Учет финансовых вложений

Перечень вопросов, подлежащих изучению 1.

Понятие и виды финансовых вложений. 2.

Общие положения по учету финансовых вложений. 3.

Учет финансовых вложений в акции и уставные капиталы. 4.

Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги.

Понятие и виды финансовых вложений

Одним из существенных источников дохода для организаций, непосредственно не связанных с её основной деятельностью и созданием внеоборотных активов, может являться предоставление свободных денежных средств и других свободных активов другим организациям. Такое инвестирование собственных свободных ресурсов называют финансовыми вложениями.

Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений регламентируется положениями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [30]. Согласно п. 2 ПБУ 19/02 для принятия к учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение трех условий: •

наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; •

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); •

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

Исходя из экономического содержания, финансовые вложения согласно п.З ПБУ 19/02 включают следующие активы: 1.

Государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; 2.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; 3.

Займы, предоставленные другим организациям; 4.

Депозитные вклады в кредитных организациях; 5.

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; 6.

Вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

В состав финансовых вложений не относят следующие активы: 1.

Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. 2.

Векселя, которые выдаются непосредственно покупа- телем-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары (работы, услуги). Эти векселя в специальной литературе получили название товарных векселей. Они принимаются к учету в составе дебиторской задолженности на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 3.

Вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода и др.

Синтетический учет финансовых вложений

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения» [17]. К нему могут быть открыты субсчета: 1.

58-1 «Паи и акции»; 2.

58-2 «Долговые ценные бумаги»; 3.

58-3 «Предоставленные займы»; 4.

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Аналитический учет должен обеспечить получение информации: •

по видам финансовых вложений; •

по организациям, в которые осуществлены финансовые вложения; •

по срокам, на которые осуществлены финансовые вложения: краткосрочные — на срок до 12 месяцев и долгосрочные — на срок свыше 12 месяцев и др.

При ведении учета на счете 58 «Финансовые вложения» следует учитывать следующее. 1.

Передача денег и других товарно-материальных ценностей в счет финансовых вложений отражается непосредственно по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с соответствующими счетами без использования счета 91 «Прочие доходы и расходы». 2.

Разница между оценкой величины финансовых вложений и балансовой стоимостью передаваемого актива отражаются как операционные доходы или расходы. 3.

Финансовые вложения, приобретенные за плату, принимаются к учету по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат организации на их приобретение, за исключением возмещаемых налогов.

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; •

суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднической услуги, связанные с приобретением указанных активов и иные затраты. 4.

Финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации или в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, принимаются к учёту по первоначальной стоимости, равной денежной оценке вклада, согласованной учредителями или товарищами. 5.

Финансовые вложения в виде ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, принимаются к учету по первоначальной стоимости, равной: •

их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, по ценным бумагам, рыночная цена которых рассчитывается организатором торговли на рынке ценных бумаг; •

сумме денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету по ценным бумагам, рыночная цена которых не рассчитывается организатором торговли на рынке ценных бумаг. 5.

Согласно п. 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация имеет право равномерно списывать разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения по мере получения причитающегося по ним дохода [30]. Эта разница включается в состав операционных доходов или расходов. 6.

Возврат вкладов в уставный капитал и вкладов организации-товарища по договору простого товарищества отражается непосредственно по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с соответствующими счетами без использования счета 91 «Прочие доходы и расходы». Возвращенное имущество принимается к учету по согласованной оценке вклада. 7.

Выбытие финансовых вложений, сделанных в виде ценных бумаг, отражается как продажа имущества с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Далее рассмотрим порядок финансовых вложений в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Учет финансовых вложений в акции

и уставные капиталы

Финансовые вложения в уставные капиталы (акции) представляют собой инвестиции в объекты предпринимательской деятельности с целью получения прибыли или достижения иного полезного эффекта. Уставный капитал имеют закрытые (ЗАО) и открытые акционерные общества (ОАО), а также общества с ограниченной ответственностью (ООО).

