2.8.4. Особые режимы налогообложения

2.8.4.1. Налог при упрощенной системе налогообложения

В соответствии со ст. 286 Налогового кодекса на выплату налога при упрощенной системе налогообложения (УСН) вправе переходить:

• организации, если средняя численность их работников за девять месяцев года, предшествующего году, с которого они претендуют на применение этой системы налогообложения, не превысила 100 человек и валовая выручка составила не бо­лее 9 млрд р.;

• индивидуальные предприниматели, если размер их вало­вой выручки составил не более 9 млрд бел.

• частные нотариусы и адвокаты, осуществляющие адво­катскую деятельность индивидуально.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъя­вившие желание перейти на упрощенную систему налогооб­ложения, должны с 1 октября по 31 декабря года, предшеству­ющего году, в котором они претендуют на применение упро­щенной системы, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на упрощенную систему, содержащее информацию о размере валовой выручки за первые девять месяцев текущего года, численности работ­ников в организации в среднем за этот период.

Форма уведомления о переходе на упрощенную систему устанавливается Министерством по налогам и сборам Респуб­лики Беларусь.

Организации и индивидуальные предприниматели, пре­тендующие на применение упрощенной системы со дня их го­сударственной регистрации, в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации подают в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на упро­щенную систему, содержащее сведения о списочной числен­ности работников организации.

Организации, применяющие упрощенную систему со дня государственной регистрации, определяют численность ра­ботников в среднем за период с 1-го числа месяца применения упрощенной системы по отчетный период включительно.

Применение организациями или индивидуальными пред­принимателями упрощенной системы прекращается, и они осуществляют уплату налогов, сборов (пошлин) в общем по­рядке начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором:

• средняя численность работников организации за период с начала года по отчетный период включительно превысила 100 человек;

• валовая выручка нарастающим итогом в течение кален­дарного года превысила 12 млрд бел. р.;

• принято решение об отказе от применения упрощенной системы. При этом организации и индивидуальные предпри­ниматели обязаны проинформировать налоговые органы о своем решении не позднее чем за 15 дней до начала следующе­го месяца;

• при применении упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость численность работников организа­ции в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 50 человек и (или) валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей нараста­ющим итогом в течение календарного года составила более 3,9 млн бел. р.

Организации и индивидуальные предприниматели, пере­шедшие на общий порядок налогообложения в текущем ка­лендарном году, не вправе в следующем календарном году пе­рейти на упрощенную систему.

Уплата налога при упрощенной системе заменяет уплату налогов, сборов (пошлин).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий по­рядок исчисления и уплаты:

• налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь;

• государственной пошлины;

• патентных пошлин;

• консульского сбора;

• оффшорного сбора;

• гербового сбора;

• сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

• налога на прибыль в отношении:

— дивидендов и приравненных к ним доходов;

—прибыли, полученной от реализации (погашения) цен­ных бумаг;

• обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения;

• налога на добавленную стоимость по оборотам по реали­зации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исклю­чением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала го­да составляет не более 8,2 млрд бел.

• земельного налога;

• налога за добычу природных ресурсов;

• экологического налога.

Объектом налогообложения при упрощенной системе при­знается валовая выручка.

Налоговая база при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, ус­луг), имущественных прав и внереализационных доходов.

К внереализационным доходам относятся доходы, включа­емые в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц.

Устанавливается единообразный подход с учетом требова­ний Международного стандарта по финансовой отчетности (МСФО) по определению момента реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления налогов только по факту их от­грузки.

С учетом особенностей организаций малого бизнеса при­менение кассового метода «по оплате» предусматривается со­хранить для микроорганизаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и не ведущих бухгалтерский учет в установленном порядке. Это касается организаций и индиви­дуальных предпринимателей с численностью работников в среднем за период с начала года не более 15 человек и разме­ром валовой выручки до 4,1 млрд р., которые вправе вести учет в книге учета доходов и расходов.

Сумма налога при упрощенной системе налогообложения определяется как произведение налоговой базы и установлен­ной ставки налога.

