2.2. Расчетный управленческий баланс

При подготовке управленческой отчетности по банку в целом, необ­ходимо сформировать исходные данные по объемным показателям и фи­нансовым результатам в управленческом формате, а также в разрезе ос­новных направлений деятельности (отдельных центров прибыли) за необ­ходимый период времени.

С нашей точки зрения, основным отличием управленческого форма­та плана и фактических результатов от бухгалтерского является отражение операций по их экономическому содержанию, а не юридической форме.

Различия между финансовым результатом банка, отраженным в рос­сийской отчетности, и управленческим финансовым результатам заключа­ется в методологических различиях, по которым управленческая отчет­ность более близка к принципам составления отчетности по МСФО, таких как использование метода начислений, различные принципы создания ре­зервов на возможные потери, капитализация комиссий и прочих расходов, связанных с долгосрочными проектами, а также в различиях, связанных с отражением операций в соответствии с их экономической сутью, напри­мер, различные принципы отражения портфелей ценных бумаг.

Для подготовки управленческой отчетности по выполнению финан­сового плана, сам план должен быть составлен исходя из управленческих требований, в том числе по временным интервалам, а также по показате­лям (контрольным значениям) задаваемых каждому центру прибыли в рамках финансового плана в управленческом аспекте. К числу контроль­ных значений следует отнести:

• среднеквартальные объемы операций привлечения и размещения средств;

• минимальные значения трансфертной маржи (разницы между внешней процентной ставкой и трансфертной ставкой по сделке) для портфелей активов и обязательств;

• общий размер запланированных комиссионных доходов и расхо­дов, а также прочих непроцентных доходов.

Важным моментом при подготовке управленческого отчета о выпол­нении финансового плана является необходимость корректировки плано­вых показателей по объемным заданиям роста бизнеса для центров прибы­ли, по минимальным требуемым значениям трансфертной маржи, а также дополнительно возникающей информации по новым крупным корпора­тивным сделкам и результатам выполнения поквартальных планов.

Управленческий отчет по выполнению финансового плана в целом по банку, по нашему мнению, может иметь довольно простой вид (табл. 6).

Таблица 6

Отчет по выполнению финансового плана банка

млн.руб.

(•) - по РСБУ

При составлении управленческой отчетности важны не только форма отчета, его информационная насыщенность, но и комментарий, связанный с особенностями формирования показателей.

1. В соответствии с методологией финансового планирования фи­нансовый результат по инвестиционным портфелям ценных бумаг обычно не планируется в связи с неопределенностью сроков и финансовых пара­

метров реализации инвестиционных бумаг. Кроме того, банк может полу­чать ряд дополнительных доходов и осуществлять расходы, которые явля­ются особенностями операций одного года. В связи с этим на практике возникает необходимость рассчитывать показатель нормализованной при­были для обеспечения сравнимости плановых и фактических финансовых результатов банка.

2. При составлении финансового плана в управленческом формате на год обычно делается предположение о том, что управленческий результат равен бухгалтерскому. Однако, по нашему мнению, фактические результа­ты могут отличаться от бухгалтерских на ряд корректировок, связанных с применением метода начислений, аллокацией стоимости капитала, аллока­цией некоторых неоперационных расходов банка в соответствии с прин­ципами функционально-стоимостного анализа, отмеченными в предыду­щей главе, и пр.

Бухгалтерский баланс, как известно, является важным источником аналитической информации для внешних пользователей. Единые требова­ния, которые установлены к его структуре и счетам бухгалтерского учета позволяют обеспечить сопоставимость показателен разных байков и ис­пользовать единые методические подходы к расчету финансовых коэффи­циентов.

Однако, все более становится очевидным, что бухгалтерский баланс не очень удобен для понимания важных аспектов деятельности банка, ко­торые в современных условиях рынка имеют очень важное, а иногда ре­шающее условие для стабильности работы кредитной организации. В ча­стности, в бухгалтерском балансе на одном счете могут быть отражены не- снижаемые остатки по счетам клиентов, которые представляют собой при­влеченные на срок средства, вместе со средствами до востребования на этих же счетах [128].

наличной иностранной валюты за безналичную) приводят к росту средних остатков в валютной кассе банка, но приносят существенный доход.

Важным моментом является недоучет в бухгалтерском балансе гуд­вилла и забалансовых активов, которые иногда в решающей степени ха­рактеризуют конкурентное преимущество банка и стабильность его рабо­ты.

