2. Учет вложений в финансовые активы при их приобретении автономным учреждением

В бухгалтерском учете автономного учреждения финансовые активы отражаются по первоначальной стоимости, сформированной с учетом всех затрат учреждения, связанных с приобретением таких активов.

Сформированная в учете первоначальная стоимость финансовых активов списывается в дебет счета 0 204 00 000 "Финансовые вложения" (п. 123 Инструкции N 183н).

Подробнее об учете операций по счету 0 204 00 000 см. раздел "Финансовые вложения".

Внимание! Автономное учреждение без согласия учредителя не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним учредителем или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества (ч. 2 ст. 3 Закона N 174-ФЗ).

Крупная сделка, которая может быть совершена автономным учреждением, осуществляется только с предварительного одобрения наблюдательного совета автономного учреждения (ст. 14, ч. 1 ст. 15 Закона N 174-ФЗ).

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету вложений в финансовые активы

при их приобретении

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Формирование стоимости финансовых вложений в сумме денежных средств, │

│ перечисленных учреждением на приобретение финансовых активов │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Формирование стоимости │ │ │

│ │финансовых вложений в сумме │ │ │

│ │денежных средств, │ │ │

│ │перечисленных с лицевого счета │ │ │

│ │в органе казначейства: │ │ │

│ │- на приобретение ценных бумаг,│ 2 215 2X 000 │ 2 201 11 000 │

│ │кроме акций │ │ │

│ │- на приобретение акций и иных │ 2 215 3X 000 │ 2 201 11 000 │

│ │форм участия в капитале │ │ │

│ │- на приобретение иных │ 2 215 5X 000 │ 2 201 11 000 │

│ │финансовых активов │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Формирование стоимости │ │ │

│ │финансовых вложений в сумме │ │ │

│ │денежных средств, │ │ │

│ │перечисленных со счета в │ │ │

│ │учреждении банка в рублях: │ │ │

│ │- на приобретение ценных бумаг,│ 2 215 2X 000 │ 2 201 21 000 │

│ │кроме акций │ │ │

│ │- на приобретение акций и иных │ 2 215 3X 000 │ 2 201 21 000 │

│ │форм участия в капитале │ │ │

│ │- на приобретение иных │ 2 215 5X 000 │ 2 201 21 000 │

│ │финансовых активов │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Формирование стоимости │ │ │

│ │финансовых вложений в сумме │ │ │

│ │денежных средств, │ │ │

│ │перечисленных со счета в │ │ │

│ │учреждении банка в иностранной │ │ │

│ │валюте: │ │ │

│ │- на приобретение ценных бумаг,│ 2 215 2X 000 │ 2 201 27 000 │

│ │кроме акций │ │ │

│ │- на приобретение акций и иных │ 2 215 3X 000 │ 2 201 27 000 │

│ │форм участия в капитале │ │ │

│ │- на приобретение иных │ 2 215 5X 000 │ 2 201 27 000 │

│ │финансовых активов │ │ │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Формирование стоимости финансовых вложений в сумме │

│ балансовой (остаточной) стоимости нефинансовых активов │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Формирование стоимости │ │ │

│ │финансовых вложений в сумме │ │ │

│ │балансовой (остаточной) │ │ │

│ │стоимости нефинансовых │ │ │

│ │активов, переданных │ │ │

│ │учреждением в качестве │ │ │

│ │учредителя (участника) в │ │ │

│ │уставный (складочный) капитал │ │ │

│ │хозяйственных обществ: │ │ │

│ │- основных средств │ 2 215 3X 000 │ 2 101 XX 000 │

│ │ │ │ │

│ │- нематериальных активов │ 2 215 3X 000 │ 2 102 XX 000 │

│ │ │ │ │

│ │- материальных запасов │ 2 215 3X 000 │ 2 105 XX 000 │

│ │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Формирование стоимости │ │ │

│ │финансовых вложений в сумме │ │ │

│ │балансовой (остаточной) │ │ │

│ │стоимости нефинансовых │ │ │

│ │активов, переданных │ │ │

│ │учреждением в управляющие │ │ │

│ │компании, международные │ │ │

│ │организации: │ │ │

│ │- основных средств │ 2 215 5X 000 │ 2 101 XX 000 │

│ │ │ │ │

│ │- нематериальных активов │ 2 215 5X 000 │ 2 102 XX 000 │

│ │ │ │ │

│ │- материальных запасов │ 2 215 5X 000 │ 2 105 XX 000 │

│ │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Отражение положительной │ 2 215 3X 000 │ 2 401 10 171 │

│ │разницы между стоимостью акций │ │ │

│ │и иных форм участия в капитале │ │ │

│ │в соответствии с договором и │ │ │

│ │балансовой (остаточной), │ │ │

│ │фактической стоимостью │ │ │

│ │вложенного имущества │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Отражение отрицательной │ 2 401 10 171 │ 2 215 3X 000 │

│ │разницы между стоимостью акций │ │ │

│ │и иных форм участия в капитале │ │ │

│ │в соответствии с договором и │ │ │

│ │балансовой (остаточной), │ │ │

│ │фактической стоимостью │ │ │

│ │вложенного имущества │ │ │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Отражение вложений в финансовые активы при их безвозмездном получении │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Принятие к учету безвозмездно │ │ │

│ │полученных финансовых активов: │ │ │

│ │- ценных бумаг, кроме акций │ 2 215 2X 000 │ 2 401 10 180 │

│ │ │ │ │

│ │- акций и иных форм участия в │ 2 215 3X 000 │ 2 401 10 180 │

│ │капитале │ │ │

│ │- иных финансовых активов │ 2 215 5X 000 │ 2 401 10 180 │

│ │ │ │ │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Принятие к учету финансовых активов │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Принятие к учету финансовых │ │ │

│ │активов по сформированной │ │ │

│ │первоначальной стоимости: │ │ │

│ │- ценных бумаг, кроме акций │ 2 204 2X 000 │ 2 215 2X 000 │

│ │ │ │ │

│ │- акций и иных форм участия в │ 2 204 3X 000 │ 2 215 3X 000 │

│ │капитале │ │ │

│ │- иных финансовых активов │ 2 204 5X 000 │ 2 215 5X 000 │

│ │ │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

Одновременно отражается на забалансовом счете 18.

Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Автономное учреждение приобрело за счет собственных доходов акции открытого акционерного общества (ОАО). Номинальная стоимость акций превышает уплаченную за них сумму денежных средств.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете образовательного автономного учреждения вклад в уставный капитал ООО? В оплату доли в уставном капитале ООО учреждение передает специальную одежду. Номинальная стоимость доли превышает балансовую стоимость передаваемого имущества.

Корреспонденция счетов: В оплату доли в уставном капитале ООО автономное учреждение передает грузовой автомобиль. Номинальная стоимость доли меньше балансовой стоимости передаваемого имущества.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения передачу в уставный капитал создаваемого общества с ограниченной ответственностью (ООО) исключительного права на программу для ЭВМ, приобретенного за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение процентных корпоративных облигаций?

Корреспонденция счетов: Как в 2011 г. отразить в учете автономного учреждения приобретение при первичном размещении процентных корпоративных облигаций и их последующую реализацию?