Ставки налога установлены в следующих размерах:

• 5% — для организаций и индивидуальных предприни­мателей, не уплачивающих налог на добавленную стои­мость;

• 3% — для организаций и индивидуальных предпринима­телей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

Вышеуказанные размеры ставок налога при УСН с 2013 г. применяются на всей территории Республики Беларусь, вклю­чая сельскую местность и малые города.

Для организаций, осуществляющих розничную торговлю с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и не уплачивающих налог на добавленную стоимость, а также для индивидуальных предпринимателей, валовая выручка кото­рых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4,1 млрд бел.

Под приобретенными товарами понимаются товары, при­обретенные и реализуемые в неизменном виде.

Налоговым периодом при упрощенной системе признается календарный год.

Отчетным периодом признается:

• календарный месяц — для организаций и индивидуаль­ных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

• календарный квартал — для организаций и индивидуаль­ных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально.

Организации и индивидуальные предприниматели, при­меняющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа ме­сяца, следующего за истекшим отчетным периодом, пред­ставляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу по упрощенной системе.

Уплата налога в бюджет при упрощенной системе произво­дится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Как отмечалось выше, в Перечень нало­гов, уплачиваемых при УСН, добавлены налог на недвижи­мость и земельный налог.

Плательщиками налога на недвижимость признаны органи­зации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, у которых общая площадь объектов недвижимости пре­вышает 1500 м² , либо при сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование ка­питальных строений и машино-мест.

В установленный предельный размер общей площади 1500 м² включается площадь всех капитальных строений и машино­мест, имеющихся у организации независимо от того, находят­ся они у организации на балансе или нет. Если капитальное строительство имеет более одного этажа (уровня), то суммиру­ется площадь каждого этажа (уровня).

Пример 1. Организация применяет УСН и имеет в собственности часть офисного здания — 90 м², в котором одно офисное помещение пло­щадью 20 м² сдано в аренду. Кроме того, в лизинг взято двухэтажное зда­ние магазина (каждый этаж по 425 м²), которое учитывается на балансе организации, а также арендовано 5 машино-мест (каждое по 15 м²) у фи­зических лиц.

Является ли данная организация плательщиком налога на недвижи­мость?

Решение.

1. Рассчитаем общую площадь:

90 м² + 425 м² • 2 + 15 м² • 5 = 1015 м².

Критерий не превышен, поскольку 1015 м² < 1500 м².

Однако по сданному в аренду помещению (20 м²) организация при­знается плательщиком налога на недвижимость. Соответственно в этой части капитального строения возникает обязанность по исчислению и уплате налога на недвижимость.

С 2014 г. организация, применяющая УСН, признается плательщиком налога на недвижимость по объектам сверх­нормативного незавершенного строительства независимо от размера общей площади объектов недвижимости (подп. 3.1 п. 3 ст. 286 Налогового кодекса).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, уста­новлена обязанность по исчислению и уплате земельного на­лога в общем порядке.

Исключения составляют:

• субъекты хозяйствования, у которых общая площадь зе­мельных участков не превышает 0,5 га;

• бюджетные организации и республиканские государ­ственно-общественные объединения, а также организацион­ные структуры республиканского государственно-обществен­ного объединения «Добровольное общество содействия ар­мии, авиации и флоту Республики Беларусь», созданные в ви­де юридических лиц.

Для целей УСН от земельного налога освобождаются сель­скохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли). Однако их площадь учитывается при расчете общей площади земель с целью определения пре­вышения (непревышения) критерия в 0,5 га.

При увеличении (уменьшении) общей площади земельных участков до размера, превышающего (не превышающего) 0,5 га, организации приобретают статус плательщика (утрачивают статус плательщика) земельного налога с 1-го числа месяца, в котором имело место такое увеличение (уменьшение).

Пример 2. Коммерческая организация, применяющая УСН, имеет в частной собственности земельный участок общей площадью 0,45 га для обслуживания склада. В марте 2014 г. организация подала заявление в Ва- силевичский исполнительный комитет о выделении земельного участка в размере 1,4 га в районе деревни Кривичи под строительство объекта при­дорожного сервиса. В этом же месяце земельный участок организации предоставлен.

