СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ И ЗАТРАТЫ, ЕЕ ФОРМИРУЮЩИЕ

Затраты на производство и реализацию продукции прини­мают форму себестоимости. Под себестоимостью продукции (вы­полнения работ, оказания услуг) следует понимать стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (выпол­нения работ, оказания услуг) природных ресурсов, сырья, материа­лов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат.

Следует различать «себестоимость произведенной продукции», что отражает приведенное определение, и «себестоимостьреализован­ной продукции». В свою очередь, себестоимость реализованной про­дукции — это выраженные в денежном измерении затраты пред­приятия на изготовление продукции, отгруженной (реализован­ной) покупателю в данном отчетном периоде. Следовательно, себестоимость реализованной продукции — это часть себестоимо­сти изготовленной (произведенной) продукции.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем эффективности финансово-хозяйственной деятельности органи­заций (предприятий). От ее уровня зависят финансовые результа­ты деятельности предприятия, величина прибыли, а также возмож­ности для реализации инвестиционных, социальных и иных про­грамм. При прочих равных условиях чем ниже себестоимость продукции, тем более конкурентоспособной становится продукция предприятия.

Как экономическая категория себестоимость продукции выпол­няет ряд функций:

• служит основой для учета и контроля уровня затрат на вы­пуск и реализацию продукции;

• является базой для формирования оптовой цены на про­дукцию предприятий и определения на этой основе при­были и рентабельности;

• представляет неотъемлемый элемент экономического обос­нования любых управленческих и инвестиционных реше­ний предприятия;

• отражает эффективность использования ресурсов, резуль­таты внедрения новой техники и технологии, совершен­ствования системы организации и управления производ­ством.

При формировании показателей и проведении анализа себе­стоимости различают:

• цеховую себестоимость, которая представляет собой затра­ты цеха, связанные с производством продукции;

• производственную себестоимость, которая помимо затрат цехов включает общепроизводственные расходы, т.е. пока­зывает все затраты на производство продукции;

• полную себестоимость, отражающую затраты не только на производство, но и на реализацию продукции, которые слагаются из производственной себестоимости и расходов периода — общехозяйственных и коммерческих.

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость определяется кон­кретными условиями, в которых действует предприятие. Средне­отраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции в целом по отрасли.

Для определения результата от обычных видов возможно фор­мирование:

• полной себестоимости;

• неполной (усеченной) себестоимости,

В первом случае организация распределяет коммерческие и управленческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией. В случае с неполной себестоимостью коммерческие и управленческие расходы относятся к расходам периода и вклю­чаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Для управления затратами необходима их классификация по различным признакам. Затраты предприятия, относимые на себе­стоимость продукции, можно классифицировать по признакам, представленным в табл. 5.1.

При анализе и планировании затрат и себестоимости продукции наибольшее распространение получили два классификационных признака: экономический элемент и статьи калькуляции.

Таблица 5.1

Классификация затрат на производство и реализацию продукции

Окончание табл. 5.1

Под экономическим элементом понимается экономически од­нородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) независимо от назначения, который в пределах дан­ного предприятия невозможно и нецелесообразно детализировать более подробно.

Классификация затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам представляет большой практический интерес, так как на ее основе составляется смета затрат на произ­водство и реализаци ю продукции. Смета затрат на производство от­ражает все затраты предприятия, связанные с производством то­варной продукции, а также с изменением остатков незавершенно­го производства и выполнением работ, услуг, не включаемых в состав валовой (товарной) продукции. Она используется для рас­чета себестоимости валовой, товарной и реализованной продук­ции, определения суммы прибыли, разработки баланса доходов и расходов предприятия, а также для расчета таких важных показа­телей, как средние издержки на единицу продукции, издержки на рубль товарной и реализованной продукции.

Пример расчетов сметы затрат на производство, формирования полной себестоимости товарной продукции представлен в табл. 5.2.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет:

• определить общую потребность предприятия в затратах жи­вого и овеществленного труда на производство запланиро­ванного объема продукции путем составления сметы за­трат;

• распределить все затраты по экономическому содержанию;

Таблица 5.2

Пример сметы затрат на производство

• установить долю каждого элемента в общих затратах на производство;

• осуществлять анализ динамики и структуры затрат на про­изводство продукции для реализации мер финансового контроля и выявления резервов снижения затрат.

Для определения затрат по видам продукции используется клас­сификация по калькуляционным статьям исходя из целевого назначе­ния расходов.

Под калькуляционной статьей понимается определенный вид затрат, образующих себестоимость продукции в целом или ее от­дельного вида. Группировка по калькуляционным статьям дает

возможность определить себестоимость продукции, полностью прошедшей производственный цикл и готовой к реализации или реализованной.

По отношению к процессу производства затраты делятся на про­изводственные и непроизводственные (коммерческие). Такое разделение затрат позволяет определить затраты на производство и сбыт продукции, работ, услуг, а также соотношение между ними.

В зависимости от изменения объема производства (продаж) за­траты делятся на условно-переменные, условно-постоянные и смешанные. Условно-переменные затраты зависят от изменения объ­ема производства (продаж) и прямо пропорционально изменяют­ся при увеличении или снижении объема производства.

