Формы финансового контроля.

Одним из ключевых вопросов является противоположная точка зрения ученых в отношении классификации финансового контроля по методам и формам. Например, обобщая исследования Н.И. Химичевой, А.А.

3

дествляются.

Л.А. Майсигов считает, что бухгалтерский контроль представляет собой один из важнейших видов контроля, который не нашел должного развития в современной экономической науке.^[34] По его мнению, ревизия - это форма контрольного мероприятия, применяемая для углубленного и расши-

ренного охвата объекта контроля и получившая очень широкое распространение на практике со стороны государственных органов.

Н. Ильичева определяет ревизию как форму бюджетного контроля, представляющую собой комплекс взаимосвязанных проверок финансово - хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций, а также работы финансовых органов по составлению и исполнению бюджета, осуществляемых путем документального и фактического контроля и направленных на установление обоснованности, целесообразности и экономической эффективности совершения хозяйственных операций и выделения бюджетных средств, на изучение соблюдения финансовой дисциплины, сохранности государственной собственности, на определение достоверности ведения учета и отчетности в целях выявления недостатков и нарушений в деятельности ревизуемого объекта.^[35]

Согласно Административному регламенту, утвержденному Приказом Минфина РФ от 4 сентября 2007 г.

- соответствия деятельности учредительным документам;

- обоснований (расчетов) плановых сметных показателей;

- исполнения бюджетных смет;

- использования средств федерального бюджета, в том числе на приобретение товаров, работ, услуг для государственных нужд;

- использования средств федерального бюджета, полученных в виде трансфертов (субвенций и субсидий, включая субвенции и субсидии, выделенные из федерального бюджета организациям любых форм собственности, бюджетных кредитов и инвестиций);

- исполнения бюджетов субъектов РФ в соответствии с заключенными в установленном порядке соглашениями о мерах по повышению эффективности использования бюджетных средств и увеличению налоговых и неналоговых доходов бюджета субъекта РФ, а также контроля за их исполнением;

- соблюдения требований бюджетного законодательства РФ получателями средств федерального бюджета, межбюджетных трансфертов, бюджетных кредитов, ссуд и инвестиций, предоставляемых из федерального бюджета, гарантий Правительства РФ;

- использования средств государственных внебюджетных фондов;

- поступления и расходования средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

- обеспечения сохранности материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;

- использования федерального имущества, находящегося в оперативном управлении или хозяйственном ведении, поступления в федеральный бюджет доходов от использования материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;

- ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, достоверности бухгалтерской (бюджетной) отчетности;

- устранения нарушений, выявленных предыдущей ревизией (проверкой).

В соответствии с Федеральным законом от 31 мая 2001 г. № «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» судебная экспертиза - процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

В п. 1 ст. 57 УПК РФ экспертом признается лицо, обладающее специальными знаниями и назначенное для производства судебной экспертизы и дачи заключения.

По мнению Н.С. Дубоносовой, судебно-экспертная деятельность направлена, прежде всего, на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла.^{[36] [37] [38]}

Подробный анализ сущности судебно-бухгалтерской экспертизы про-

л

веден в работах Я.В. Соколова и С.М. Бычкова. В своих трудах авторы приводят следующее определение: «Экспертиза - это самостоятельное исследование, проводимое в целях установления тех существенных обстоятельств, для выяснения которых нужны специальные познания, а не контрольные действия по отношению к выводам ревизии».

А.Р. Шляхов и А.М. Ромашов уточнили, что объектом судебнобухгалтерской экспертизы является бухгалтерская операция, отражающая

-э

определенный аспект финансово-хозяйственной деятельности.

По мнению И.Н. Токарева, экспертиза назначается, когда необходимо получить доказательства в рамках рассматриваемого дела на основании специальных знаний в области экономики и бухгалтерского учета.^{[39] [40] [41] Также в тех случаях, когда суду требуются разъяснения по специальным вопросам в области бухгалтерского учета.}

Вместе с тем судебно-бухгалтерская экспертиза проводится как при рассмотрении дел в рамках уголовного процесса, так и арбитражного процесса.

