2.1. Базовые предпосылки подготовки управленческой отчетности банка

Основными элементами системы управленческого учета и отчетно­сти являются продуктовые группы (линейки) и центры финансовой отчет­ности, ответственные за результаты продаж банковских продуктов.

1. Отчет «сверху», т.е. построение технологии отчетности по дан­ным бухгалтерского учета, являющегося завершающим этапом процесса осуществления и оформления банковских операций. При этом указанная технология предполагает возможность соот­несения основных бухгалтерских учетных регистров (лицевых счетов) либо записей (проводок) с объектами управленческого учета (в данном случае - банковскими продуктами);

2. Учет «снизу-вверх» и последующее формирование отчетности, т.е.:

• определение полного состава информации, обеспечивающего все необходимые текущие и перспективные аналитические срезы, а также дополнительные параметры для отчетности в управлении,

• определение и обеспечение единой точки входа этой информа­ции в учетную систему банка (организации внутреннего учета) для целей последующего использования в задачах управленче­ского учета и финансового анализа,

• анализ данных внутреннего учета.

Для обеспечения возможности анализа факторов, влияющих на фи­нансовые результаты по каждому объекту учета и отчетности, на практике необходимо наличие следующих срезов информации по банковским опе­рациям:

• в разрезе по продуктовым группам/банковским продуктам,

• в разрезе по каждому клиентскому сегменту/клиенту банка,

• в детализации по подразделениям - инициаторам сделок,

• в разрезе видов валют и управленческой срочности банковских продуктов,

• ведение баз данных с действующими значениями процентных ставок и тарифов по сделкам, продуктам банка и т.д.

Поскольку информация о клиенте, подразделении - инициаторе сделки, цене сделки (процентной ставке, тарифе), реальном сроке заверше­ния сделки является информацией, представленной в первичных докумен­тах банка, и представляет собой неотъемлемые параметры фактически осуществленных сделок, то наиболее приемлемым вариантом построения технологии управленческого учета и анализа является, по нашему мнению, технология на основе учета «снизу-вверх».

В расчетах финансовых результатов по объектам управленческого учета и отчетности необходимо учитывать соглашения между центрами прибыли о перераспределении доходов/расходов. Как указанные соглаше­ния, так и дополнительные записи управленческого учета, реклассифици­рующие сделки внутреннего учета для целей соблюдения принципа преоб­ладания содержания над формой, составляют собственную базу записей (документов) управленческого учета. Наличие самостоятельных доку­ментов управленческого учета, отдельных расчетных алгоритмов (функ­ционально-стоимостной анализ, расчет перераспределения ресурсов по трансфертным ставкам), а также необходимость обеспечения оперативного

предоставления информации для принятия управленческих решений тре­буют, в свою очередь, ведения оперативного управленческого учета.

Оперативное обеспечение руководства банка информацией в различ­ных аналитических срезах может быть достигнуто за счет:

• автоматизированного централизованного ведения внутреннего учета банка с занесением информации по каждой сделке, необхо­димой для задач управленческого учета и финансового анализа,

• наличия программного инструмента, позволяющего объединять и обрабатывать по заданным правилам управленческого учета дан­ные внутреннего учета и документы управленческого учета,

• организации хозяйственного бэк-офиса, позволяющего вести цен­трализованный аналитический учет операций по административ­но-хозяйственной деятельности банка в детализации, необходи­мой для задач управленческого учета и финансового анализа,

• автоматизации алгоритмов функционально-стоимостного анализа и трансфертного перераспределения ресурсов,

• автоматизации подготовки многоуровневой управленческой от­четности в детализации, необходимой для руководителей разных уровней.

Каждый центр финансовой отчетности (ЦФО) должен рассматри­ваться в управленческом учете как экономически самостоятельный субъ­ект, взаимодействующий с другими ЦФО на принципах хозрасчета, т.е.

Финансовый результат центра прибыли включает:

• внешние (прямые) доходы/расходы, возникающие от продаж дан­ным ЦФО банковских продуктов и услуг;

• непроцентные доходы/расходы от долевого участия (постоянно или в течение определенного периода) в доходах/расходах от

продажи банковских продуктов другими ЦФО на основании со­глашений о перераспределении непроцентных доходов/расходов, составленных в соответствии с методиками, составляющими нор­мативно-методологическую базу управленческого учета банка; трансфертные процентные доходы за привлечение клиентских денежных средств, рассчитанные по трансфертной ставке в соот­ветствии с принципами внутреннего ценообразования ресурсов согласно утвержденным методикам;

трансфертные процентные расходы за размещенные средства, рассчитанные по трансфертной ставке в соответствии с принци­пами внутреннего ценообразования ресурсов согласно утвер­жденным методикам;

расходы на создание в управленческом учете резервов для стра­хования рисков, связанных с операционным бизнесом центра прибыли, рассчитанные в соответствии с методиками, состав­ляющими нормативно-методологическую базу управленческого учета банка;

прямые (собственные) административно-хозяйственные расходы, связанные с функционированием данного центра прибыли в рам­ках утверждаемого бюджета;

косвенные затраты, возникающие в результате разнесения на дан­ный ЦФО затрат центров затрат операционной поддержки, яв­ляющихся участниками бизнес-процессов в предоставлении про­дуктов клиентам данным ЦФО, и рассчитанные в соответствии с методиками функционально-стоимостного анализа, составляю­щими нормативно-методологическую базу управленческого учета банка;

косвенные затраты, возникающие в результате разнесения на дан­ный ЦФО административно-хозяйственных и прочих неопераци­онных расходов, осуществленных общебанковскими центрами за-

трат, и рассчитанные в соответствии с методиками функциональ­но-стоимостного анализа, составляющими нормативно­методологическую базу управленческого учета банка;

• части налоговых отчислений банка, рассчитанной в соответствии с методикой, являющейся частью нормативно-методологической базы управленческого учета банка.

