольные вопросы по теме

1. Сформулируйте понятие затрат и объясните, как они связаны с себестоимостью продукции.

2. Какой смысл вкладывается в процесс распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по видам продукции предприятия?

3. Определите понятие калькуляции продукции.

4. Назовите основные методы калькуляции продукции.

5. Приведите пример попроцессного метода калькуляции продукции.

6. Приведите пример позаказного метода калькуляции продукции.

7. Приведите пример нормативного метода калькуляции продукции.

8. Определите понятие метода калькуляции direct-costing (директ-костинг). Оцените его достоинства и недостатки.

9. Можно ли общехозяйственные расходы списывать на реализацию продукции? Если да, то какой в этом смысл?

10. В себестоимости продукции предприятия значительную часть составляют общехозяйственные расходы. Должно ли это обстоятельство волновать главного бухгалтера?

11. Дайте определение понятия расходов и перечислите условия, при которых они признаются.

12. Чем различаются метод начисления и кассовый метод признания расходов?

13. На какие основные типы подразделяются расходы по экономическому признаку?

14. Какой экономический смысл имеет понятие отчислений на социальное страхование и обеспечение?

15. Укажите отличительные качества эгоистической и альтруистической личности.

16. Дайте определение расходов будущих периодов. Напишите проводку их включения в себестоимость продукции (работ и услуг).

17. В производстве обнаружена бракованная продукция. Куда и как ее списать?

18. Чем отличается бухгалтерский учет исправимого и неисправимого брака?

19. Какой брак хуже (внутренний или внешний) и почему?

20. Определите понятие незавершенного производства. Укажите самый простой способ его оценки.

21. Сформулируйте понятие рентабельности производства. Чем она характеризуется?

22. Из чего складывается цена продукции?

23. Как определить сумму НДС, если известна себестоимость продукции?

24. Как определить сумму НДС, если известна цена продукции?

25. Известна цена продукции, включающая налог с продаж. Как определить сумму этого налога?

26. Дайте определение акциза. Приведите примеры подакцизной продукции.

27. Какие виды акцизных ставок вы знаете?

28. Напишите общую формулу отпускной цены со всеми входящими в нее налогами.

29. Определите понятие маржинального дохода (маржинальной прибыли).