Поскольку по состоянию на 01.01.2014 г. размер земельного участка не превышал установленный критерий в 0,5 га, организация не являлась плательщиком земельного налога. Статус плательщика организация при­обретает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выделен участок под строительство придорожного сервиса, т.е. с 01.04.2014 г (0,45 га + 1,4 га = 1,85 га, т.е. больше 0,5 га). При этом по вновь выделен­ному участку организация может применить льготу по земельному налогу в соответствии с подп. 1. 33 п. 1 ст. 194 Налогового кодекса.

Для индивидуальных предпринимателей общая площадь земельных участков рассчитывается без учета площади зе­мельных участков, которые не используются ими в предпри­нимательской деятельности. За эти участки предприниматели уплачивают земельный налог как физические лица.

По земельным участкам, используемым в предпринима­тельской деятельности, индивидуальные предприниматели уплачивают (не уплачивают) земельный налог с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором общая площадь земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности, превысила 0,5 га либо сократилась до этого предела.

С 2013 г. организациями — плательщиками налога при УНС признаны только юридические лица Республики Беларусь.

2.8.4.2. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

Единый налог для производителей сельскохозяйственной про­дукции в Республике Беларусь был введен в соответствии с Де­кретом Президента от 13.07.1999 № 27 «О введении единого на­лога для производителей сельскохозяйственной продукции».

Под производителями сельскохозяйственной продукции по­нимаются организации, имеющие статус юридического лица и занимающиеся производством продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (включая пушное звероводство), рыбоводства и пчеловодства.

Уплата единого налога освобождает производителей сельско­хозяйственной продукции от основных налоговых обязательств перед бюджетом и бюджетными фондами, кроме уплаты:

• государственной пошлины;

• обязательных страховых взносов в Фонд социальной за­щиты населения;

• налога на добавленную стоимость;

• налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

• налога на прибыль в части дивидендов и приравненных к ним доходам;

• консульского, оффшорного и гербового сборов;

• акцизов и др.;

• земельного налога;

• налога за добычу природных ресурсов;

• экологического налога за захоронение отходов производ­ства на объектах захоронения отходов производства.

Переход на уплату единого налога осуществляется по до­бровольному желанию плательщика.

Переход на уплату единого налога возможен лишь при ус­ловии, что выручка от реализации ими произведенной про­дукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пче­ловодства составляет не менее 50% общей выручки за преды­дущий финансовый год. Это условие не распространяется на вновь созданные организации, которые уплачивают единый налог при любой структуре их денежных поступлений.

Ставка единого налога для производителей сельскохозяй­ственной продукции, согласно Указу Президента Республики Беларусь от 24.01.2011 № 34 «О некоторых вопросах сельско­хозяйственных организаций», установлена в размере 1% от ва­ловой выручки.

При несоблюдении за календарный год установленного критерия организация обязана перейти с начала календарного года, следующего за годом, в котором не соблюдено установ­ленное условие, на общий порядок налогообложения, если она не перешла на применение налога при УСН.

Если доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции окажется менее установленного критерия (50% от общей выручки), единый налог следует исчислять по ставке 3% исходя из налоговой базы за календарный год, за который допущено это несоответствие.

Налоговую декларацию (расчет) по единому налогу следует представить в налоговые органы не позднее 20 января года, следующего за налоговым периодом, за который допущено указанное несоответствие. Уплата налога производится не позднее 22 января года, следующего за календарным годом, за который допущено это несоответствие.

Переход на уплату единого налога осуществляется путем подачи субъектом хозяйствования в налоговый орган по месту постановки на учет уведомления по форме, установленной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Данное уведомление представляется не позднее 15-го числа первого месяца квартала, с которого плательщик желает при­менять единый налог.

Разрешение на уплату единого налога или мотивирован­ный отказ в его применении выносится налоговой службой в десятидневный срок со дня подачи уведомления.

Объектом обложения единым налогом признается валовая выручка, которая определяется как сумма средств от реализа­ции продукции (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций.

