Учет финансовых вложений

Вложения учреждения в ценные бумаги приводят к формированию финансовых вложений, которые подразделяются на краткосрочные и долгосрочные, иные финансовые активы.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. C передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

В случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном).

Бюджетный бухгалтерский учет операций по движению финансовых вложений ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами учреждения. Для учета финансовых вложений предусмотрен счет 020400000 «Финансовые вложения», которые группируются на следующих субсчетах: 020401 «Депозиты»; 020402 «Акции и иные формы участия в капитале»; 020403 «Облигации, векселя».

Депозит — это договор банковского вклада, по которому одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) денежную сумму, обязуется возвратить вклад и выплатить по нему проценты на условиях и в порядке, предусмотренных в договоре.

Размещение бюджетных средств на банковских депозитах, получение дополнительных доходов в процессе исполнения бюджета за счет размещения бюджетных средств на банковских депозитах и передача полученных доходов в доверительное управление Бюджетным кодексом РФ не допускаются.

Операции по счету оформляются бухгалтерскими записями, представленными в табл. 3.4.

На счете 020402000 «Акции и иные формы участия в капитале» учитываются вложения (инвестиции) средств бюджета в акции, иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ (паи, доли и т.п.) и уставные фонды унитарных предприятий.

Первоначальной стоимостью указанных активов признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение акций и иных форм участия в капитале, а именно: суммы, уплачиваемые по договору продавцу; за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; посреднические услуги; услуги депозитария, реестродержателя, связанные с приобретением ценных бумаг; иные расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.

Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения, в Реестре учета ценных бумаг.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Вложение денежных средств учреждением в акции:

Дебет счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»

Кредит счетов 030405530 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению акций и иных форм участия в капитале», 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте».

Вложение учреждением имущества в оценке по остаточной стоимости в акции:

Дебет счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств», счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

На сумму разницы между стоимостью акций и иных форм участия в капитале согласно договору и остаточной стоимостью вложенного имущества:

Дебет счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»

Кредит счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» — в части положительной разницы;

Дебет счета 040101171 «Доходы от переоценки активов»

Кредит счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале» (в части отрицательной разницы).

Списание с бюджетного бухгалтерского учета первоначальной стоимости проданных акций и иных форм участия в капитале:

Дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов»

Кредит счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале».

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет также ее держателю право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Вексель — это ценная бумага, представляющая собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

На счете 020403000 учитываются вложения средств бюджета в облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций. Указанные вложения принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение облигаций, векселей, иных ценных бумаг, кроме акций.

Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения, в Реестре учета ценных бумаг. По ценным бумагам в аналитическом учете формируется следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Операции по счету 020403000 оформляются бухгалтерскими записями, представленными в табл. 3.5. ·