Акционерным признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций [1]. Участники акционерного общества — акционеры — не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Под акцией, согласно ст.2 ФЗ № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», понимается эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца-акционера на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации. Согласно российскому законодательству акции могут выпускать только юридические лица, созданные в форме акционерных обществ. В зависимости от объема предоставляемых владельцам акций прав различают обыкновенные (простые) и привилегированные акции акционерных обществ.

Внести вклад в уставный капитал акционерного общества можно только путем приобретения его акций.

В уставный капитал ООО вклады вносятся согласно учредительным документам. Первичными документами, подтверждающими осуществление финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал, являются: •

решение общего собрания и учредительный договор, в которых отражаются денежные средства и денежная оценка имущества, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации; •

платежные документы о перечислении денежных средств в счет вклада; •

акты приема-передачи имущества и др.

Согласно законодательству, вклад в уставный капитал

ЗАО, ОАО и ЗАО может быть внесен: •

денежными средствами; •

имуществом, передаваемым акционером или учредителем в счет погашения своих обязательств по вкладу; •

организационными расходами учредителя.

Имущественные вклады вносятся в уставный капитал

только после проведения участниками их денежной оценки. При внесении в уставный капитал 000 имущества, стоимостью свыше 200 МРОТ, или при оплате акций не денежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен быть привлечен независимый оценщик.

Синтетический учет наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ и уставные (складочные) капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции».

Перечень типовых операций, связанных с финансовыми вложениями в акции и в уставные капиталы других организаций, приведен в таблице 18.1 [17, 30, 80, 85].

Таблица 18.1 Учет операций по внесению вкладов в уставные капиталы организаций № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 1 Произведена оплата денежными средствами за акции и за услуги, связанные с их приобретением 76

«Вложения в ценные бумаги» 50,51,52 Сумма фактически произведенных затрат без НДС 2 Учтен НДС, уплаченный по услугам, связанным с приобретением акций 19 50, 51, 52 Сумма НДС 3 Акции приняты к учету в составе финансовых вложений организации 58 76

«Вложения в ценные бумаги» Первоначальная стоимость, равная сумме фактически произведенньк затрат 4 Передано имущество в оплату за акции, в качестве вклада в уставный капитал 58-1 01

«Выбытие ОС», 04 «Выбытие НМА», 07, 08,10,41, 43 Наименьшая из

двух сумм: цена

акций(оценка

вклада)или

балансовая

стоимость

имущества,

переданного в

оплату этих акций

(вклада) 5 Отражено превышение балансовой стоимости имущества над ценой акций (вклада)

(признан операционный расход) 91-2 01

«Выбытие ОС», 04 «Выбытие НМА», 07, 08,10,41, 43 Сумма

превышения

балансовой

стоимости

имущества над

ценой акций

(вклада) 6 Отражено превышение цены акций (вклада) над балансовой стоимостью имущества

(признан операционный

ДОХОД) 58-1 91-1 Сумма

превышения цены акций {вклада) над балансовой стоимостью имущества 7 Сумма НДС, уплаченная за услуги, списана на прочие расходы 91-2 19 Сумма НДС 8 Признан операционный доход от участия в уставном капитале других организаций, в то числе дивиденды 76 91-1 Сумма дохода № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 9 Признана выручка от продажи акций или доли в уставном капитале 76 91.-1 Цена продажи без НДС (ст. 149 НК РФ) 10 Списана первоначальная стоимость финансового вложения 91-2 58-1 Первоначальная

стоимость 11 Признаны расходы, непосредственно связанные с продажей акций или дол и в уставном капитале 91-2 76 Сумма расходов 12 Зачислены на расчетный счет деньги, поступившие от покупателя 51 76 Цена продажи 13 Оплачены безналично услуги сторонних организаций 76 51 Сумма расходов 14 Возвращена доля в уставном капитале другой организации 07, 08, 10, 41,50,51, 52,58 58-1 Первоначальная

стоимость

Учет финансовых вложений в долговые

ценные бумаги

Организации могут привлекать заемные средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Эти бумаги относятся к долговым и устанавливают отношения займа между эмитентом-должником и инвестором-кредитором.

