Договоры мены

Товарообменные (бартерные) операции отражаются в бухгалтерском учете как три хозяйственные операции: получение товара от участника договора мены - в зависимости от условий договора о моменте перехода права собственности:

Дебет 002 или:

Дебет 41 Кредит 60; отгрузка товара участнику договора мены - в зависимости от условий договора о моменте перехода права собственности:

Дебет 45 Кредит 41 или:

Дебет 62 Кредит 90, Дебет 90 Кредит 41; зачет взаимных требований по договору мены:

Дебет 60 Кредит 62,

а при неравноценном обмене:

Дебет 51 Кредит 60, 62, либо Дебет 60, 62 Кредит 51.

Момент перехода права собственности может определяться: в соответствии со ст. 570 ГК РФ - право собственности на обмениваемые товары переходит к участникам после исполнения ими обязательств по договору мены; в соответствии с договором.

Пример 8.8/1

Торговая организация А заключила договор мены с организацией Б. Обмен является равноценным. Право собственности на товар переходит к сторонам договора после исполнения ими обязательств по договору. Организация А отгрузила товар на 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) и получила товар на ту же сумму - 118 000 руб. с учетом НДС 18%. Покупная (учетная) стоимость отгруженного товара составляет 90 000 руб.

В учете организации А сделаны проводки: товар отгружается после получения товара от второй стороны:

Дебет 002 118 000 руб. - поступил товар от организации Б;

Дебет 62-1 Кредит 90-1 118 000 руб. - отгружен товар организации Б;

Дебет 90-2 Кредит 41-1 90 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара в покупных ценах;

Дебет 90-4 Кредит 68-3 18 000 руб. - начислен НДС на стоимость отгруженного товара;

Кредит 002 118 000 руб. - полученный в обмен товар списан с забалансового учета в связи с переходом права собственности к организации А;

Дебет 41-1 Кредит 60-1 100 000 руб.

Дебет 19-4 Кредит 60-1 18 000 руб. - отражен НДС, предъявленный организацией Б;

Дебет 60-1 Кредит 62-1 118 000 руб. - произведен зачет взаимных требований по договору мены. товар отгружается до получения товара от второй стороны:

Дебет 45 Кредит 41-1 90 000 руб. - отгружен товар организации Б;

Дебет 41-1 Кредит 60-1 100 000 руб. - в балансе организации А отражено поступление товара от организации Б;

Дебет 19-4 Кредит 60-1 18 000 руб. - НДС, предъявленный организацией Б;

Дебет 62-1 Кредит 90-1 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товара по договору мены после получения товара от организации Б;

Дебет 90-2 Кредит 45 90 000 руб. - списана стоимость (в покупных ценах) отгруженного товара;

Дебет 90-4 Кредит 68-3 18 000 руб. - начислен НДС со стоимости переданного по договору мены товара;

Дебет 60-1 Кредит 62-1 118 000 руб. - зачет взаимных требований по договору мены.

Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрен особый порядок определения выручки от продажи товаров по договору мены и определения фактической себестоимости полученных по договору мены товарно-материальных ценностей.

Согласно п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от передачи товаров по договору мены отражается в учете исходя из стоимости полученного имущества. При этом стоимость полученного имущества определяется по ценам, по которым организация обычно приобретает такое или аналогичное имущество.

Пример 8.8/2

Организация А обменяла 100 мешков муки по 50 кг в каждом на 60 мешков сахара по 50 кг в каждом. Учетная цена муки (цена, по которой мука оприходована в балансе организации А) составляет 8 руб. за 1 кг. Обмен является равноценным. Организация А отгрузила муку после получения сахара.

За последний месяц организация А приобретала сахар у поставщиков по цене 15 руб. за 1 кг. Таким образом, стоимость полученной по обмену партии сахара «по обычным ценам» составляет 45 000 руб.

Дебет 62-1 Кредит 90-1 49 500 руб. (45 000 руб. + 10% НДС) - отражена выручка от продажи муки;

Дебет 90-2 Кредит 41-1 40 000 руб. (100 мешков х 50 кг х 8 руб.) - списана стоимость отгруженной муки в учетных ценах;

Дебет 90-4 Кредит 68-3 4500 руб. (45 000 руб. х 10%) - начислен НДС со стоимости переданного по договору мены товара.

Если стоимость полученного в результате обмена товара определить невозможно (например, организация впервые получает такой товар), то выручку от продажи надо определять исходя из цены, по которой обычно реализуется переданное по договору мены имущество.

Пример 8.8/3

Организация А обменяла 100 мешков муки (по 50 кг в каждом) на ковровые изделия. Обмен признается договором равноценным. Учетная цена муки (цена, по которой мука оприходована в балансе организации А) составляет 8 руб. за 1 кг. Организация А отгрузила муку после получения ковровых изделий.

Организация А никогда не закупала ковровые изделия ранее, поэтому для определения размера выручки от продажи организация А должна определить стоимость переданной по договору муки в обычных для организации А ценах реализации. Допустим, что в течение последнего месяца организация А продавала муку по 11 руб. за 1 кг (в т.ч. НДС). Следовательно, стоимость переданной партии муки составит 55 000 руб. (11 руб. х 100 мешков х 50 кг), в том числе НДС 5000 руб. (55 000 руб. х 10/110).