Выручка определяется в порядке, установленном для нало­га на прибыль, а именно в зависимости от ее признания в со­ответствии с учетной политикой, методом «по оплате» либо «по отгрузке». Для определения налоговой базы в валовую вы­ручку не включаются суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации и внереализационных доходов, а также суммы НДС, уплаченные за границей в соответствии с законодатель­ством других государств.

В целях поддержки крестьянских (фермерских) хозяйств в течение трех лет с момента регистрации применяется льгот­ный порядок определения валовой выручки. В объем валовой выручки, подлежащей обложению единым налогом, не вклю­чается выручка от реализации продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (включая пушное звероводство), рыбоводства и пчеловодства.

Налоговой базой единого налога признается денежное вы­ражение валовой выручки.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом единого налога признается:

• календарный месяц — для организаций, уплачивающих НДС ежемесячно;

• календарный квартал — для организаций, уплачивающих НДС ежеквартально.

2.8.4.3. Налог на игорный бизнес

Игорный бизнес — это деятельность, направленная на извле­чение игорным заведением дохода в виде выигрыша, платы за организацию, проведение или участие в азартных играх, пари, организации тотализатора.

Плательщиками налога на игорный бизнес являются органи­зации и индивидуальные предприниматели, осуществляю­щие деятельность в сфере игорного бизнеса. При этом с до­хода, полученного от осуществления игорного бизнеса, пла­тельщики налога не уплачивают: налог на прибыль, НДС (за исключением налога, взимаемого при ввозе товаров на тамо­женную территорию Республики Беларусь) и подоходный на­лог для индивидуальных предпринимателей.

Плательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждому из видов объектов налогообложения, а при осуществлении других видов деятельности, не относя­щихся к игорному бизнесу, — раздельный учет доходов и рас­ходов и уплачивать по этим видам деятельности налоги, сборы и другие обязательные платежи.

Объекты налогообложения:

• игровые столы;

• игровые автоматы;

• кассы тотализаторов;

• кассы букмекерских контор.

С 01.01.2014 г. введен новый объект обложения налогом на игорный бизнес — положительная разница между суммой при­нятых ставок и суммой выплаченных выигрышей (возвращен­ных невыигрышных ставок).

Установлена обязанность ведения учета разницы между суммой принятых ставок и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных невыигравших ставок) по всем разрешенным видам деятельности в сфере игорного бизнеса.

Введена комбинированная ставка налога на игорный биз­нес, состоящая из фиксированной ставки и 4% от разницы между сделанными ставками и выплаченными выигрышами (возвращенными несыгравшими ставками).

Ставки налога составляют:

• 48 459 300 бел. р. — на игровой стол;

• 1 845 600 бел. р. — на игровой автомат;

• 9 934 500 бел. р.— на кассу тотализатора;

• 4 967 300 бел. р. — на кассу букмекерской конторы.

Налоговая база определяется отдельно для игрового авто­мата, игрового стола, кассы букмекерской конторы, кассы то­тализатора и дополнительного объекта налогообложения.

Налоговая база рассчитывается как максимальное количе­ство объектов обложения налогом на игорный бизнес, находя­щихся в игорных заведениях в течение налогового периода.

Для дополнительного объекта налогообложения налоговая база определяется как денежное выражение образующейся по всем видам деятельности в сфере игорного бизнеса в течение налогового периода положительной разницы между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных (возвращенных невыигравших ставок), уменьшенное на сум­му налога на игорный бизнес, исчисленную за налоговый пе­риод по игровым столам, игровым автоматам, кассам тотали­заторов, кассам букмекерских контор.

Общее количество объектов налогообложения каждого игорного бизнеса подлежит обязательной регистрации в нало­говых органах по месту их нахождения до момента установки с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.

При установке нового объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца включительно сумма налога уплачива­ется по установленной ставке, после 15-го числа — по ставке, пониженной на 50%.

При выбытии объекта налогообложения до 15-го числа те­кущего месяца включительно сумма налога уплачивается по ставке, пониженной на 50%, после 15-го числа — по установ­ленной ставке.

