АКЦИЗЫ

Этот налог связан с операциями с подакцизным товарами, в том числе при их перемещении через таможенную границу. Пла­тельщиками акциза являются организации и индивидуальные предприниматели.

• спирт этиловый из всех вццов сырья, за исключением спир­та коньячного, и спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;

• алкогольная продукция и пиво, табачная продукция;

• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт;

• автомобильный бензин, дизельное топливо;

• моторные масла для дизельных и карбюраторных двигате­лей;

• прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попут­ного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и друго­го сырья).

При этом уточним, что многие лекарственные, лечебно-профи­лактические, диагностические средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, которые про­шли государственную регистрацию, не рассматриваются как под­акцизные товары.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории страны произведенных подакциз­ных товаров, в том числе предметов залога, и передача подакциз-

ньгх товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2) передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и безвозмездной основах;

3) передача произведенных из давальческого сырья подакциз­ных товаров собственнику сырья либо другим лицам;

4) передача в структуре организации произведенных подакциз­ных товаров для дальнейшего производства неакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии;

5) передача произведенных подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в ка­честве взноса по договору простого товарищества;

6) передача произведенных подакцизных товаров своему участ­нику при его выходе из организации;

7) передача произведенных подакцизных товаров на переработ­ку на давальческой основе;

8) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию;

9) получение денатурированного этилового спирта, прямогон­ного бензина организацией.

При этом ряд операций освобождается от налогообложения, например передача подакцизных товаров одним структурным под­разделением для производства других подакцизных товаров друго­му структурному подразделению этой организации или реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экс­порта.

Налоговая база определяется несколькими способами. По под­акцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, в качестве налоговой базы ис­пользуют объем реализованных (переданных) подакцизных това­ров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, учитывают стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без учета ак­циза и налога на добавленную стоимость).

Применяется и расчетная стоимость реализованных подакциз­ных товаров исходя из максимальных розничных цен, например для исчисления акциза по табачным изделиям. При ввозе подак­цизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установ­лены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установ­лены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, — как сумма их таможенной стоимости, с которой платится таможенная по­шлина.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров. Нало­говым периодом признается календарный месяц. Можно вьщелить два варианта налоговых ставок: твердые (специфические в денеж­ном выражении) ставки и адвалорные (в процентах). Примеры налоговых ставок приведены в табл. 3.1.

Сумма акциза равна произведению налоговой ставки на нало­говую базу. Эти суммы при реализации подакцизных товаров вы­деляются в счетах-фактурах. Они принимаются к вычету при рас-

Таблица 3.1

Примеры ставок налогообложения подакцизных товаров

чете платежей по налогу на прибыль.

Вычетам подлежат суммы акциза, фактически уплаченные про­давцам при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможен­ную территорию.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом пери­оде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным под­акцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в предстоящих в следующем нало­говом периоде платежей по акцизу.

3.4.