7.8 Контроль расчетных операций

Экономическое содержание расчетных операций страховщика определяется его финансовыми отношениями со страхователями, состраховщиками, перестраховщиками, учреждениями банков, государственным бюджетом, предприятиями по хозяйственным договорам и т.д.

Задачи аудита расчетных операций заключаются в проверке соблюдения соответствия их нормативно-правовым актам, насколько они обеспечивают укрепление расчетной дисциплины и хозрасчетных отношений субъектов хозяйствования.

Источниками информации для аудита являются нормативно-правовая, методическая и договорная документация, регулирующая расчетные отношения между страховщиком и предприятиями, организациями различных форм собственности, рабочими, служащими, населением. Кроме того, используются данные первичных документов, учетных регистров, отчетности, отражающие операции по расчетным отношениям.

Например, аудит дебиторской и кредиторской задолженности включает проверку расчетных отношений, связанных со страховыми, коммерческими, хозяйственными и другими операциями, претензиями и спорными долгами, возмещением материального ущерба, исполнительными документами и другими расчетами.

Аудитор, используя различные приемы, способы и методы проверки по данным синтетического и аналитического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 76.3 «Расчеты по претензиям», 76.7 «Расчеты по регрессным претензиям», 77 «Расчеты по прямому страхованию», 77.2 «Расчеты по рискам, принятым в перестрахование», 77.3 «Расчеты по рискам , переданным в перестрахование», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» выявляет устойчивую задолженность и подвергает ее первоочередному исследованию.

Дебиторская задолженность за разными физическими лицами подвергается особо тщательной проверке потому, что ее образование не всегда вытекает из хозяйственной целесообразности и необходимости. Это утверждение относится также к задолженности за различными нестраховыми коммерческими структурами и учредителями.

Наличие задолженности по возмещению материального ущерба свидетельствует о неудовлетворительном состоянии учета и контроля у страховщика, так как отнесение ущерба на виновников не всегда обеспечивает его возмещение. Поэтому аудитор в каждом конкретном случае выясняет причины возникновения задолженности с целью недопущения нарушений в будущем, а также состояние расчетов по возмещению ущерба. Затем устанавливаются факты списания дебиторской задолженности в результате безнадежного взыскания или пропусков исковой давности, определяется сумма убытка и выявляются виновные лица, причинившие материальный ущерб.

Аудитором выявляется также и кредиторская задолженность, особенно переходящая из прошлого года.

Особое внимание следует уделить проверке расчетов с депонентами, установить причины и реальность возникновения задолженности, законность ее списания. Депонирование оплаты труда может производиться либо по причине болезни работника, либо когда он находится в командировке. Чтобы установить реальность возникновения и законность списания депонентской задолженности необходимо сверить депонированные суммы с расчетно-платежными ведомостями за соответствующий период, сличить подписи депонентов в различных документах, чтобы убедиться в их подлинности, а, в случае необходимости, пригласить отдельных депонентов для подтверждения получения ими соответствующих сумм. Следует также убедиться в обоснованности фактов, послуживших основанием для перечисления депонированных сумм в сберегательные банки на лицевые счета отдельных депонентов или перечисление почтовым переводом. В практике имеют место случаи, когда заработная плата начисляется вымышленным лицам или работникам за невыполненные работы, а затем присваивается кассиром ибухгалтером. Поэтому аудитор проверяет подлинность подписей получателей

При проверке расчетов с бюджетом аудитор должен помочь страховой организации избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами ввиду неправильного исчисления инесвоевременного перечисления платежей в бюджет. В связи с этим, необходимо тщательно проверить правильность составления соответствующих расчетов платежей в бюджет и своевременность их перечисления в соответствии с существующим в республике законодательством. Основными источниками информации для проверки расчетов с бюджетом являются: справки и расчеты по отдельным видам платежей, выписки банка и приложенные к ним документы о перечислении платежей в бюджет, акты проверок, проведенных налоговыми инспекциями, бухгалтерские записи по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», журналы-ордера или соответствующие машинограммы.

В процессе проверки следует уточнить правильность подсчета оборотов и выведения сальдо по каждому виду платежей. Для этого сопоставляют записи в журнале-ордере (машинограмме) и Главной книге по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Своевременность и полноту расчетов с бюджетом можно установить проверкой выписок банка и приложенных к ним первичных платежных документов. При расхождениях в записях и выявлении случаев допущенных неточностей в расчетах с бюджетом аудитору следует установить их характер и принять меры к устранению, выяснить уплатил ли страховщик штраф, пени налоговой инспекции за неправильное определение размера платежей и их просрочку. Особо следует выделить случаи, когда взыскание средств в бюджет было связано с необоснованным включением затрат в себестоимость услуг по страхованию или с необоснованными страховыми выплатами. Как правило, штрафы и пени подлежат взысканию с должностных лиц, виновных в пропуске срока или неправильного исчисления соответствующих платежей в бюджет.