Объект налогообложения считается установленным либо выбывшим со дня внесения налоговым органом соответству­ющих изменений в свидетельство о регистрации объекта на­логообложения.

Сумма налога определяется плательщиком налога самосто­ятельно исходя из количества зарегистрированных объектов налогообложения и ставок налога. Уплата налога производит­ся до 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Расчет сумм налога представляется налоговым органам не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, по ме­сту регистрации в качестве плательщика.

2.8.4.4. Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности

Плательщиками налога на доходы от осуществления лоте­рейной деятельности признаются организации, являющиеся организаторами лотерей.

Плательщики налога ведут раздельный учет доходов и рас­ходов по каждой лотерее, а также по иным видам деятельно­сти, осуществляемым наряду с деятельностью по организации и проведение лотерей.

Плательщики налога на доходы по средствам, полученным от организации лотерейного процесса, не являются платель­щиками налога:

• на прибыль;

• добавленную стоимость (за исключением НДС, взимае­мого при ввозе товаров на таможенную территорию Республи­ки Беларусь).

Объектом обложения налогом признаются доходы от орга­низации и проведения лотерей. Под доходами от организации лотерейного процесса понимается общий объем реализации лотерейных билетов, исчисленный исходя из количества про­данных лотерейных билетов и их продажной стоимости.

Налогооблагаемая база определяется как разница между суммой выручки от организации лотерейного процесса и сум­мой начисленного призового фонда. Призовой фонд форми­руется в размере 45—50% от общего объема реализации лоте­рейных билетов. Призовой фонд лотереи не является доходом плательщика налога (организации, являющейся организато­ром лотереи) и используется исключительно для выплаты вы­игрышей участникам лотереи.

Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельно­сти исчисляется по ставке 8%.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется нарастающим итогом по окончании каждого налогового пери­ода как произведение налоговой ставки и налогооблагаемой базы, исчисленной за этот налоговый период.

Налоговым периодом является календарный месяц.

Плательщики налога ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам расчет по налогу на доходы от лотерейной деятель­ности.

Налог уплачивается в соответствующий бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым пе­риодом.

2.8.4.5. Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр

Плательщиками налога на доходы от проведения электрон­ных интерактивных игр признаются организации, являющие­ся организаторами электронных интерактивных игр.

Плательщики этого налога освобождаются от уплаты налога:

• на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на та­моженную территорию Республики Беларусь;

• прибыль.

Объектом обложения налогом на доходы от проведения электронных интерактивных игр признаются доходы, полу­ченные от проведения электронных интерактивных игр.

Плательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждой проводимой электронной интерактивной игре.

Налоговая база налога на доходы определяется как разница между суммой доходов, полученных от проведения электрон­ных интерактивных игр, и суммой сформированного выи­грышного фонда.

Ставка налога на доходы установлена в размере 8%.

Налоговым периодом налога на доходы признается кален­дарный месяц.

Сумма налога на доходы исчисляется как произведение на­логовой базы и ставки налога.

Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы не позднее 20-го числа месяца, следующего за ис­текшим налоговым периодом.

2.8.4.6. Единый налог на вмененный доход (единый налог)

Плательщиками единого налога на вмененные доходы при­знаются организации, осуществляющие деятельность по ока­занию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автотранспортных средств и их компонентов с численностью работников не более 15 человек (ст. 325-1 гл. 41 Особенной ча­сти Налогового кодекса).

Списочная численность работников организации в сред­нем за год определяется путем суммирования списочной чис­ленности работников организации за все месяцы этого года и деления полученной суммы на 12 (на число месяцев такого года). При этом в расчете не участвуют месяцы (месяц), пред­шествующие месяцу, в котором осуществлена государствен­ная регистрация организации.

Организации прекращают применение единого налога в следующих случаях:

• если прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту на период не менее 12 ка­лендарных месяцев. В этом случае организации прекращают применение единого налога с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такая деятельность прекращена;

• если списочная численность работников организации в среднем за год превысила 15 человек. Применение единого налога прекращается с 1 января года, следующего за годом, в котором произошло это превышение.

