8.2 Контроль результатов финансово-хозяйственной деятельности

В страховании, как и в других отраслях, финансовый результат определяется путём сопоставления доходов с расходами за определённый период. Если выручка превышает себестоимость, финансовый результат положительный и свидетельствует о получении прибыли.

Понятия капитала и прибыли различны. Выражаясь языком американского экономиста Фишера, капитал есть запас благосостояния на определённый момент времени, олицетворение будущих услуг, а прибыль - это приток услуг во времени. Можно сравнить понятия капитала и прибыли с резервуаром. За капитал принимается объём наполнения резервуара в определённый момент времени, а за прибыль - объём, поступающий из этого резервуара собственнику в течение некоторого времени. Адам Смит охарактеризовал прибыль как сумму, которая может быть израсходована без посягательства на капитал, т. е. в конце этого периода можно иметь тот же достаток, что и в начале.

Источником информации для аудита является синтетический счёт 99 «Прибыли и убытки», форма №2 «Отчет о финансовых результатах страховой организации», в которой содержатся данные о выручке от реализации страховых услуг, поступлениях от иной деятельности, расходах, включаемых в себестоимость услуг по страхованию, а также производимых за счет прибыли.

Аудитор проверяет отдельно правильность определения финансовых результатов от страховой (в т. ч. перестраховочной деятельности), от иной деятельности, связанной со страхованием, от инвестиционной деятельности, сальдо операционных доходов и расходов и результат от внереализационных  операций.

Оценка финансовых результатов должна исходить из следующих критериев: полноты аналитического и синтетического учета, точности записей, объективности.

Все признанные страховщиками или присужденные хозяйственным судом штрафы, пени, неустойки, а также суммы претензий по штрафным санкциям, по которым истек срок обжалования, должны быть отнесены на убытки отчетного периода. Поэтому важно проверить полноту и своевременность списания этих сумм, так как до уплаты они учитываются у плательщиков в составе кредиторской задолженности. На основании первичных документов и бухгалтерских записей по дебету субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям», 76/7 «Расчёты по регрессным претензиям» в корреспонденции с кредитом счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы» устанавливают, не отнесены ли ошибочно на прибыль суммы предъявленных ко взысканию штрафных санкций, еще не признанных плательщиками.

На счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» эти суммы могут относиться лишь в размерах, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом.

Тщательно проверяются первичные документы, характеризующие убытки от списания долгов по недостачам и хищениям вследствие неплатежеспособности должников. Основанием для списания таких сумм служат решения судов об экономической несостоятельности (банкротстве). Однако списание долга на убытки не является полным аннулированием задолженности. В течение пяти лет она должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» с тем, чтобы можно было принять меры к ее взысканию в случае изменения имущественного положения должников.

Тщательному аудиту подвергается обоснованность отражения в учёте той части прибыли, которая подлежит изъятию в бюджет в связи с применением экономических санкций. Суммы этих санкций покрываются за счёт прибыли, остающейся в распоряжении страховщика, и на величину налогооблагаемой базы не влияют.

Однако не все аспекты деятельности страховой организации можно оценить с помощью показателя прибыли. Поэтому при аудите финансовых результатов используется система различных показателей. Значение показателя прибыли состоит в том, что он отражает лишь конечный финансовый результат. Но на величину прибыли и её динамику воздействуют факторы как зависящие, так и не зависящие от усилий коллектива.

Так, вне сферы воздействия страховщика находятся: конъюнктура рынка, уровень тарифов на потребляемые топливно-энергетические ресурсы, цен на материалы, нормы амортизационных отчислений, ставки арендной платы и т. д. Только в известной степени зависит от страховой организации заработная плата сотрудников.

К факторам, зависящим от страховой организации, относятся: уровень

хозяйствования, компетентность руководства, менеджеров, конкурентоспособность страховых продуктов, организация страхового дела и труда специалистов, агентов и т. д.

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через сумму поступивших страховых взносов и себестоимость. Поэтому аудитор должен изучить, а при возможности и измерить влияние отдельных факторов на конечный финансовый результат. С этой целью аудитор должен использовать финансовый анализ, как метод познания финансового механизма страховой организации, процессов формирования и применения финансовых ресурсов, а также рассматривать финансовый анализ как вид сопутствующих услуг аудитора. Финансовый анализ - это попытка аудитора разобраться в страховой, инвестиционной, иной деятельности, связанной со страхованием, оценить их рентабельность путём изучения соответствующих финансовых показателей: уровня расходов на ведение дела, выплат, платёжеспособности и др.

Основным источником информации для проведения аудита общего финансового состояния страховой компании является бухгалтерский баланс.