В учете организации А передачу товара по договору мены следует отразить проводками:

Дебет 62-1 Кредит 90-1 55 000 руб.- отражена выручка от продажи муки;

Дебет 90-2 Кредит 41-1 40 000 руб. (100 мешков х 50 кг х 8 руб.) - списана стоимость отгруженной муки в учетных ценах;

Дебет 90-4 Кредит 68-3 5000 руб. - начислен НДС со стоимости переданного по договору мены товара.

Согласно п. 10 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическая себестоимость товаров, полученных по договору мены, равна стоимости товаров, переданных по договору мены.

Пример 8.8/4

Вернемся к условиям примера 8.8/2 и определим, по какой стоимости организация А должна оприходовать сахар. За последний месяц организация А продавала муку по 10 руб. за 1кг (без учета НДС). Стоимость переданной партии муки «по обычным ценам» составит 10 руб. х 100 мешков х 50 кг = 50 000 руб. Таким образом, организация А должна оприходовать партию сахара по стоимости 50 000 руб. и сделать в учете запись:

Дебет 41-1 Кредит 60-1 50 000 руб. - оприходована партия сахара.

Поставщик сахара в товарной накладной и счете-фактуре на сахар указал стоимость партии сахара 49 500 руб., в т.ч. НДС - 4500 руб. Именно эту сумму организация А сможет принять к налоговому вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет. Сумму НДС, которую поставщик сахара предъявил в счете-фактуре, следует отразить проводкой:

Дебет 19-4 Кредит 60-1 4500 руб. - НДС, предъявленный поставщиком товара.

Зачет взаимных требований отражается проводкой:

Дебет 60-1 Кредит 62-1 49 500 руб. - произведен зачет взаимных требований.

Разница между стоимостью (с учетом НДС) полученного товара и

стоимостью (с учетом НДС) переданного товара относится в прочие доходы:

Дебет 60-1 Кредит 91-1 5 000 руб. (50 000 + 4500 - 49 500).

Обратите внимание, если стоимость переданного товара выше стоимости полученного товара, то указанная разница относится в прочие расходы.

Если организация не может определить цену передаваемого товара (например, ранее организация не продавала такой же или аналогичный товар), то стоимость полученного по договору мены товара следует исчислять по обычной покупной цене аналогичного товара.

Пример 8.8/5

Изменим условия примера 8.8/3 и предположим, что организация А никогда ранее не продавала муку. А обычная покупная цена партии ковровых изделий для организации А составляет 60 000 руб. без учета НДС. Таким образом, ковровые изделия будут оприходованы по стоимости 60 000 руб.:

Дебет 41-1 Кредит 60-1 60 000 руб. - отражена стоимость поступившего товара (по «обычным ценам» без НДС).

Поставщик ковров в счете-фактуре указал стоимость передаваемого товара в размере 48 675 руб., в т.ч. НДС 7425 руб. Поэтому организация А отразит НДС, предъявленный поставщиком, такой проводкой:

Дебет 19-4 Кредит 60-1 7425 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком.

Выручку от продажи муки организация А должна определить по

стоимости полученных ковровых изделий, по которой она обычно их приобретает. Эта стоимость составляет 60 000 руб. В учете организации А сделаны записи:

Дебет 62-1 Кредит 90-1 66 000 руб. (60 000 руб. + 10% НДС) - отражена выручка от продажи муки;

Дебет 90-2 Кредит 41-1 40 000 руб. - списана стоимость муки в учетных ценах;

Дебет 90-4 Кредит 68-3 6000 руб. - начислен НДС со стоимости переданной муки, определенной исходя из обычных покупных цен партии ковровых изделий;

Дебет 60-1 Кредит 62-1 66 000 руб. - зачет взаимных требований по договору мены;

Дебет 60-1 Кредит 91-1 1425 руб. (60 000 + 7425 - 66 000) - разница между стоимостью ( с учетом НДС) поступившего товара и продажной стоимостью (с учетом НДС) переданного товара.

В п. 17 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов уточнено, что при неравноценном обмене разница в стоимости обмениваемых товаров числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

Пример 8.8/6

Торговая организация по договору мены получила товары от поставщика. Стоимость полученных товаров составляет 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. В обмен на полученные товары организация отгрузила товары на сумму 147 500 руб., в том числе НДС

22 500 руб. Закупочная стоимость (стоимость в учетных ценах) отгруженного товара составляет 100 000 руб.

По условиям договора мены торговая организация должна доплатить поставщику 29 500 руб.

В данном случае обмен является неравноценным.

В учете торговой организации сделаны проводки:

Дебет 002 177 000 руб. - получен товар от поставщика (участника по договору мены);

Дебет 62-1 Кредит 90-1 147 500 руб. - отражена выручка от продажи переданного по договору мены товара;

Дебет 90-2 Кредит 41-1 100 000 руб. - списана балансовая стоимость (стоимость в учетных ценах) переданного товара;

Дебет 90-4 Кредит 68-3 22 500 руб. - начислен НДС со стоимости переданного товара;

Кредит 002 177 000 руб. - списан с забалансового учета полученный товар в связи с переходом права собственности на этот товар торговой организации;

Дебет 41-1 Кредит 60-1 150 000 руб. - оприходован полученный по договору мены товар в ценах поставщика;

Дебет 19-4 Кредит 60-1 27 000 руб. - НДС, предъявленный поставщиком товара;

Дебет 60-1 Кредит 62-1 147 500 руб. - зачет взаимных требований;

Дебет 60-1 Кредит 51 29 500 руб. - торговая организация оплатила поставщику (второму участнику договора) разницу в стоимости обмениваемых товаров.