Глава8 КОНТРОЛЬ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ И ПЛАТЁЖЕСПОСОБНОСТИ СТРАХВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

8.1. Общая оценка финансового состояния страховой организации

Финансовое состояние страховой организации характеризуется размещением и использованием средств (активов), а также источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т. е. пассивов). Следовательно, исходными данными для оценки финансового состояния страховщика являются бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах страховой организации. Непосредственно из этих форм отчётности можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния страховщика. К ним, например, относятся:

1. Общая стоимость имущества.

Это основные средства, инвестиции, денежные средства, дебиторская задолженность, материалы, нематериальные активы и т.д., всё то, что находится в активе баланса и отвечает на вопрос: «Что это?» При этом, основные средства, хотя и не имеют решающего значения в деятельности страховщика, всё-таки характеризуют его как хозяйствующий субъект. Так, большая сумма по статье «Основные средства» в бухгалтерском балансе может означать, что страховая организация имеет хороший офис для организации плодотворной работы своих сотрудников, достаточное количество средств вычислительной и организационной техники, транспортных средств для оперативной работы по продаже страховых продуктов и урегулирования убытков при наступлении страховых случаев и т.д. С другой стороны, большая сумма основных средств может означать, что хотя офисные помещения имеются в достаточном количестве, однако используются они нерационально, сдаются, в основном, в аренду коммерческим структурам за символическую плату, что в страховой организации имеется много оборудования не свойственного страховой деятельности или неисправного.

Небольшая сумма основных средств в бухгалтерском балансе страховой организации может свидетельствовать о свёртывании деятельности, о низких потенциальных возможностях её развития.

Аудитору в процессе проверки предстоит выяснить, как используются основные средства, обеспечена ли их сохранность, организован ли рационально учёт.

Размер инвестиций в активе бухгалтерского баланса свидетельствуют о том, сколько свободных финансовых ресурсов страховой организации размещено в ценные бумаги, драгоценные металлы или недвижимость.

В активе баланса по соответствующим статьям можно увидеть, сколько денежных средств имеется у страховой организации в кассе, на расчётных, валютных и специальных счетах в банках.

Общая сумма инвестиций и денежных средств должна покрывать полностью сумму начисленных страховых резервов, т. е. обеспеченность страховых резервов денежными средствами и инвестициями является надёжной гарантией выполнения страховых обязательств.

Большая сумма дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе свидетельствует о высокой степени зависимости страховой организации от дебиторов, в том числе и от перестраховщиков, об отвлечении средств из страховой деятельности в дебиторскую задолженность. Кроме того, дебиторская задолженность может быть нереальной ко взысканию.

Относительно большие остатки по счетам 10 «Материалы», 04 «Нематериальные активы» могут свидетельствовать о запущенности в учёте и нереальности этих сумм. Например, в составе нематериальных активов учитываются ценности, не имеющие ничего общего с нематериальными активами, а на счёте материалов числится много излишних, не нужных, не используемых в страховой деятельности материалов.

Аудитор на основе самых общих данных о составе и размещении активов может сделать заключение о финансовом состоянии страховой организации, определить, какие активы следует ему подвергнуть более тщательной проверке.

2. Источники формирования имущества.

В пассиве бухгалтерского баланса источники, за счёт которых сформировано имущество страховой организации, расположены в следующей последовательности:

• Собственный капитал - это уставный, резервный, добавочный фонды, фонды накопления и потребления, нераспределённая прибыль. Значительный размер собственного капитала  свидетельствует о хорошем состоянии страхового бизнеса, так как показатель размера собственного капитала является основным в определении платёжеспособности страховой организации.
• Страховые резервы и фонды являются разновидностью привлечённого

  капитала. По своей экономической сущности страховые резервы - это средства страхователей, временно привлечённые страховщиком для выполнения своих обязательств при наступлении  страховых случаев.  Привлечённый капитал, ввиду специфики страховой деятельности, в значительной степени у белорусских страховщиков превосходит собственный капитал. Он временно может быть использован страховщиком в качестве источника для инвестиций.

Сальдо по счетам страховых резервов и фондов свидетельствуют с одной стороны о наличии определённых финансовых ресурсов для выполнения обязательств, принятых по договорам страхования, а с другой - о размере кредиторской задолженности, которую необходимо погасить в установленные договорами страхования сроки. Поэтому аудитор должен суммировать два показателя - размер собственного капитала и размер страховых резервов и сравнить их общую сумму с суммой принятых страховых обязательств. При этом должно выполняться неравенство СОlt; СР + СК, т. е. страховые обязательства должны быть меньше суммы страховых резервов и собственного капитала.

Собственный и привлечённый капитал в совокупности представляют собой финансовый потенциал страховщика, отражённый в пассиве баланса и отвечающий на вопрос «Чьё это?».

Естественно, что такая общая оценка финансового состояния страховой организации не даёт аудитору возможность выразить своё мнение о достоверности показателей финансовой отчётности. Для этого ему необходимо провести более глубокий и детальный анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности страховщика.