Плательщики единого налога обязаны:

• обеспечить раздельный учет выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту;

• обеспечить раздельный учет затрат по производству и ре­ализации этих услуг по обслуживанию и ремонту;

• распределять все косвенные затраты по производству ре­ализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на опе­рации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту. При этом косвенные затраты (в том числе общехозяйственные и общепроизводственные расходы) распределяются между опе­рациями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Организациям, осуществляющим несколько видов дея­тельности, при условии ведения раздельного учета разрешено наряду с применением единого налога на вмененный доход применять общую систему налогообложения. Следовательно, при получении организацией доходов, не связанных с оказа­нием услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту, последней необходимо исчислять налог на прибыль в обще­установленном порядке.

При определении валовой прибыли для целей исчисления налога на прибыль не учитываются:

• выручка от реализации услуг по обслуживанию и ремонту автотранспортных средств за период применения единого на­лога;

• затраты по производству и реализации этих услуг;

• суммы единого налога.

Обороты по реализации услуг по обслуживанию и ремонту, оказанные плательщиком единого налога, не признаются объ­ектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение дохода от оказания услуг по обслуживанию и ре­монту.

Доходом от оказания услуг по обслуживанию и ремонту признается сумма вмененного дохода за налоговый период и выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту за налоговый период в размере, превышающем вмененный до­ход за налоговый период. В случае если выручка не достигла величины вмененного дохода, то налоговой базой признается вмененный доход.

Вмененный доход за налоговый период исчисляется как про­изведение базовой доходности на одного работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц.

Базовая доходность на одного работника в месяц определя­ется путем деления максимальной базовой ставки единого на­лога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, установленной для Минска и Минского района при осу­ществлении технического обслуживания и ремонта автомоби­лей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов, при восстановле­нии резиновых шин и покрышек, диагностировании транс­портных средств, на коэффициент 0,1.

Ставка единого налога установлена в размере 5%.

Пример 1. Максимальная базовая ставка единого налога с индивиду­альных предпринимателей для Минска и Минской области в 2014 г. для услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей составляет 2,6 млн р. Следовательно, базовая доходность на одного работника будет равна 26 млн р. (2,6 : 0,1). Таким образом, у организации с одним работ­ником вмененный доход составит 26 млн р. (2,6 • 0,1), а сумма налога на вмененный доход — 1,3 млн р. (26 • 5% : 100).

У организации с двумя работниками вмененный доход составит 52 млн р. (26 • 2), а сумма налога на вмененный доход— 2,6 млн р. (52 • 5% : 100).

У организации с тремя работниками вмененный доход составит 72 млн р. (26 • 3), а сумма налога на вмененный доход — 3,9 млн р. (72 • 5% : 100).

Областным и Минскому городскому Советам предоставле­но право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза базовую доходность на одного работника как применительно ко всей территории соответствующей административно-тер­риториальной единицы, так и в зависимости от места осу­ществления плательщиком деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту (населенный пункт, вне населенно­го пункта, места осуществления деятельности в пределах на­селенного пункта (центр, окраина)).

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма единого налога исчисляется как произведение на­логовой базы и ставки единого налога.

Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по едино­му налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за ис­текшим налоговым периодом.

Пример 2. Максимальная базовая ставка единого налога с индивиду­альных предпринимателей для Минска и Минского района в 2014 г. для услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств составляет 2,6 млн р. в месяц. Исходя из указанной ставки, базовая до­ходность на одного работника в месяц будет равна 26 млн р. (2,6 : 0,1).

Средняя численность работников организации за месяц составила 12 человек.

Сумма налога за отчетный период будет равна 13 млн р. (26 • 10 • 5 : 100) при условии, что выручка от оказания услуг за истекший месяц не превы­сила вмененного дохода 312 млн р. (26 • 12).

Выручка от реализации услуг по техническому обслуживанию и ре­монту транспортных средств в истекшем налоговом периоде составила 420 млн р.

Сумма налога будет равна 13 млн р. (420 - 312) • 5 : 100 = 5,4.

