Учет вложений в уставные капиталы (акции) других организаций

внесения вкладов при создании и расширении организации; •

приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке; •

приобретение акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.

Акцией признается ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества и ииде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом п на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Акции бывают именными и на предъявителя, обыкновенными и при- 1»11 л егированными.

Именные акции содержат имя собственника.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав ни получение дивидендов, но дают право голоса на общем собрании акционеров. Привилегированные акции обеспечивают владельцу преиму- щественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе.

Вклад в уставный (складочный) капитал может быть внесен в денежной форме и/или путем внесения материальных и иных ценностей.

Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал, являются: •

решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражаются денежные средства и оценка имущества, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации; •

платежные документы, свидетельствующие о перечислении денежных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации; •

документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации; •

платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате расходов и др.

Учет финансовых вложений организации в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций осуществляется на счете 58-1 «Паи и акции».

В случае передачи в счет вклада основных средств или нематериальных активов балансовая (остаточная) стоимость передаваемого имущества может списываться со счетов учета имущества непосредственно в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По финансовым вложениям в виде вкладов в уставные капиталы других организаций организация может получать доходы от долевого участия в виде дивидендов.

Учет операций по продаже финансовых вложений осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет вложений в долговые ценные бумаги

Вложения в долговые финансовые активы производятся с целью получения доходов в течение строго установленного срока. К ним относятся инвестиции в облигации, векселя и другие аналогичные ценные бумаги.

Основные корреспонденции по счету 58-1 «Паи и акции» Содержание операций Дебет Кредит Финансовые вложения организации в виде денежных мкладов в уставный капитал другой организации: принято к учету финансовое вложение в виде вклада и уставный капитал 58-1 v 76 перечислены денежные средства в оплату вклада в уставный капитал 76 50,51 Финансовые вложения организации в виде неденежных вкладов в уставный капитал другой организации: - вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений 58-1 76 Договорная стоимость имущества, подлежащего передаче, совпадает с балансовой стоимостью: списана балансовая стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал 76 10,41,43, 58 списана остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, переданных в качестве вклада в уставный капитал 76 01,04 Договорная стоимость имущества не совпадает с балансовой стоимостью, делаются дополнительные записи: отражено превышение договорной стоимости имущества над его балансовой (остаточной) стоимостью 58-1 91-1 отражено превышение балансовой (остаточной) стоимости передаваемого имущества над его договорной стоимостью 91-2 58-1 Доходы от участия в уставных капиталах других организаций: начислены доходы от долевого участия в других организациях 76-3 91-1 на расчетный счет зачислены доходы (дивиденды) 51 76-3 Продажа финансовых вложений: - отражена продажная стоимость акций другого акционерного общества 62, 76 91-1 списана балансовая (учетная) стоимость проданных финансовых активов (акции, доли в уставном капитале) 91-2 58-1 - отражены расходы, связанные с продажей акций 91-2 60, 76, 51 - получена оплата за проданные акции 51 62,76 - отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи акций 91-9(99) 99(91-9) Облигацией признается ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента.

Учет финансовых вложений в облигации осуществляется на счете 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Облигации могут приобретаться на вторичном рынке или при их размещении эмитентом.

Во многих случаях организации приобретают долговые ценные бумаги по цене, отличающейся от их номинальной стоимости (т. е. стоимости, указанной на облигации). Разницу между первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, и их номинальной стоимостью разрешается равномерно в течение срока их обращения относить на финансовые результаты организации. v

Если первоначальная стоимость этих ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между первоначальной и номинальной стоимостью.

Если первоначальная стоимость ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося дохода производится доначисление части разницы между первоначальной и номинальной стоимостью.

Часть разницы при каждом начислении причитающегося организации дохода определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов.

Сумма разницы определяется по формуле

ЧР = (ПС - НС)/(СО х KB),

где ЧР — часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг (руб.); ПС — фактические затраты на приобрете- мне ценных бумаг (руб.); НС — номинальная стоимость ценных бумаг (руб.); СО — срок обращения ценных бумаг (лет); KB — количество мы плат процентов в течении года (раз в год).

К моменту погашения (выкупа) долговых ценных бумаг оценка, и которой они учитываются на счете 58-2, должна соответствовать их номинальной стоимости.