Так, согласно ст. 55 АПК РФ экспертом в арбитражном суде может являться любое лицо, обладающее специальными знаниями по касающимся рассматриваемого дела вопросам: сотрудник государственного экспертного учреждения, представитель коммерческой (некоммерческой) организации, частное лицо.

На основании п. 1 ст. 82 АПК РФ арбитражный суд может назначить экспертизу как по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия участвующих в деле лиц, так и по собственной инициативе, не согласовывая свое решение с участниками процесса.²

По мере развития рыночных отношений бухгалтерская экспертиза становиться одной из наиболее востребованных форм финансового контроля. В отличие от судебно-бухгалтерской экспертизы, бухгалтерская экспертиза может использоваться и в досудебном порядке, как и в интересах собствен-

3

ников, так и иных заинтересованных лиц.

Предметом дискуссии также является вопрос о целесообразности выделения бухгалтерской экспертизы среди прочих форм финансового контроля.

По мнению Т.В. Зырьяновой и А.Л. Полухиной, бухгалтерская экспертиза является одной из процессуальных форм применения специальных познаний для использования по делу собранных материалов, прежде всего, документов и записей в регистрах бухгалтерского учета. Авторы выделяют следующие виды экспертиз: финансово-экономическую, финансово-кредитную и бухгалтерскую. По мнению авторов, бухгалтерская экспертиза основана на экспертной оценке в области различных наук экономического профиля: бухгалтерского учета, налогообложения, экономического анализа.^[42]

В исследованиях Т.Ю. Серебряковой выделяются две пары форм контроля:

- тематическая проверка и ревизия;

- счетная проверка и аудит.

Мы разделяем мнение Серебряковой Т.Ю., что судебно-бухгалтерская экспертиза является самостоятельной формой финансового контроля. Вместе с тем мы не согласны с мнением, что судебно-бухгалтерскую экспертизу следует рассматривать как составляющую тематических проверок - суть которых заключается в изучении и анализе деятельности экономических субъектов по отдельным направлениям или вопросам, с преимущественным использованием приемов выборочного документального контроля. Счетная проверка, определенная Т.Ю. Серебряковой, как совокупность специальных приемов, направленных на контроль достоверности бухгалтерских, налоговых и статистических отчетов, различными государственными органами и службами хозяйствующих субъектов, по нашему мнению, концептуально относится скорее к методам проведения финансового контроля.

Единственной формой независимого финансового контроля является аудит, целью которого заключается в определение достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц.

Стандарты аудиторской деятельности предполагают также проведение проверки в отношении специальной отчетности. Так, в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 8/2011) «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам» к специальной отчетности относится:

• отчетности, составленной по правилам налогового учета;

• отчетности, отражающей доходы и расходы с использованием кассового метода (для представления кредиторам);

• отчетности, содержащей финансовую информацию, формируемую по правилам, установленным соответствующими уполномоченными органами (для подтверждения соблюдения таких правил);

• отчетности, составленной по специальным правилам, обусловленным требованиями договора (например, кредитного договора, условиями облигационного займа или гранта);

• другой аналогичной отчетности, предназначенной для удовлетворения информационных потребностей определенных групп пользователей. Сравнительный анализ форм контроля приведен в табл. 1.

Таблица 1

Сравнительный анализ форм финансового контроля

¹ См. Административный регламент.

Таким образом, перечень специальных форм финансового контроля является открытым и включает в себя широкое разнообразие различных сфер деятельности, например, налоговый контроль, таможенный контроль, внутренний контроль, экологический контроль и прочие. Эти проверки в специальной литературе принято называть тематическими сущность, которых заключается изучении и анализе деятельности экономических субъектов по отдельным областям, участкам, вопросам, с преимущественным использованием приемов выборочного документального контроля.