Налог на прибыль и доходы

2.8.3.1. Налог на прибыль

Экономическая сущность налога на прибыль. Наряду с нало­гами, источником образования которых является необходи­мый продукт и которые включаются в себестоимость и в цену продукции, существует и форма изъятия части чистого про­дукта.

С 1992 г. в Республике Беларусь, как и в других странах СНГ, применяется налоговый метод изъятия в доход государ­ства части прибавочного продукта общества.

Налог на прибыль является прямым налогом, поскольку его сумма, с одной стороны, зависит от конечных финансовых ре­зультатов деятельности организаций, а с другой — непосред­ственно относится на уменьшение их доходов.

Налог на прибыль выступает в качестве экономического инструмента регулирования экономики. Действующая в ре­спублике система льгот, ставок и санкций дает возможность государству создавать благоприятные условия для развития отдельных отраслей, регионов, малого бизнеса, стимулиро­вать внедрение научно-технического прогресса и т.п.

Льготы по налогу на прибыль предоставляются:

• в виде полного освобождения плательщиков от уплаты налога на прибыль;

• взимания налога на прибыль по пониженной ставке.

Плательщиками налога на прибыль признаются органи­зации.

Объектом обложения налогом на прибыль признаются ва­ловая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним до­ходы, начисленные белорусскими организациями.

Не являются объектом обложения налогом на прибыль:

• дивиденды, начисленные общественным объединением «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» унитарными предприятиями, собственниками имущества ко­торых являются эти объединения;

• дивиденды, начисленные венчурным организациям, Бе­лорусскому инновационному фонду инновационными орга­низациями;

• первичное размещение ценных бумаг (за исключением эмиссионного дохода).

Валовой прибылью признается:

• для белорусских организаций — сумма прибыли от реали­зации товаров (работ, услуг), включая прибыль от реализации (погашения) ценных бумаг, имущественных прав, внереализа­ционных доходов, уменьшенных на сумму внереализацион­ных расходов;

• для иностранных организаций, осуществляющих дея­тельность в Республике Беларусь через постоянное представи­тельство, — сумма прибыли иностранной организации, полу­ченная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, умень­шенных на сумму внереализационных расходов.

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, ус­луг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от дея­тельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностран­ного государства.

Прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав (за исключением основных средств и нематериаль­ных активов) определяется как положительная (отрицатель­ная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и за­тратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, немате­риальных активов определяется как положительная (отрица­тельная) разница между выручкой от реализации основных средств, нематериальных активов, уменьшенной на суммы на­логов и сборов, уплачиваемых из выручки, и остаточной стои­мостью основных средств нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется:

• производственными организациями — как разность между выручкой от их реализации (В), налогом на добавленную сто­имость (НДС), акцизами (А) и затратами на производство и реализацию (реализованных) товаров (работ, услуг), учитыва­емых при налогообложении (З_н):

Пр = В — НДС — А — З_н;

• торговыми организациями — как разность между выручкой от реализации (В) и налогом на добавленную стоимость (НДС), покупной стоимостью реализованных товаров без НДС (ПСТ) и затратами на реализацию товаров (работ, услуг), принимаемыми при налогообложении (З):

Пр = В — НДС — ПСТ — З.

С 2012 г. выручка от реализации товаров определяется ис­ходя из цены сделки.

Налогоплательщикам предоставлено право при исчисле­нии налога на прибыль включать часть первоначальной стои­мости основных средств и нематериальных активов в состав затрат, учитываемых при налогообложении (инвестиционный вычет) в размерах, не превышающих:

• по зданиям и сооружениям — не более 10% первоначаль­ной стоимости (стоимости вложений);

• по машинам, оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей), нематериальным активам — не более 20% первоначальной стоимости (стоимо­сти вложений).

Инвестиционный вычет — это сумма, исчисленная от перво­начальной стоимости основных средств, используемых в пред­принимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные сред­ства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (стоимость вложений в реконструкцию).

Инвестиционный вычет не применяется к основным сред­ствам, если они:

• приняты в качестве объекта по договорам аренды (лизин­га), доверительного управления, вклада в уставный фонд (про­стое товарищество);

• получены безвозмездно;

• получены по договорам безвозмездного пользования;

• используются либо предназначены для использования в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообло­жения.