Основные корреспонденции по счету 58-2 «Долговые ценные бумаги» Содержание операций Дебет Кредит Приобретение облигаций за плату: без использования счета 76 58-2 50,51,52, с использованием счета 76 58-2 76 Оплачены облигации и иные расходы, связанные с их приобретением 76 51 Списание суммы превышения покупной стоимости об- пигаций над их номинальной стоимостью: начислен доход по долговым ценным бумагам 76 91-1 отражается часть списываемой разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных Оумаг 91-2 58-2 отражается сумма причитающего^ к получению до- кода 51 76 Доначисление суммы превышения номинальной стоимости облигаций над их покупной стоимостью: начислен доход по долговым ценным бумагам 76 91-1 отражается часть доначисляемой разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг 58-2 91-1 отражается сумма причитающегося к получению до- кода 51 76 Пример

Организация затратила на приобретение облигаций 220 ООО руб.

Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 200 ООО руб. По облигациям ежегодно выплачивается процент, начисляемый по ставке 20% годовых.

Через 4 года организация получает денежные средства в счет погашения облигаций по номинальной стоимости.

Дт 76 Кт 51 220 ООО руб. — перечислены денежные средства в оплату облигаций;

Дт 58-2 Кт 76 220 ООО руб. — отражена первоначальная стоимость облигаций;

Дт 76 Кт 91-1 40 ООО руб. — начислен ежегодный доход по облигациям за первый год (200 000 руб. х 20%/100%);

Дт 91-2 Кт 58-2 5000 руб. — списана часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций за первый год ((220 000 руб. - 200 000 ру6.)/4 года);

Дт 51 Кт 76 40 000 руб. — получен доход по облигациям за год.

В бухгалтерском балансе на начало второго года первоначальная стоимость облигаций будет равняться 215 000 руб. (220 000 руб. — - 5000 руб.). В течение последующих 3 лет до момента погашения облигаций организация ежегодно повторяет последние три проводки, в результате которых балансовая стоимость облигаций будет доведена до их номинальной стоимости — 200 000 руб.

Пример

Организация затратила на приобретение облигаций 180 000 руб. Срок погашения облигаций равен 4 годам. Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 200 000 руб. По облигациям ежегодно выплачивается процент, начисляемый по ставке 20% годовых.

Через 4 года организация получает денежные средства в счет погашения облигаций по номинальной стоимости.

Дт '76 Кт 51 180 000 руб. — перечислены денежные средства в оплату облигаций;

Дт 58-2 Кт 76 180 000 руб. — отражена первоначальная стоимость облигаций;

Дт 76 Кт 91-1 40 000 руб. — начислен ежегодный доход по облигаци- > ям за первый год (200 000 руб. х 20%/100%);

Дт 58-2 Кт 91-1 5000 руб. — доначислена часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций за первый год ((200 000 руб. - 180 000 руб.)/4 года)';

Дт 51 Кт 76 40 000 руб. — получен доход по облигациям за год.

В бухгалтерском балансе на начало второго года первоначальная стоимость облигаций будет равняться 185 000 руб. (180 000 руб. + 5000 руб.). В течение последующих 3 лет до момента погашения облигаций организация ежегодно повторяет последние три проводки, в результате которых балансовая стоимость облигаций будет доведена до их номинальной стоимости — 200 000 руб.

По облигациям, по которым определяется текущая рыночная стоимость, указанная выше норма не применяется, так как к моменту погашения их рыночная цена и так сравняется с номинальной стоимостью облигаций.

Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не ()(условленное обязательство векселедателя (простой вексель) либр иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить но наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Различают простые и переводные векселя.

Простой вексель — это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег держателю векселя.

Переводной вексель (тратта) — это ценная бумага, содержащая приказ векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу — держателю векселі (ремитенту).

При учете векселей под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при размещении векселя.

В хозяйственной практике организаций могут встречаться два вида пикселей, которые условно можно подразделить на «финансовые» векселя и «коммерческие (или товарные)» векселя.

В случае если организация в оплату отгруженной продукции (работ, ус луг), товаров получает от организации-покупателя его собственный иексель, то такие векселя служат для расчетов с покупателем и считаются товарным векселем. Векселя, получаемые или приобретаемые организацией в результате нетоварных операций с целью извлечения дохода, относят к финансовым векселям. В данном случае вексель выступает в качестве ценной бумаги.

Получаемые векселя учитываются по-разному в зависимости от ситуации.