Согласно ст. 816 ГК РФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок ее номинальной стоимости, а также зафиксированного в ней процента [1].

В зависимости от эмитента различают государственные, муниципальные и корпоративные облигации. В настоящее время облигации могут выпускать акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью.

Владелец облигации имеет право получать по ней доход в виде процентов или дисконта, а эмитент обязуется выплачивать этот оговоренный при выкупе облигации доход. Причем выплата данного дохода является обязательством эмитента перед владельцем, в отличие от дивидендов по акциям. Доход в виде процента устанавливается в процентах к номинальной стоимости облигации. Доход в виде дисконта представляет собой разницу между ценой погашения (продажи) и ценой покупки облигации.

В случае ликвидации предприятия или признания его банкротом обязательства перед владельцем облигаций подлежит удовлетворению в первоочередном порядке, по сравнению с владельцами акций.

Вексель представляет собой не чем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель), выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ). Векселя должны быть выполнены только на бумаге (бумажном носителе). Отношение сторон по векселю регулируется Федеральным законом № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

В составе финансовых вложений учитывают финансовые (банковские) векселя, эмитентами которых являются банки и кредитные учреждения, и товарные векселя третьих лиц, переданные по индоссаменту.

Синтетический учет финансовых вложений в государственные и корпоративные долговые ценные бумаги осуществляют на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги». Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в сумме фактических затрат на их приобретение и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся: 1.

Суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) в соответствии с договором продавцу; 2.

Суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; 3.

Вознаграждения, уплачиваемые (подлежащие уплате) посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; . 4.

Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. Например, в случае территориальной удаленности организации может возникнуть необходимость командировать сотрудника для заключения договора на покупку ценных бумаг и т.п.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

Организация может нести затраты, связанные с обслуживанием ценных бумаг, например оплата услуг депозитария, в котором могут храниться ценные бумаги, плата за ведение реестра акционеров и др. Эти расходы относятся к внереализационным и их учет отражается следующими записями: 1.

Признание расходов Д 91-2 - К 76; 2.

Оплата расходов Д 76 —К 51.

Перечень типовых операций, связанных с финансовыми вложениями в долговые ценные бумаги,- приведен в таблице 18.2 [17, 30, 80, 85].

Таблица 18.2 Учет операций с долговыми ценными бумагами № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 1 П роизведена оплата денежными средствами за долговые ценные бумаги (вексель, облигация) и за услуги, связанные с их приобретением 76

«Вложения в ценные бумаги» 50,51,52 Сумма фактически произведенных затрат без НДС 2 Учтен НДС, уплаченный по услугам, связанным с приобретением векселя или облигации 19 50,51,52 Сумма НДС 3 Долговая ценная бумага (вексель, облигация) принята к учету в составе финансовых вложений организации 58-2 76

«Вложения в ценные бумаги» Первоначальная стоимость, равная сумме фактически произведенных затрат 4 Признан операционный доход по ценной бумаге, полученный в виде процентов 76 91-1 Сумма дохода

Окончание таблицы 18.2 № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 5 Списана сумма превышения покупной стоимости долговой ценной бумаги над номинальной стоимостью 91-2 58-2 Сумма

превышения 6 Доначислена сумма превышения номинальной стоимости долговой ценной бумаги над покупной стоимостью 58-2 91-1 Сумма

превышения 7 Признана выручка от продажи долговой ценной бумаги 76 91-1 Цена продажи без НДС (ст. 149 НК РФ) 9 Списана первоначальная стоимость финансового вложения 91-2 58-2 Первоначальная

