Непроцесуальні форми ВИКОРИСТАННЯ СПЕЦІАЛЬНИХ БУХГАЛТЕРСЬКИХ ЗНАНЬ (на стадії порушення кримінального провадження)

Особливістю злочинів у сфері економіки є те, що значна час­тина їх слідів є недоступною безпосередньому сприйняттю. Вияви­ти такі сліди, встановити їх належність саме злочину, дослідити й використати як доказ неможливо без застосування економічних знань, зокрема знань із галузі бухгалтерського обліку.

Звичайно, пріоритетне значення має використання спеціаль­них знань у формах, передбачених кримінально-процесуальним законом із метою отримання доказів, але в процесі практичної діяльності правоохоронних органів були вироблені й непроцесуа- льні форми використання допомоги спеціалістів для вирішення певних проміжних завдань у боротьбі з економічною злочинністю, що знайшло відображення в законодавчих актах, які визначають статус різних правоохоронних структур.

Так, відповідно до статті 21 закону України «Про прокурату­ру» прокурорам та їх заступникам надано право «вимагати від керівників та колегіальних органів проведення перевірок, ревізій діяльності підпорядкованих і підконтрольних підприємств, уста­нов, організацій та інших структур незалежно від форм власності, а також виділення спеціалістів для проведення перевірок, відомчих і позавідомчих експертиз».

Непроцесуальні форми використання правоохоронними ор­ганами спеціальних бухгалтерських знань, як правило, передують порушенню кримінального провадження та проведенню процесу­альних дій (рис. 15.1).

Рисунок 15.1 - Форми застосування спеціальних бухгалтерських знань

До змісту діяльності спеціаліста-бухгалтера в разі призначен­ня документальної ревізії входить надання допомоги слідчому у вирішенні загальних питань, у разі призначення первинної ревізії й аналізу її матеріалів та в разі призначення додаткової або повтор­ної ревізії.

До питань загального характеру в разі призначення докумен­тальної ревізії належать такі:

- цілеспрямованість призначення документальної ревізії, ви­значення її виду;

- визначення посадових осіб, що підлягають перевірці, та відділів фінансово-господарської діяльності;

- організація проведення документальної ревізії.

Конкретна допомога спеціаліста-бухгалтера в разі призна­чення первинної документальної ревізії може полягати у такому:

- під час аналізу документів він указує слідчому на перелік документів, які необхідно взяти у підприємства;

- установивши необхідний перелік документів, спеціаліст також укаже на місце, де вони перебувають, і скільки екземплярів документу має бути; вирішення цих питань є важливим у випад­ках, коли співучасниками злочину є працівники підприємства або працівники філіалів, відділів, цехів тощо;

- за відсутності окремих документів, що цікавлять слідчого, спеціаліст може сказати, в яких інших документах відображено необхідні дані;

- важливе значення мають знання особливостей документо­обігу на конкретному підприємстві; спеціаліст пояснює слідчому структуру, схему та систему руху бухгалтерських документів, спо­соби відображення в них господарських операцій і форми накопи­чування даних про рух матеріальних цінностей;

- згідно з матеріалами, які має слідчий, спеціаліст допомагає визначити обсяг первинної ревізії; велике значення має встанов­лення порядку проведення ревізійних дій, кола осіб, яких необхідно викликати ревізорові для надання пояснень, можливість і порядок звернення до контрагентів для проведення зустрічних перевірок;

- спеціаліст має можливість дати рекомендації слідчому про найбільш доцільні методи фактичного контролю (інвентаризація, лабораторний аналіз тощо);

- найбільш складним і важливим є формулювання завдань ревізорові, спеціаліст допомагає слідчому сформулювати питання для ревізії.

Велику допомогу спеціаліст надає в разі призначення додат­кової та повторної ревізій. Зміст допомоги визначається якістю первинної документальної ревізії. Якщо в результаті аналізу пер­винної ревізії слідчий ухвалює рішення, що її проведено поверхо­во, з порушенням установлених правил, і вона не висвітлює всіх необхідних моментів, має необгрунтовані та сумнівні висновки, то ухвалюється рішення про проведення повторної або додаткової ревізії.

Найчастіше підставами для порушення кримінального про­вадження щодо економічних злочинів є матеріали документаль­них ревізій і перевірок. Ревізія (лат. revisio - перегляд) являє собою перевірку бухгалтерських документів і бухгалтерських записів. У статті 2 закону України «Про державну контрольно-ревізійну слу­жбу в Україні» ревізія визначається як метод документального контролю за фінансово-господарською діяльністю підприємства, установи чи організації, дотриманням законодавства з фінансових питань, достовірністю обліку й звітності, а також як спосіб докуме­нтального викриття нестач, розтрат, привласнень та крадіжок ко­штів і матеріальних цінностей і попередження фінансових злов­живань. За наслідками ревізії складається акт. Перевірка визнача­ється як обстеження й вивчення окремих ділянок фінансово- господарської діяльності підприємства, установи чи організації або їх підрозділів. Наслідки перевірки оформляються довідкою або доповідною запискою.

15.2.