НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость (НДС) занимает особое место в сумме налоговых поступлений при формировании феде­рального бюджета. Налогоплательщиками НДС являются: органи­зации, индивидуальные предприниматели, а также лица, призна­ваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением това­ров через таможенную границу.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг•) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг•) по соглашению о предостав­лении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственное™ на товары, результаты выпол­ненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также при­знается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, ока­зание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не прини­маются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-мошажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При налогообложении НДС местом реализации товаров при­знается территория РФ при наличии одного или нескольких сле­дующих обстоятельств:

• товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

• товар в момент начала отгрузки или транспортировки на­ходится на территории РФ.

Местом реализации работ (услуг) при налогообложении НДС признается территория РФ, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находя­щимся на территории РФ.

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находя­щимся на территории РФ;

3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на тер­ритории РФ.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

а) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

б) документы, подтверждающие факт выполнения работ (ока­зания услуг).

В Налоговом кодексе выделены операции, не подлежащие на­логообложению.

Налоговая база определяется как стоимость товаров, исчислен­ная исходя из цен, указанных сторонами сделки с учетом акцизов и без включения в них НДС. Цена сделки должна соответствовать уровню рыночных цен.

Рыночной ценой товара (работ, услуг) признается цена, сложив­шаяся на рынке идентичных (или однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических и коммерческих условиях. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характер­ные для них основные признаки Однородными признаются товары, которые имеют сходные характеристики и состоят из схожих ком­понентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однород­ности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие то­варного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о

рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевые коти­ровки.

Существуют особые подходы к определению налоговой базы при осуществлении договоров финансирования под уступку де­нежного требования или уступки требования (цессии), договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, при осу­ществлении транспортных перевозок и реализации услуг между­народной связи; при реализации предприятия в целом как имуще­ственного комплекса; при совершении операций по передаче то­варов (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления; при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговый период с 2008 г. составляет квартал. Налоговые став­ки установлены в размере 0, 10 и 18% от соответствующей налого­вой базы. Преобладает ставка, равная 18%. Можно выделить сле­дующие примеры налогообложения по ставке 0%:

а) реализация товаров, ввезенных в таможенном режиме экс­порта или помещенных под таможенный режим свободной тамо­женной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров, при условии представ­ления в налоговые органы документов (контракта и выписки из банка о поступлении экспортной выручки, таможенной деклара­ции и транспортных документов);

б) стоимость работ (услуг), непосредственно связанных с пере­возкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

в) оплата услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления пли пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ.

Налоговая ставка 10% применяется при реализации отдельных видов продовольственных товаров, товаров для детей, периодиче­ских изданий, медицинских товаров. Перечень этих товаров утвер­ждает правительство. Например, среди продовольственных товаров вьщеляют мясо и мясопродукты, молоко, яйца, масло раститель­ное, сахар, соль, крупу, макаронные изделия, живую рыбу (за ис­ключением ценных пород) и т.д.

В состав медицинских товаров отечественного и зарубежного производства входят лекарственные средства, в том числе внутри- аптечного изготовления, и изделия медицинского назначения.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% во всех остальных случаях. При получении денежных средств, связан­

ных с предварительной (авансом) оплатой товаров (работ, услуг), сумма налога должна определяться расчетным методом. Налоговая ставка рассчитывается в этом случае как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, например 18/118 или 10/110.

Сумма аванса равна 590 000 руб. В бюджет следует начислить сумму НДС, равную 590 000 ? 18 / 118 = 90 000 руб.

При ввозе товаров на таможенную территорию страны сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется в соответствии с таможенным законодательством.

Особое значение имеет момент вычисления налоговой базы. Это наиболее ранняя из следующих дат: либо день отгрузки (вы­полнения работ, оказания услуг), либо день оплаты в счет предсто­ящей поставки, либо день передачи имущественных прав.

Сумма налога указывается в счете на оплату отдельной строкой и фиксируется в счете-фактуре. Налогоплательщик обязан состав­лять счета-фактуры, вести журнал учета полученных и выставлен­ных счетов-фактур, книги покупки и книги продажи.

В счете-фактуре должны быть указаны:

Г) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес, иденпгфикационные номера налого­плательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучате­ля;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок това­ров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров, описа­ние выполняемых работ, оказанных услуг и единица измерения при возможности ее указания;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету- фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае при­менения государственных регулируемых цен (тарифов), включа­ющих в себя налог, — с учетом суммы НДС;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров

(выполненных работ, оказанных услуг), переданных имуществен­ных прав без налога (НДС);

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применя­емых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы НДС;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

Счет-фактура является основным документом, служащим ос­нованием для возмещения уплаченных сумм НДС при расчете на­логовых сумм, подлежащих перечислению в бюджет. Это означает, что в бюджет перечисляют не всю величину НДС, полученную от покупателей. Она уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вы­чету подлежат суммы налога по приобретенным активам, а также уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию. Особые условия для возмещения уплаченных сумм НДС приведены в ста­тьях Налогового кодекса.

Например, получен товар на сумму 100 000 руб., по счету надо оплатить 118 000 руб., а 180 000 руб. — это НДС по приобретенным товарам. Если товар продан в том же периоде и сумма выручки от продажи товара составит 2 360 000 руб., в том числе НДС равен 360 000 руб., то в бюджет следует перечислить сумму, равную 360 000 - 180 000 = 180 000 руб.

При реализации товаров (работ, услуг) населению сумма НДС включается в розничные цены и отдельно не выделяется.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам каждо­го налогового периода, рассчитывается в налоговой декларации, где указываются суммы НДС по реализации и суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные на­логоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товара на таможенную территорию РФ в таможенных ре­жимах (для свободного обращения, временного ввоза и перера­ботки вне таможенной территории). Вычетам подлежат суммы ранее перечисленного в бюджет налога с сумм авансовых плате­жей, полученных в счет предстоящей поставки товаров (выпол­нения работ, оказания услуг). Вычеты проводятся при вьшолне-

нии ряда условий, указанных в Налоговом кодексе. Среди этих условий необходимо выделить, что вычету подлежат только те суммы НДС, которые имеют отношение к товарам для перепро­дажи, а также к товарам, работам, услугам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогооб­ложения по НДС.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, при­знаваемым объектом налогообложения, то полученная разница под лежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику после камеральной налоговой проверки. Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства.

3.3.