стоимость 10 Признаны расходы, непосредственно связанные с продажей долговой ценной бумаги 91-2 76 Сумма расходов 11 Зачислены на расчетный счет деньги, поступившие от покупателя 51 76 Цена продажи без НДС 12 Оплачены безналично услуги сторонних организаций 76 51 Сумма расходов

Пример 1

ООО «Пальмира» приобрело через брокера акции ОАО «Астра» на сумму 300 000 руб. Посредническое вознаграждение брокеру составило 14 160 руб., в том числе НДС 2 160 руб. Были оплачены консультационные услуги в размере 1 770 руб., в том числе НДС 270 руб. Организация понесла затраты по перерегистрации акций в реестре акционеров в сумме 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Все затраты оплачены безналично.

Акции приняты к учету в составе финансовых вложений ООО «Пальмира». По итогам года были объявлены дивиденды на сумму 30 000 руб. Сумма дивидендов зачислена на расчетный счет.

Отразить в учете ООО «Пальмира» операции с акциями.

Решение приведено в таблице 18.3

Таблица18.3 Журнал хозяйственных операций № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Произведена оплата безналичными денежными средствами за акции 76

«Вложения в ценные бумаги» 51 300 000 2 Оплачены безналично услуги брокера 76

«Вложения в ценные бумаги» 51 12 000 3 Учтен НДС, уплаченный по услугам брокера 19 50, 51,52 2 160 4 Оплачены безналично консультационные услуги 76

«Вложения в ценные бумаги» 51 1 500 5 Учтен НДС, уплаченный по консультационным услугам 19 50,51,52 270 6 Оплачены безналично услуги по перерегистрации акций в реестре акционеров 76

«Вложения в ценные бумаги» 51 500 7 Учтен НДС, каченный по консультационным услугам 19 50,51,52 90 8 Акции приняты к учету в составе финансовых вложений организации после получения документов о переходе права собственности на них 300 000 руб. + 12 000 руб. + 1 500 руб. + 500 руб. = 314 000 руб. 58 76

«Вложения в ценные бумаги» 314 000 9 Сумма НДС, уплаченная за услуги, списана на прочие расходы 2 160 руб. + 270 руб. + 90 руб. =

= 2 520 руб. 91-2 19 2 520 10 Начислены дивиденды 76 91-1 30 000 11 Зачислены дивиденды на расчетный счет 51 76 30 000

Пример 2

ЗАО «Вега» передает в качестве вклада в уставный капитал ООО «Альтаир» станок, учитываемый в составе основных средств. Первоначальная стоимость станка составляет 120 000 руб., сумма начисленной амортизации — 38 000 руб. По соглашению между учредителями оценка данного средства определена в 85 000 руб. Переданное имущество отражено в учете ЗАО «Вега» в составе финансовых вложений организации.

По итогам года получен доход от участия в уставном капитале ООО «Альтаир» в сумме 5 000 руб., который поступил на расчетный счет ЗАО «Вега».

ЗАО «Вега» решило выйти из состава учредителей ООО «Альтаир» и получило назад свой вклад.

Отразить операции, связанные с финансовыми вложениями, в учете ЗАО «Вега».

Решение приведено в таблице 18.4.

Таблица 18.4 Журнал хозяйственных операций № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Списана первоначальная стоимость станка 01

«Выбытие

ОС» 01 120000 2 Списана сумма накопленной амортизации 02 01

«Выбытие

ОС» 38 000 3 Списана остаточная стоимость при выбытии объекта основных средств 58-1 01

«Выбытие

ОС» 82 000 4 Признан доход от передачи станка в уставный капитал ООО «Альтаир»

85 000 руб. - 82 ООО руб. = 3 000 руб. 58-1 91-1 3 000 5 Начислен доход от участия в уставном капитале ООО «Альтаир» 76 91-1 5 000 6 Зачислена на расчетный счет сумма дохода 51 76 5000 7 Оприходован станок, поступивший от ООО «Альтаир» 07.08 58-1 85 000

Пример 3

Первоначальная стоимость процентных облигаций составила 124 000 руб., номинальная — 100 000 руб. Срок обращения облигаций составляет 12 месяцев. Проценты выплачиваются раз в полгода в размере 36% годовых. В учетной политике предприятия предусмотрено равномерное списание суммы превышения покупной стоимости облигаций над номинальной стоимостью по мере получения дохода в течение всего срока обращения облигации.