Управленческий аналитический баланс позволяет более детально и надежно оценить реальное финансовое положение банка в системе внут­рибанковского управления.

Некоторые авторы (см., например, Ширинскую Е.Б.) рекомендуют при составлении управленческого аналитического баланса исползовать портфельный подход, при котором активы и пассивы банка рассматрива­ются как составные части единого банковского портфеля. Основными па­раметрами такого портфеля являются размеры вложений в конкретные ви­ды активов, доходность этих вложений, объемы привлечения каждого вида ресурсов, стоимость этого привлечения, а также совокупность активных операций и общая себестоимость ресурсной базы банка (114].

Методы аналитической группировки банковского баланса, основан­ные на различных принципах, применяются журналами «Эксперт», «Ком­мерсантъ-Деньги», в методике В.С.Кромонова, в программных аналитиче­ских продуктах.

Структура расчетного консолидированного баланса в управленче­ском формате представлена в приложении 1. Более детальные формы управленческого консолидированного баланса представлены в приложени­ях 8 и 9.

При оценке и анализе структуры расчетного консолидированного баланса необходимо, с нашей точки зрения, учитывать сделанные коррек­тировки. Например:

• первоначальные задания для соответствующих центров прибыли по размещению средств могут быть скорректированы в сторону

увеличения, в связи с чем в плане могут быть скорректированы в сторону уменьшения и минимальные трансфертные маржи по кредитам;

• задания для привлекающих центров прибыли могут быть скор­ректированы с учетом фактически складывающихся объемов и тенденций по развитию, но при этом для достижения сбалансиро­ванности активов и пассивов банка может ставиться требования по непревышению скорректированных значений финансового плана.

Кроме того, эти корректировки могут быть связаны со сроками про­ведения крупных операций, в частности, в финансовый план могут закла­дываться крупные операции, реализация которых может быть перенесена на более поздний срок, в частности увеличение уставного капитала банка.

Для целей оценки выполнения плана по объемам привлеченных и размещенных ресурсов из плановых и фактических объемов целесообразно исключить связанные сделки и схемные операции, не характеризующие приток или отток ресурсов.

Оценка расчетного консолидированного баланса строится, как пра­вило, на сравнении плановых и фактических показателей по отдельным статьям с объяснением возникших отклонений как по привлечению, так и по размещению средств.

В первую очередь, обращается внимание на статьи, где имеются от­клонения фактических данных от плановых. Рассмотрим формирование отчетности и оценку результатов по отдельным статьям баланса.

При этом, с нашей точки зрения, целесообразно дополнительные формы отчетности (ситуационную отчетность, которая составляется эпи­зодически по обстоятельствам) формировать по статьям расчетного консо­лидированного баланса и только по тем статьям, где возникло существен­ное отклонение.

Рассмотрим ситуацию для нашего примера.

1. Привлечение средств {ресурсная база) а) неснижаемые остатки на счетах (НСО)

Отчет о средней стоимости неснижаемых остатков для банка приве­ден ниже (таблица 7).

Таблица 7

Отчет о средней стоимости неснижаемых остатков

(млн.руб.)

б) Отчет об остатках на счетах и депозитах прочих юридических лиц (таблица 8) должен включать не только абсолютные, но и относительные показатели.

Таблица 8

Отчет об остатках иа счетах и депозитах прочих юридических лиц (тыс.руб.)

2. Размещение средств

При оценке выполнения плана по размещению средств необходимо разделять обычную коммерческую деятельность банка и эффект крупных корпоративных сделок.

а) Крупные корпоративные сделки

Таблица 9

(млн. руб.)

(*) - сравнивается только объем отвлечения ресурсов, т е без учета балансовой пере­

оценки

Отчет по отклонениям в размещении средств

Как видно из приведенного отчета, в целом инвестиционная и кор­поративная деятельность отвлекла больше ресурсов, чем это предполага­лось в финансовом плане. Отличия от плана объясняются, в первую оче­редь, сложностью прогнозирования корпоративных операций и их объе­мов.

б) Обычная коммерческая деятельность банка в управленческой от­четности может быть отражена и оценена по отклонениям от плана (табл. 10).

Таблица 10

(млн.руб.)

Отчет по отклонениям в коммерческой деятельности