СОСТАВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Налоги и сборы являются основной составляющей доходов бюджетов различных уровней. Под налогом понимается обязатель­ный индивидуальный безвозмездный платеж. Он взимается с ор­ганизаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйствен­ного ведения или оперативного управления.

Сбор также относится к обязательным взносам. Его уплата яв­ляется одним из условий совершения государственными органами или иными уполномоченными органами местного самоуправления и должностными лицами юрцдически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (ли­цензий) в отношении плательщиков сборов (организаций и физи­ческих лиц).

По Налоговому кодексу выделены три группы налогов и сборов, среди них федеральные, региональные (субъектов Федерации) и местные. Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории страны.

Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов РФ, в которых определяются элементы нало­гообложения (налоговые ставки, порядок, льготы и сроки уплаты). Региональные налоги обязательны к уплате на территориях субъ­ектов РФ.

Аналогично, местные налоги обязательны к уплате на террито­рии муниципальных образований. Представительные органы мест­ного самоуправления в нормативно-правовых актах утверждают условия налогообложения, которые обязательно вытекают из ста­тей Налогового кодекса РФ.

Налоговое законодательство РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в бюджеты, а также общие принципы нало­гообложения и сборов в РФ, в том числе:

основания возникновения (изменения, прекращения) и поря­док исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов идругих участников отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах;

формы и методы налогового контроля;

ответственность за совершение налоговых правонарушений;

порядок обжалования актов налоговых органов и действий (без­

действия) их должностных лиц.

К основным федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и минерального сырья;

3) налог на доходы физических лиц (подоходный налог);

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль (доход) организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и объекта­ми водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

Региональные налоги и сборы субъектов Федерации включают налог на имущество предприятий, транспортный налог и налог на игорный бизнес.

К местным налогам и сборам относят налог на имущество фи­зических лиц и налог на землю.

Налоговым кодексом устанавливаются также специальные на­логовые режимы, которые относят к федеральным налогам, в том числе:

1) упрощенная система налогообложения;

2) система налогообложения в виде единого налога на вменен- ныйдоход для отдельных видов деятельности;

3) система налогообложения для сельскохозяйственных това­ропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Специальные налоговые режимы предусматривают освобожде­ние налогоплательщиков от обязанное™ по уплате отдельных фе­деральных, региональных и местных налогов.

Если предусматриваются налоговые льготы, вьщеляют основания для их использования налогоплательщиком.

Юридические и физические лица, на которых возложены обя­занности по исчислению и удержанию, а также перечислению на­логов в соответствующие бюджеты, называются налоговыми аген­тами.

Объектами налогообложения являются реализация товаров, ра­бот, услуг, имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоя­тельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации (предприятия, фирмы, компании) и физические лица, индивидуальные предприниматели, на которых возложена обязан­ность уплачивать налоги и сборы Каждый налог имеет свой объект или базу для налогообложения.

Для каждого вида налога устанавливается налоговый период, сроки уплаты и льготы для налогоплательщика. Основные правила и методики расчетов по налогам изложены в Налоговом кодексе. Это нормативный документ, в котором даны определения показа­телей и объектов, учитываемых при расчете налогов. В частности, реализацией товаров, работ или услуг признается передача на воз­мездной основе (в том числе обмен товарами, работам! или услу­гами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг однимлицом другому лицу. В определенных ситуациях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на безвозмездной основе тоже приравнивается к реализации

Товаром для целей налогообложения признается любое имуще­ство, реализуемое или предназначенное для реализации. Под иму­ществом понимаются вцды объектов гражданских прав (за исклю­чением имущественных прав), относящихся к имуществу в соот­ветствии с ГК РФ.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реали­зуются и потребляются в процессе осуществления этой деятель­ности.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются соответствующими статьями Налогового кодекса и Правительством РФ.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых на­числений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые став­ки по региональным и местным налогам устанавливаются соот­ветственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом для каждого от­дельного вида налога.

Налоговым периодом считается календарный год или иной пери­од времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый пе­риод может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Порядок исчисления налога таков. Налогоплательщик запол­няет налоговую декларацию, самостоятельно исчисляет сумму на­лога, подлежащего уплате за налоговый период, исходя их налого­вой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Если в соответствии с налоговым законодательством обязанность по исчислению на­лога возложена на налоговый орган или налогового агента, он на­правляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налого­плательщик (плательщик сбора) уплачивает пени. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным налогоплательщикам преимущес тва, включая возмож­ность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Следует отметить, что каждый вид налога перечисляется в со­ответствии с бюджетной классификацией общей суммой или рас­пределенной по долям между бюджетами различных уровней, ут­вержденным законодательно. Рассмотрим некоторые основные виды налогов.

3.2.