. Отразить в учете предприятия операции по начислению дохода, списанию стоимостной разницы и погашению облигаций.

Решение приведено в таблице 18.5

Таблица 18.5 Журнал хозяйственных операций № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Облигации приняты к учету в составе финансовых вложений организации 58-2 76

«Вложения в ценные бумаги» 100 000 2 Начислен доход, подлежащий получению за перёое полугодие {100 ООО руб.*36%)/2 = 18 ООО руб.: 1)

уменьшена величина финансовых вложений на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, подлежащей списанию в первом полугодии и составляющей (124 000 руб. - 100 000 руб.)/2 = 12 000 руб.; 2)

признан доход на разницу между суммой начисленных процентов и суммой списанной по первому подпункту

18 000 руб. - 12 000 руб. = 6 000 руб. 76

76 58-2

91 12 000 6 000 3 Получены проценты за первое полугодие 51 76 18 000 4 Начислен доход, подлежащий получению за второе полугодие: 1)

уменьшена величина финансовых вложений на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, подлежащей списанию во втором полугодии; 2)

признан доход на разницу между всей суммой дохода и суммой по первому подпункту 76

76 58-2

91 12 000 6 000 5 Получены проценты за первое полугодие 51 76 18 000 6 Начислена задолженность эмитента облигаций при их погашении 76 58-2 100 000 7 Зачислена на расчетный счет сумма основной задолженности по облигациям 51 76 100 000

Пример 4

Первоначальная стоимость процентных облигаций составила 88 000 руб., номинальная — 100 000 руб. Срок обращения облигаций составляет 12 месяцев. Проценты выплачиваются ежеквартально в размере 36% годовых. В учетной политике предприятия предусмотрено равномерное доначисление суммы превышения номинальной стоимости облигаций над покупной стоимостью по мере получения дохода в течение всего срока обращения облигации.

Отразить в учете предприятия операции по начислению дохода, доначислению стоимостной разницы и погашению облигаций.

Решение приведено в таблице 18.6.

Таблица 18.6 Журнал хозяйственных операций № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Облигации приняты к учету в составе финансовых вложений организации 58-2 76

«Вложения в ценные бумаги» 100 000 2 Начислен доход, подлежащий получению за первое полугодие (100 000 руб.*36%)/2 = 18 000 руб. 76 91-1 18 000 3 Признан доход за первое полугодие в результате доначисления суммы превышения номинальной стоимости облигаций над покупной,

(100 000 руб. - 88 000 руб.)/2 =

=6 000 руб. 58-2 . 91-1 6 000 4 Получены проценты за первое полугодие 51 76 18 000 5 Начислен доход, подлежащий получению за второе полугодие (100 000 руб.*36%)/2 = 18 000 руб. 76 91-1 18 000 6 Признан доход за второе полугодие в результате доначисления суммы превышения номинальной стоимости облигаций над покупной стоимостью (100 000 руб. - 88 000 руб.)/2 = = 6 000 руб. 58-2 91-1 6 000 7 Получены проценты за второе полугодие 51 76 18 000 8 Начислена задолженность эмитента облигаций при их погашении 76 58-2 100 000 9 Зачислена на расчетный счет сумма основной задолженности по облигациям 51 76 100 000

Практические задания

Задача 1

Организация перечислила через расчетный счет аванс брокеру в сумме 250000 руб. для покупки акций ОАО «Сириус». Посредническое вознаграждение брокеру составило 9 440 руб., в том числе НДС 1 440 руб. Организация понесла затраты по перерегистрации акций в реестре акционеров в сумме 885 руб., в том числе НДС 135 руб. Все затраты оплачены безналично.