Характеристика общего финансового состояния страховой компании проводится с помощью изучения следующих показателей:

• коэффициента текущей ликвидности, характеризующего общую обеспеченность принятых страховых обязательств финансовыми ресурсами в виде денежных средств на счетах в банках и в объектах инвестирования.

Сумма страховых резервов в пассиве бухгалтерского баланса должна быть меньше, чем сумма активов, в которые размещены эти резервы. Сумма собственного капитала, принятого в обеспечение резерва платёжеспособности в пассиве бухгалтерского баланса, должна быть меньше, чем сумма активов, в которые инвестирован собственный капитал.

коэффициент обеспеченности собственным капиталом резерва платёжеспособности характеризует наличие у страховой компании свободных от любых обязательств собственных средств, необходимых для обеспечения её платёжеспособности.

Если эти коэффициенты ниже нормативных, то страховая компания в соответствии с правилами оценки платёжеспособности может быть признана частично или полностью неплатёжеспособной. Причём, если в процессе аудита будет выявлено, что вышеуказанные коэффициенты имели отрицательное значение в динамике (т. е. менее 95% в течение нескольких кварталов), то такая неплатёжеспособность может быть признана хронической или устойчивой, не поддающейся мерам по финансовому оздоровлению страховой компании.

Устойчивость финансового положения страховой компании в значительной степени зависит от качества инвестиционных объектов, в которые размещены не только страховые резервы, но и собственный капитал. Поэтому в процессе проведения аудита необходимо изучить структуру финансовых вложений, их доходы и ликвидность.

Как положительную тенденцию следует рассматривать сокращение удельного веса дебиторской задолженности в активе бухгалтерского баланса. В структуре источников средств положительной тенденцией является также увеличение доли собственного капитала, особенна такого его элемента, как уставный фонд.

В ходе аудиторской проверки необходимо сопоставить данные по валюте баланса на начало и конец отчётного периода, а также на начало прошлого периода. При этом уменьшение в абсолютном выражении валюты баланса в динамике свидетельствует о сокращении страховой компанией деловой активности, что может повлечь её неплатёжеспособность. Установление факта сворачивания страховой деятельности требует тщательного анализа причин.

В тоже время, анализируя увеличение валюты баланса, необходимо учитывать влияние на неё переоценки основных средств, когда увеличение их цены не связано с развитием страховой деятельности. Наиболее сложно учесть влияние инфляционных процессов, однако без этого затруднительно сделать однозначный вывод о природе, т. е. причинах изменения валюты баланса.

При исследовании структуры обязательств (резерва незаработанной премии; резерва заявленных, но неурегулированных убытков; резерва произошедших, но незаявленных убытков) анализируется их состав итенденции изменения по формам и отраслям (подотраслям) страхования.

При наличии информации о конкретных кредиторах и сроках выполнения обязательств перед ними целесообразно составить их перечень с указанием их наименования, юридического адреса, сроков и суммы задолженности. Особое внимание следует уделить наличию и возможному росту просроченной задолженности перед бюджетом, по внебюджетным платежам, платежам в ФСЗН, по заработной плате и т.д.

Необходимым элементом аудиторской проверки общего финансового состояния страховой компании является изучение результатов финансовой деятельности и направлений использования прибыли. Если деятельность страховой компании была прибыльной, следует оценить те пропорции, в которых прибыль направлялась в бюджет, отчислялась в резервный фонд, фонды накопления и потребления. В условиях частичной неплатёжеспособности часть прибыли следует рассматривать как потенциальный источник пополнения собственного капитала, в части реинвестирования в уставный фонд.

Комплексная оценка финансового состояния страховой компании основывается на системе финансовых коэффициентов, характеризующих структуру источников формирования капитала и его размещения, равновесие между активами и пассивами (обязательствами) предприятия, эффективность и интенсивность использования капитала, ликвидность и качество активов, его инвестиционную привлекательность и т.д. С этой целью изучается динамика каждого показателя, проводятся сопоставления со средними и нормативными значениями по отрасли. При этом устанавливается:

• как росли активы, если росли объёмы поступления премий (сравнить

  темпы роста);

• как изменялась в динамике рентабельность собственного и совокупного капитала;

• темпы роста совокупного капитала, его удельный вес;
• доля дебиторской и кредиторской задолженности в активах и пассивах;
• состояние активов, то есть степень изношенности основных средств;
• темпы роста прибыли и её доля в собственном капитале;
• изменения уровней расходов на ведение дела и страховых выплат;
• процент обеспеченности страховых резервов денежными средствами и инвестициями;
• соотношение собственных и привлечённых средств;
• удельный вес резерва незаработанной премии, резерва заявленных, не

  не урегулированных убытков, резерва произошедших, но не заявленных убытков в общей сумме технических резервов.