Аналитический учет затрат на приобретение векселей ведется по каждой ценной бумаге.

По финансовым вложениям в векселя организация может получить доходы в виде процентов по векселям или дисконта. Проценты и дисконт по векселям начисляются и уплачиваются только при погашении игкеелей.

Для целей бухгалтерского учета эти доходы относятся к прочим до- кодам. Проценты по финансовому векселю могут быть включены в номинальную цену векселя или оплачиваться сверх этой цены.

В первом случае доход по векселю определится в виде разницы между ценой погашения (продажи) векселя и его первоначальной стоимостью.

Основные корреспонденции по учету операций с векселями счет 58-2

«Долговые ценные бумаги» Содержание операций Дебет Кредит Организация приобрела вексель в банке 58-2 «Долговые ценные бумаги» 51 Организация приобрела вексель третьего лица (векселедателем которого не является ни ваша организация, ни продавец векселя, — такой вексель еще называется финансовым) по договору купли-продажи 58-2 «Долговые ценные бумаги» 62 Организация получила вексель третьего лица в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг) 58-2 «Долговые ценные бумаги» 62 Организация получила вексель в обеспечение предоставленного займа 58-3 «Предоставленные займы» 51 Организация получила простой (плательщиком по которому является сам векселедатель (покупатель)) вексель в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг) 62 «Векселя полученные» 62 Выдача простого (собственного товарного) векселя в счет оплаты закупленные товары (работы,услуги) 60 60 «Векселя выданные» Организация разместила заемные обязательства, обеспеченные векселями: - отражена кредиторская задолженность по займу; v 51 66,67 - выдан вексель в обеспечение займа; 66, 67 66, 67 «Вексельные займы», 51 - оплата векселя, выданного в обеспечение ранее полученного займа 66, 67 «Вексельные займы» Пример

Организация приобретает вексель другой организации номиналом 110 ООО руб. за 100 ООО руб., т. е. дисконт составляет 10 ООО руб. Вексель будет погашен другой организацией по номинальной стоимости через 3 месяца после выдачи векселя. В данном случае вексель принимается к учету по первоначальной стоимости, равной сумме денежных средств, фактически уплаченных другой организации за вексель, т. е. с учетом дисконта.

Дт 58-2 Кт 51 100 000 руб. — отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в вексель другой организации.

Через 3 месяца:

Дт51 Кт 91-1 110 ООО руб. — получен платеж по векселю по номинальной стоимости (погашение векселя);

Дт 91-2 Кт 58-2 100 ООО руб. — списана балансовая (первоначальная) стоимость векселя;

Дт 91-9 Кт 99 10 ООО руб. — отражен финансовый результат (доход в виде дисконта) в составе конечного финансового результата.

Во втором случае при погашении процентного векселя доход точно обозначен (равен по суммам процентам) и учитывается по дебету счетов 50, 51,52 и кредиту счета 91-1.

Пример

Организация приобретает простой банковский процентный вексель номиналом І00 000 руб. на 3 месяца под 12% годовых. Через 3 месяца банк погашает эексель по его номинальной цене.

Дт 58 Кт 51 100 000 руб. — отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в банковский процентный вексель.

Через 3 месяца:

Дт 51 Кт 91-1 3000 руб. — получены доходы (проценты по векселю за 3 месяца) [(100 000 х 12%)/12 х 3];

Дт 91-2 Кт 58-2 100 000 руб. — вексель предъявлен к оплате;

Дт 51 Кт 91-1 100 000 руб. — получен платеж по векселю;

Дт 91-9 Кт 99 3000 руб. — отражен финансовый результат (доход в виде процентов по векселю) в составе конечного финансового результата.

Если организация получает вексель третьего лица от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), дедаются следующие бухгалтерские записи:

Дт 62 Кт 90-1,91-1 — продана продукция (иное имущество, выполнены работы, оказаны услуги);

Дт 58-2 Кт 62 — получен в оплату вексель третьего лица.

Выбытие долговых ценных бумаг происходит в форме их погашения (выкупа) или продажи:

Дт 76 Кт 91-1 — отражена задолженность эмитента по выплате денежных средств в счет погашения долговых ценных бумаг;

Дт 91-2 Кт 58-2 — списана учетная стоимость погашаемых облигаций, векселя;

Дт 51 Кт 76 — ^поступили денежные средства в счет погашения облигаций, векселя.