Условно-постоянные затраты не зависят от объемов производ­ства. При расчете на единицу продукции условно-постоянные за­траты меняются в обратной зависимости от объема производства (продаж): при увеличении объема производства они снижаются, при падении объема производства — возрастают.

Деление затрат на постоянные и переменные используется при проведении анализа безубыточности, маржинальном методе пла­нирования финансовых показателей, а также в системе бюджети­рования.

По способу отнесения на себестоимость продукции затраты под­разделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты — это расходы, которые можно непосред­ственно отнести на конкретный вид продукции, работы, услуги экономически обоснованным способом. Как правило, эти затраты могут быть отнесены на объект калькуляции в момент их осуще­ствления. К указанным затратам можно отнести затраты на сырье и материалы, заработную плату’ основных производственных ра­бочих с отчислениями на социальные нужды и т.п.

Затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретного вида изделия, относятся к косвенным затратам. Косвенные затраты включают в себя:

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• сбытовые (коммерческие) расходы.

Отнесение их на себестоимость конкретных изделий осуществля­ется пропорционально какому-либо признаку — основной заработной плате производственных рабочих, производственной себестоимо­сти или др. Выбор способа распределения и соответствующего ко­

эффициента распределения зависит от отраслевых особенностей и размеров предприятия, его организационной структуры, ассор­тимента выпускаемой продукции и ряда других факторов.

Разделение затрат на прямые и косвенные позволяет сформи­ровать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, рассчитать цену и исчислить рентабельность отдельных видов продукции.

По связи с технологическим процессом затраты подразделяются на основные и накладные. Основные затраты обусловлены процес­сом изготовления продукции, а потому технологически неизбеж­ны. К ним относятся затраты на сырье и материалы, полуфабри­каты, топливо и энергию на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на со­циальные нужды и др. По сути, основные затраты представляют собой производственную себестоимость продукции.

Накладные затраты — это затраты, связанные с управлением предприятием и его обслуживанием в целом и реализацией про­дукции. В состав накладных затрат входят общепроизводственные, общехозяйственные (административно-управленческие) и коммерче­ские (сбытовые) расходы. Механизм распределения накладных рас­ходов аналогичен механизму' отнесения на себестоимость косвен­ных затрат (пропорционально выбранным коэффициентам рас­пределения).

По местам возникновения затрат выделяют затраты в разрезе отдельных структурных подразделений — производств, цехов, участ­ков, отделов. Данная классификация позволяет анализировать эффективность деятельности отдельных структурных подразделе­ний, контролировать осуществление затрат этими подразделени­ями.

По функциональной зависимости по отношению к процессу произ­водства выделяют затраты основных и вспомогательных произ­водств. Основные производства — это структурные подразделения, непосредственно связанные с выпуском продукции, тогда как вспо­могательные заняты обслуживанием основного производства (об­служивание различными вццами энергии, транспортное обслужи­вание, ремонт основных средств, возведение временных сооруже­ний, добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов ит.п.).

По отношению к отчетному периоду все затраты делятся на за­траты текущего (отчетного) периода, прошлых и будущих периодов.

Такие затраты включаются в себестоимость продукции в опреде­ленном порядке.

Затраты предшествующих периодов представлены в незавер­шенном производстве. При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на нача­ло месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Затраты отчетного периода — это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Их основная часть включается в себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в от­четном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам Основную часть расходов будущих периодов в организациях со­ставляют расходы на подготовку и освоение производства.

В зависимости от степени агрегирования затрат выделяют од­ноэлементные и комплексные затраты. Эта группировка тесно связана с классификацией затрат по экономическим элементам. Одноэлементные затраты состоят из одного элемента затрат: на­пример, амортизация основных средств производственного назна­чения, заработная плата основных производственных рабочих.

Комплексные затраты представляют собой многоэлементные затраты: например, содержание и ремонт основных средств (в со­став этих затрат входят заработная плата работников, занятых со­держанием и ремонтом основных средств, отчисления на социаль­ные нужды, материальные затраты, амортизация оборудования, необходимого для проведения ремонта, и пр.).

По эффективности различают производительные и непроизво­дительные затраты.

Производительные затраты — это затраты на производство про­дукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные затраты являют­ся следствием недостатков в технологии и организации производ­ства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

По периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов; к единовре­менным (однократным) — расходы на подготовку и освоение вы­пуска новых вццов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, идр.

При принятии финансовых решений в области налогообложения прибыли особое значение имеет деление затрат на нормируемые и ненормируемые. Как уже отмечалось, к нормируемым относятся затраты, которые при исчислении налога на прибыль принимают­ся в пределах установленных норм.

Но принципу зависимости от принимаемого решения выделяют релевантные и нерелевантные затраты. Релевантные (принимаемые в расчет) затраты — это затраты, имеющие отношение к принима­емому решению. Нерелевантные (не принимаемые в расчет) затра­ты — это затраты, не имеющие отношения к принимаемому реше­нию.

5.3.