Бухгалтерский учет отпускных

Затраты на оплату отпусков включаются в фонд оплаты труда. Учет отпускных может производиться как путем создания резерва на выплату отпускных, так и без него. Выбранный вариант учета необходимо закрепить в учетной политике организации.

1. Отпускные списывают, не создавая резерва

В бухгалтерском учете начислять отпускные можно по-разному. Затраты на ежегодные отпуска сотрудников включаются в фонд заработной платы. Поэтому их оформляют проводкой:

Дебет 20 (25, 26, 44...) Кредит 70

• начислены отпускные за текущий месяц.

Если же часть отдыха работника пришлась на следующий месяц, то всю сумму отпускных сразу списывать на расходы нельзя. Ведь расходы организации нужно отражать в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они были произведены. При этом неважно, когда выплачивались деньги. Так сказано в п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. Часть отпускных, которая относится к следующему месяцу, отражают на счете 97 "Расходы будущих периодов". А когда этот месяц наступит, данную сумму включают в себестоимость. В бухгалтерском учете данная ситуация отражается такими записями:

Дебет 20 (25, 26, 44...) Кредит 70

• начислены отпускные за текущий месяц;

Дебет 97 Кредит 70

• начислены отпускные, приходящиеся на следующий месяц;

Дебет 20 (25, 26, 44...) Кредит 97

• списаны отпускные, учтенные ранее как расходы будущих периодов.

Пример. Работнику предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 20 ноября по 17 декабря 2010 г. Расчетный период отработан полностью. За это время было начислено 181 166 руб.

Предположим, что никакие вычеты по налогу на доходы физических лиц сотруднику не положены.

Расчет среднедневного заработка:

181 166 руб. : 12 мес. : 29,4 = 513,51 руб.

Общая сумма отпускных:

28 дн. x 513,51 руб. = 14 378,56 руб.

Расчет отпускных бухгалтер сделал в ноябре. Деньги должны быть выплачены не позднее 21 ноября. 10 календарных дней отпуска приходится на ноябрь - 5135,1 руб. (513,51 руб. x 10 дн.), 18 - на декабрь - 9243,18 руб. (513,51 руб. x 18 дн.).

Напомним, что 2010 г. будет переходным периодом, в течение которого сохранится действующая ставка взносов на уровне ЕСН 2009 г. Работодатели будут, как и ранее, перечислять 20% от заработной платы конкретного работника в Пенсионный фонд, 2,9% - в Фонд социального страхования и 3,1% - в фонды обязательного медицинского страхования. То есть общий размер страховых взносов сохранится на уровне 26%.

В учете делаются записи:

В ноябре 2010 г.:

Дебет 26 Кредит 70

• 5135,1 руб. - начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на ноябрь;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

• 667,56 руб. (5135,1 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц отпускных за ноябрь;

Дебет 70 Кредит 50

• 4467,54 руб. (5135,1 - 667,56) - начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на ноябрь;

Дебет 26 Кредит 69, субсчет " Расчеты по социальному страхованию"

• 159,19 руб. (5135,1 руб. x 3,1%) - начислены взносы в Фонд социального страхования РФ;

Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"

• 46,22 руб. (5135,1 руб. x 0,9%) - начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

• 102,7 руб. (5135,1 руб. x 2%) - начислены взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части страховых взносов"

• 1027,02 руб.
  (5135,1 руб. x 20%) - начислены взносы в Пенсионный фонд;

Дебет 97 Кредит 70

• 9243,18 руб. - начислены отпускные, приходящиеся на декабрь;

Дебет 97 Кредит 69, субсчет " Расчеты по социальному страхованию"

• 286,54 руб. (9243,18 руб. x 3,1%) - учтены в составе расходов будущих периодов страховые взносы в Фонд социального страхования РФ;

Дебет 97 Кредит 69, субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"

• 83,19 руб. (9243,18 руб. x 0,9%) - учтены в составе расходов будущих периодов страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 97 Кредит 69, субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

• 184,86 руб. (9243,18 руб. x 2%) - учтены в составе расходов будущих периодов взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 97 Кредит 69, субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части страховых взносов"

• 1848,64 руб. (9243,18 руб. x 20%) - учтены в составе расходов будущих периодов взносы в Пенсионный фонд РФ.

В декабре 2010 г.:

Дебет 26 Кредит 70

• 9243,18 руб. - начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на декабрь;

Дебет 26 Кредит 97

• 286,54 руб. - начислены взносы в Пенсионный фонд РФ;

Дебет 26 Кредит 97

• 83,19 руб. - начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 26 Кредит 97

• 184,86 руб. - начислены взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.