4.2. Учет вложений во внеоборотные активы

основные средства; ?

материальные ценности, предназначенные для предоставления во временное пользование (владение) другим предприятиям; ?

нематериальные активы.

Учет вложений во внеоборотные активы ведется по первоначальной стоимости — сумме фактических затрат на приобретение или строительство объекта внеоборотных активов: ?

в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него; ?

по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или до полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением внеоборотных активов, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы ».

«Приобретение земельных участков». 2.

«Приобретение объектов природопользования». 3.

объектов основных средств». 4.

«Приобретение объектов основных 5.

нематериальных активов». 6.

«Перевод молодняка животных в основное стадо». 7.

взрослых животных» независимо от источников их финансирования.

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы > отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной до ввода в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которую отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Приобретение и строительство основных средств отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активысубсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» и субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средствУчет капитальных вложений организуется видам строящихся и приобретаемых объектов основных средств.

Если оборудование не требует монтажа, то затраты на его приобретение отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере их поступления.

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на сумму фактических затрат (без НДС)

Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно* стям» субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» — на сумму НДС і

К 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — на сумму фанатических затрат, включая НДС.

Согласно акту ввода в эксплуатацию, составленному по установленной форме и утвержденному руководителем предприятия, оборудование включается в состав основных средств по первоначальной стоимо^ сти, при этом делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 01 «Основные К 08 « Вложения во внеоборотные активы» — на величину первоначальной стоимости объекта основных средств.

При оплате счетов подрядчика на сумму погашаемой задолженности делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 51 «Расчетные счета».

При приобретении основных средств и нематериальных налоговые вычеты по НДС производятся после принятия объектов к учету.

При осуществлении капитального монтажа основ

ных средств, строительно-монтажных работ для собственного потребления предприятия стоимость строительно-монтажных работ облагается НДС согласно НК РФ. Налоговые вычеты производятся по мере постановки на учет законченных объектов или реализации незавершенных объектов.

НДС, учтенный на дебете субсчета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», предъявляется полностью бюджету к возмещению при оплате счетов поставщиков (подрядчиков) и оприходовании объекта основных средств, если иное не предусмотрено законодательством. При этом делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по

, К19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

Если технологическое, энергетическое и производственное оборудование требует монтажа, то его учитывают на счете 07 «Оборудование к установке» в сумме фактических затрат по его приобретению. -

При этом делаются записи на счетах бухгалтерского учета на сумму принятых к оплате счетов за поступившее оборудование, требующее монтажа (согласно акту):

Д 07 «Оборудование к установке» — на сумму фактических затрат -

Д 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» — на сумму НДС

і К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму принятых к оплате счетов, включая НДС.

Если технологическое и производственное оборудование приобретено для производства продукции, освобожденной от уплаты налога на добавленную стоимость, то на счете 07 «Оборудование к установ-

оно учитывается по сумме фактических затрат, включая налог на добавленную стоимость.

Д 07 «Оборудование к установке»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Для оформления поступившего на склад оборудования для установки применяется акт о приеме оборудования (форма № ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.

Оборудование, сданное в монтаж, согласно акту приема-передачи оборудования в монтаж (форма отражается записями на

счетах бухгалтерского учета:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средства

К 07 «Оборудование к установке».

В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств за счет кредитов банка порядок учета затрат по кредитам зависит от того, начисляется по основным средствам амортизация или нет.

Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе операционных расходов. Перечень основных средств, по которым амортизация не начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01.

Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость основных средств. Данный порядок действует при выполнении следующих условий: ?

предприятие понесло расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству; ?

наступил срок уплаты процентов по кредиту; ?

стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений; ?

основное средство не введено в эксплуатацию.

Будут сделаны записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 08 «Вложение во внеоборотные активы»

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

При невыполнении этих условий все затраты, связанные с получе нием кредита, учитываются в составе операционных расходов.

Будут сделаны записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 -2 «Прочие расходы»

К 66 по краткосрочным кредитам и займам».

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом курсовых и суммовых разниц.

Курсовые разницы образуются тогда, когда кредиты (займы) получены в иностранной валюте.

Суммовые разницы образуются тогда, когда стоимость основных средств установлена в валюте, а оплата производится оприхо

дования основных средств в рублях.

Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает отрицательная курсовая или суммовая разница.

Делаются бухгалтерские записи на счетах на отрицательную курсовую или суммовую разницу:

Д 08 «Вложение во внеоборотные активы»

К 66 по краткосрочным кредитам и

Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет больше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает положительная курсовая или суммовая разница. На эту разницу необходимо уменьшить первоначальную стоимость объекта основных средств.

Делаются сторнировочные бухгалтерские записи на счетах на положительную курсовую или суммовую разницу:

Д 08 «Вложение во внеоборотные активы»

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Фактические затраты, связанные с приобретением земельных участков в собственность предприятий, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Земельные участки,являю- щиеся собственностью предприятия, числятся в составе объектов основных средств.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется также для учета расходов, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств.

Приобретение или создание нематериальных активов рассматривается как процесс капитальных вложений, для учета которого используется активный калькуляционный счет 08 «Вложения во вне- оборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

На сумму затрат по приобретению нематериальных активов делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных

на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 19-2 «Налог на добавленную стоимость при приобретении нематериальных активов» —на сумму НДС

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расходы по доведению объектов нематериальных активов до работоспособного состояния состоят из необходимых материальных и трудовых затрат, а также доли накладных расходов.

Затраты по созданию отдельных объектов нематериальных активов включают заработную плату разработчиков с начислениями социального налога и накладные расходы общехозяйственного характера. В случаях создания отдельных объектов нематериальных активов и принятия их на учет будут иметь место следующие бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» — на всю сумму затрат по созданию объекта нематериальных активов

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»— на сумму заработной платы, начисленной разработчикам

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму начисленного единого социального налога

К 26 «Общехозяйственные расходы» — на сумму накладных расходов, относящихся к капитальным вложениям в нематериальные активы.

При принятии объекта нематериальных активов на учет делаются записи на счетах бухгалтерского учета: Д 04 «Нематериальные активы»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» — на всю сумму фактических затрат по созданию объекта нематериальных активов.

Приобретение имущества, которое предприятие собирается использовать: •

для сдачи в аренду; •

для сдачи в лизинг; •

для.сдачи в прокат,

рассматривается как процесс капитальных вложений, для учета которого используется активный калькуляционный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Имущество, приобретенное для передачи во временное пользование, ставится на учет по первоначальной стоимости.

Делаются бухгалтерские записи:

Д 08 во внеоборотные активы»- субсчет

ние имущества для сдачи в лизинг»

Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»— на сумму НДС

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После того как имущество будет принято к бухгалтерскому учету, делаются бухгалтерские записи:

Д 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение имущества для сдачи в лизинг».

Делаются налоговые вычеты, которые отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

К «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».