Финансовый результат центра финансовой ответственности включа­ет:

• доходы/расходы от операций по урегулированию структуры ба­ланса банка;

• доходы и расходы, возникающие от централизованного перерас­пределения ресурсов между привлекающими и размещающими ЦФО по системе трансфертного ценообразования ресурсов;

• доходы и расходы, которые имеют общебанковский характер, и не могут считаться результатом деятельности какого-либо от­дельного ЦФО.

Сумма финансовых результатов центров прибыли составляет финан­совый результат банка.

Определение финансовых результатов по ЦФО, осуществление бюджетного процесса по ЦФО, как правило, осуществляется Финансово- экономическим департаментом в соответствии с методиками, составляю­щими нормативно-методологическую базу управленческого учета банка.

Нормативно-методологическая база управленческого учета должна регламентировать также процесс сбора данных для проведения расчетов, согласование исходных данных по ЦФО, взаимодействие ЦФО при подго­товке отчетности и подлежит разработке Финансово-экономическим де­партаментом и согласованию с подразделениями банка в соответствии с установленным в банке порядком согласования нормативных документов.

Расчет финансового результата производится после выполнения всех корректировок доходов и расходов подразделений (компенсаций, внутрен­

них доходов и расходов, коррекций и аллокаций) в следующей последова­тельности:

Этап 1. Окончательное подведение фактических итогов по статьям доходов и расходов центров финансовой ответственности, входящих в бизнес-направления. Расчет финансового результата по каждому из них.

Эган 2. Создание фактического консолидированного бюджета дохо­дов и расходов каждого бизнес-направления путем объединения и сумми­рования соответствующих статей доходов и расходов ЦФО, входящих в бизнес-направления. Расчет финансового результата по бизнес- направлениям как суммы финансовых результатов ЦФО, входящих в биз­нес-направления.

Этап 3. Создание фактического консолидированного бюджета дохо­дов и расходов банка путем объединения и суммирования всех статей до­ходов и расходов бюджетов бизнес-направлений за исключением различ­ного рода трансфертных расходов, продажи и покупки тарифицируемых услуг и т.п.

Как уже отмечалось, управленческая отчетность коммерческого бан­ка строится на базе сравнения бюджетных и фактических показателей.

Для обеспечения исполнения бюджета необходима организация кон­троля его исполнения как в течение планового периода (регулярный кон­троль), так и по его завершении (окончательный контроль).

Технология регулярного контроля позволяет на ранней стадии обна­ружить тенденции к нарушению плана и принять меры для корректировки финансовой ситуации.

В конце планового периода выполняется окончательный контроль на основе отчетов об исполнении бюджета.

Контроль исполнения бюджета основывается на данных о плановых и фактических значениях статей бюджета, и отклонение фактического зна­чения от планового в виде абсолютного значения и/или в процентном вы­ражении.

Контроль может начинаться с обобщающих статей бюджета, посте­пенно опускаясь на уровень составляющих статей для выявления причин расхождений.

После завершения планового периода с целью выявления динамики процессов, происходящих в банке, оперативного реагирования на них сти­мулирования положительных тенденций и устранения отрицательных да­ется всесторонняя оценка исполнения бюджета.

Оценка исполнения бюджета выполняется финансово- экономическим департаментом, кураторами направлений, начальниками подразделений банка, другими заинтересованными сотрудниками.

Для обеспечения всесторонней оценки можно воспользоваться сле­дующими приемами:

• ранжирование,

• факторный анализ,

• кластерный анализ.

Ранжирование реализует методику проведения сравнительного ана­лиза центров финансовой ответственности, бизнес-направлений, филиалов, банковских продуктов по статьям бюджета. Применение данного приема позволяет:

выявить наиболее и наименее доходные подразделения; обнаружить наиболее и наименее прибыльные банковские продукты

и услуги;

сравнивать расходы разных подразделений по заданной статье бюд­жета;

проводить сравнение доходов разных подразделений по заданной статье бюджета.

Результаты сравнительного анализа доходов и расходов различных подразделений могут быть использованы:

для разработки технологии минимизации затрат;

для обоснования организационных решений, например изменения

структуры кредитного учреждения.

Факторный анализ предназначен для выявления обстоятельств (факторов), повлиявших на значение статьи бюджета. Используя механизм факторного анализа, можно проводить:

• анализ долей нижестоящих статей бюджета в вышестоящих, на­пример долей доходов от различных видов деятельности в общей сумме доходов бизнес-подразделения;

• анализ долей подразделений в заданной статье бюджета (напри­мер, «Расходы на персонал»);

• анализ долей банковских продуктов в заданной статье бюджета. Результаты выполнения факторного анализа могут быть отображены

в виде долевых диаграмм с указанием процентной доли каждого фактора в составе анализируемых статей бюджета.

Кластерный анализ позволяет объединять статьи бюджета в группы (кластеры) по некоторым признакам, сравнивать группы, выявлять среди них наиболее и наименее влиятельные. Например, определять наиболее и наименее доходные группы статей центров прибыли, бизнес-направлений, филиалов, банка в целом.

При проведении данного анализа необходимо вычислять граничные значения статей для каждой из групп и отнести исследуемые данные к со­ответствующей группе. Количество групп определяется исходя из потреб­ностей анализа.

Результаты выполнения кластерного анализа отображаются в виде долевой или столбиковой диаграммы с указанием процентного соотноше­ния выявленных групп.