Итого:13+5,4 = 18,4 млн р.

2.8.4.7. Особенности налогообложения в свободных экономических зонах

Свободные экономические зоны (СЭЗ) в Республике Бела­русь призваны развивать деловую и финансовую активность, стимулировать приток внешних инвестиций, создание новых рабочих мест для населения, способствовать оздоровлению экономики всей страны.

В целях создания благоприятных условий для развития сво­бодных экономических зон в Республике Беларусь правовой режим предусматривает особый порядок и условия налогооб­ложения, валютного, таможенного и иного регулирования.

Особенности налогообложения в свободных экономических зонах применяются в отношении организаций, зарегистриро­ванных администрацией СЭЗ в качестве резидентов СЭЗ в по­рядке, установленном законодательством о СЭЗ.

В Республике Беларусь ныне действует пять СЭЗ:

• «Минск»;

• «Брест»;

• «Гродноинвест»;

• «Гомель-Ратон»;

• «Витебск».

Плательщиками налогов в СЭЗ признаются организации и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством, в качестве рези­дентов свободной экономической зоны на территории Респу­блики Беларусь.

Особенности налогообложения для резидентов СЭЗ заклю­чаются:

• в освобождении от уплаты отдельных налогов;

• в уплате отдельных налогов по пониженным ставкам.

Особенности налогообложения в СЭЗ, установленные На­логовым кодексом, распространяются на реализацию рези­дентами СЭЗ:

• товаров за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и физическим лицам в соответствии с заклю­ченными между ними договорами поставки товаров (работ, услуг);

• на территории Республики Беларусь товаров собственно­го производства, которые произведены ими на территории СЭЗ, являются импортозамещающими в соответствии с Пе­речнем, определенным Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь;

• товаров (работ, услуг) собственного производства, кото­рые произведены ими на территории свободной экономиче­ской зоны, другим резидентам свободных экономических зон согласно заключенным с ними договорам.

Реализация резидентом СЭЗ за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и физическим лицам товаров — от­чуждение товаров резидентом СЭЗ иностранным юридиче­ским и физическим лицам с вывозом товаров за пределы тер­ритории Республики Беларусь.

Реализация резидентом СЭЗ за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и физическим лицам работ (услуг) — выполнение работ, оказание услуг резидентом СЭЗ для ино­странных юридических и физических лиц при условии, что результаты этих работ вывозятся за пределы территории Ре­спублики Беларусь, а услуги потребляются указанными лица­ми за пределами территории Республики Беларусь.

Реализация резидентом СЭЗ товаров, которые являются импортозамещающими в соответствии с Перечнем импорто­замещающих товаров, — реализация резидентом СЭЗ това­ров, включенных в перечень импортозамещающих товаров, дата которой приходится на период, в течение которого пе­речень импортозамещающих товаров включает в себя такие товары.

Резиденты СЭЗ обязаны обеспечивать раздельный учет вы­ручки (доходов), затрат (расходов), сумм, участвующих в опре­делении налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) по деятельности, на которую распространяются особенности на­логообложения в СЭЗ.

Резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают в порядке, уста­новленном Налоговым кодексом Республики Беларусь, Тамо­женным кодексом Республики Беларусь, Законами Республи­ки Беларусь и Актами Президента Республики Беларусь:

• налог на прибыль по ставке, уменьшенной на 50% по сравнению со стандартной;

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на недвижимость;

• экологический налог;

• налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

• земельный налог;

• государственную пошлину;

• патентные пошлины;

• оффшорный сбор;

• гербовый сбор;

• таможенные пошлины;

• таможенные сборы;

• местные налоги и сборы.

Резиденты СЭЗ также выполняют обязанности налоговых агентов.

Прибыль резидентов СЭЗ, полученная от реализации това­ров (работ, услуг) собственного производства, освобождается от налога на прибыль в течение пяти лет с даты объявления ими прибыли.

Прибыль от реализации основных средств, нематериаль­ных активов, имущественных прав и внереализационные до­ходы не учитываются в составе прибыли, освобождаемой от налога на прибыль, и прибыли, по которой исчисление и уплата налога на прибыль осуществляется по пониженной ставке.