Брокер приобрел акции на сумму 420 000 руб.

Акции приняты к учету в составе финансовых вложений организации. По итогам года были объявлены дивиденды на сумму 35 000 руб. Сумма дивидендов зачислена на расчетный счет.

Отразить в учете организации операции с акциями.

Задача 2

Организация получила в банке в январе кредит на приобретение акций другой компании в сумме 400 000 руб. сроком на 4 месяца. Согласно договору проценты по кредиту по ставке 24% годовых ежемесячно списываются банком с расчетного счета организации. Сумма кредита зачислена на расчетный счет организации.

Полученные кредитные средства были перечислены в январе брокеру. В марте брокером был приобретен для организации пакет акций за 368 000 руб. Сумма вознаграждения брокера составила 11 800 руб., в том числе НДС 1 800 руб. Оставшаяся часть суммы была возвращена брокером.

Акции приняты к учету в составе финансовых вложений организаций.

Отразить в учете организации операции, связанные с финансовыми вложениями.

Задача 3

Организация передает в качестве вклада в уставный капитал ООО «Таир»: 1.

Безналичные денежные средства в сумме 34 000 руб.; 2.

Наличные денежные средства в сумме 12 000 руб.; 3.

Листовой металл в согласованной учредителями оценке, равной 65 000 руб., балансовая стоимость металла, составляет 58 300 руб.;

4) автопогрузчик, учитываемый в составе основных средств организации, в согласованной учредителями оценке, равной 478 000 руб., первоначальная стоимость погрузчика равна 534 000 руб., сумма начисленной амортизации — 38 400 руб.

Переданное имущество отражено в учете организации в составе финансовых вложений.

По итогам года получен доход от участия в уставном капитале ООО «Таир» в сумме 19 600 руб., который поступил на расчетный счет ЗАО «Вега».

ЗАО «Вега» решило выйти из состава учредителей ООО «Таир» и получило назад свой вклад.

Отразить операции, связанные с финансовыми вложениями, в учете ЗАО «Вега».

Задача 4

Организация перечислила дилеру 345 000 руб. для покупки облигаций. Дилером были приобретены облигации на сумму 279 000 руб., номинальная стоимость этих облигаций составила 310 000 руб. Дилером было удержано вознаграждение в сумме 2 360 руб., в том числе НДС 360 руб. Облигации приняты к учету в составе финансовых вложений.

Срок обращения облигаций составляет 12 месяцев. Проценты выплачиваются ежеквартально в размере 20% годовых. В учетной политике предприятия предусмотрено равномерное списание суммы превышения покупной стоимости облигаций над номинальной стоимостью по мере получения дохода в течение всего срока обращения облигаций.

Отразить в учете предприятия операции по начислению дохода, списанию стоимостной разницы и погашению облигаций.

Контрольные вопросы 1.

Какими нормативнымидокументамирегламенти-

руется учет финансовых вложений? 2.

При соблюдении каких условий актив принимает

ся к учету в качестве финансовых вложений? 3.

Какие активы не относят к финансовым вложениям? 4.

В разрезе какой информации должен быть органи

зован аналитический учетфинансовыхвложений? 5.

Каковы особенности синтетического учета финансовых вложений в акции? 6.

Каковы особенности синтетического учета финансовых вложений в уставные капиталы других организаций? 7.

Каким образом оцениваются финансовые вложения в акции? 8.

Каким образом оцениваются финансовые вложения в уставные капиталы других организаций ? 9.

Какое имущество может быть использовано при

совершении финансовыхвложений ? 10.

Каковы особенности синтетического учета финансовых вложений в долговые ценные бумаги? 11.

Каким образом оцениваются финансовые вложения в долговые ценные бумаги? 12.

Какие затраты включаютсяв состав фактических затратна приобретение долговыхценныхбумаг?