Резиденты СЭЗ освобождаются от налога на недвижимость по зданиям и сооружениям (в том числе сверхнормативного незавершенного строительства), расположенным на террито­рии соответствующих СЭЗ, независимо от направления их ис­пользования. Это освобождение предоставляется, если в не­посредственно предшествовавшем квартале резидентом СЭЗ осуществлялась деятельность, на которую распространяются особенности налогообложения в СЭЗ.

Обороты по реализации резидентами СЭЗ на территории Республики Беларусь импортозамещающих товаров собствен­ного производства, произведенных ими на территории СЭЗ, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10%. Исчисленный налог в полной сумме уплачивается в бюджет и выставляется покупателям в первичных учетных документах.

Резиденты СЭЗ освобождены от уплаты сбора при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих ве­ществ.

Для резидентов СЭЗ, зарегистрированных до 01.04.2008 г., особенности налогообложения в СЭЗ остаются неизменными до 31.03.2015 г., а для резидентов СЭЗ, зарегистрированных после 01.04.2008 г., — в течение семи лет с даты регистрации в качестве резидентов свободных экономических зон.

Контрольные вопросы

1. Когда в Республике Беларусь была введена УСН?

2. С какой целью была введена УСН?

3. Какие субъекты хозяйствования вправе переходить на уплату на­лога при УСН?

4. Что является объектом обложения налогом при УСН?

5. Уплату каких налогов заменяет применение УСН?

6. Что признается налоговой базой при УСН?

7. Какие установлены ставки налога при УСН?

8. Что признается налоговым периодом при уплате налога при УСН?

9. Что признается отчетным периодом при уплате налога при УСН?

10. Какие установлены сроки представления налоговых деклараций при применении УСН?

11. Какие установлены сроки уплаты налога при УСН?

12. Кто из субъектов хозяйствования, применяющих УСН, признает­ся плательщиком налога на недвижимость?

13. Кто из плательщиков налога при УСН признается плательщиком земельного налога?

14. Какие субъекты хозяйствования в Республике Беларусь могут пе­реходить на уплату единого налога для производителей сельскохозяй­ственной продукции?

15. От уплаты каких налогов и сборов освобождает субъекты хозяй­ствования применение единого налога для производителей сельскохо­зяйственной продукции?

16. Что признается объектом обложения единым налогом для произ­водителей сельскохозяйственной продукции?

17. Какой установлен порядок перехода на уплату единого налога и прекращения его применения?

18. Какие сроки установлены для представления в налоговые органы декларации и уплаты плательщиками единого налога в бюджет?

19. Что означает понятие «игорный бизнес»?

20. Что следует понимать под игорным заведением?

21. Кто в Республике Беларусь признается плательщиком налога на игорный бизнес?

22. Что признается объектом обложения налогом на игорный бизнес?

23. Как определяется налоговая база налога на игорный бизнес?

24. Какой в Республике Беларусь установлен порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес?

25. Кому в Республике Беларусь предоставлено право на организацию и проведение лотереи?

26. Кому в Республике Беларусь предоставлено право выдачи лицен­зий на лотерейную деятельность?

27. Кто в Республике Беларусь признается плательщиком налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности?

28. Что является объектом обложения налогом на осуществление ло­терейной деятельности?

29. Как определяется налогооблагаемая база по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности?

30. Какие установлены сроки представления декларации и уплаты на­лога на доходы от осуществления лотерейной деятельности?

31. Кто в Республике Беларусь признается плательщиком налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр?

32. Что признается объектом обложения налогом на доходы от про­ведения электронных игр?

33. Как определяется налоговая база налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр?

34. Каковы цели и задачи развития (образования) свободных экономиче­ских зон?

35. Кто является плательщиком налогов в СЭЗ?

36. Какие СЭЗ действуют в Республике Беларусь?

37. В чем заключаются особенности налогообложения резидентов СЭЗ?

38. Каковы наиболее распространенные льготы и привилегии, предо­ставляемые в налогообложении резидентам СЭЗ?

2.9.