Если в течение трех лет с момента принятия к бухгалтерскому учету объектов, в отношении которых был применен инвестици­онный вычет, произойдет их отчуждение, передача в аренду (ли­зинг), доверительное управление, безвозмездное пользование, данный вычет, но в пределах налоговой базы, приходящейся на реализуемую часть основных средств, подлежит налогообложе­нию налогом на прибыль в том налоговом периоде, в котором произошли такие отчуждения, передача в аренду (лизинг), дове­рительное управление, безвозмездное пользование.

На сумму первоначальной стоимости основных средств или нематериальных активов, включенных в состав затрат, учитываемых при налогообложении, уменьшается стоимость основного средства или нематериального актива, принимае­мая при расчете амортизационных отчислений в целях нало­гообложения.

Пример 1. Стоимость основных средств организации, сформирован­ной в бухгалтерском учете, составила 800 млн р.

Плательщик включил в состав затрат, учитываемых при налогообло­жении, 20% первоначальной стоимости средства, т.е. 160 млн р.

При расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения будет принята стоимость, уменьшенная на сумму включенной в состав затрат части первоначальной стоимости, — 640 млн р. (800 - 160).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств и нема­териальных активов (П_ср.о) определяется как разность между выручкой от реализации основных средств (В_ср.о) и налогом на добавленную стоимость (НДС), остаточной стоимостью ос­новных средств (С_{ост.ср.о}) и затратами на реализацию основ­ных средств и нематериальных активов (З):

При этом в объем реализации включается безвозмездная передача основных средств и других ценностей (нематериаль-

ных активов, ценных бумаг), за исключением случаев их без­возмездной передачи в пределах одного собственника.

По основным средствам и нематериальным активам, в от­ношении которых плательщиком был применен инвестици­онный вычет и реализация которых производится по истече­нии трех лет с момента принятия их к бухгалтерскому учету, в качестве остаточной стоимости будет приниматься стоимость основных средств и нематериальных активов, используемая для расчета амортизационных отчислений в целях налогооб­ложения, уменьшенная на сумму амортизационных отчисле­ний, включенных в состав затрат, учитываемых при налогооб­ложении, на дату реализации.

Пример 2. Первоначальная стоимость основных средств, сформиро­ванная по данным бухгалтерского учета на дату их принятия на учет, со­ставила 800 млн р. Единовременно отнесено на затраты, учитываемые при налогообложении (инвестиционный вычет), 160 млн р.

Основные средства реализованы через четыре года после принятия их к бухгалтерскому учету.

Сумма начисленной амортизации при годовой норме в 10% составила 256 млн р. ((800 - 160) • 10% : 100) • 4.

Остаточная стоимость основных средств составит 384 млн р. (640 — 256).

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) выруч­ка от их реализации отражается в размере не менее суммы за­трат на производство либо приобретение товаров (затрат на выполнение работ, оказание услуг) и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение, затраты на без­возмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права.

Прибыль от реализации (погашения) ценных бумаг определя­ется как разница между выручкой (доходом) от реализации (погашения) ценных бумаг, включая процентный (купонный) доход, и прямыми расходами на приобретение и реализацию или погашение ценных бумаг, учитываемыми при налогообло­жении.

При налогообложении прибыли не учитываются затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника.

Отдельные затраты при налогообложении не учитываются. К ним относятся:

• затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• затраты на выполнение работ по строительству, оборудо­ванию, а также содержанию находящихся на балансе органи­зации объектов, не участвующих в предпринимательской дея­тельности;

• выплаты физическим лицам, работающим в организации по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предо­ставляемых по решению нанимателя или трудового коллекти­ва, сверх льгот, предусмотренных законодательством;

• расходы на командировки, произведенные сверх норм;

• затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх лимитов;

• потери, убытки от недостачи имущества сверх норм есте­ственной убыли, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материаль­ных ценностей, пропуска сроков исковой давности или дру­гим зависящим от организации причинам;

• суммы начисленных организацией дивидендов и прирав­ненных к ним доходов;

• пени, штрафы и иные санкции, перечисленные в бюджет или государственные внебюджетные фонды;

• взносы в уставные капиталы организаций;

• затраты на приобретение или создание амортизируемого имущества;

• суммы амортизационных отчислений по основным сред­ствам и нематериальным активам, не используемым в пред­принимательской деятельности, а также по основным сред­ствам, не находящимся в эксплуатации, и др.

Пример 3.

1. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) — 500 млн р.

2. Ставка налога на добавленную стоимость:

2.1. НДС — 20%.

2.2. Сумма акцизного налога — 42 млн р.

3. Затраты на производство и реализацию продукции — 350 млн р.

4. Выручка от реализации основных средств — 120 млн р.

5. Остаточная стоимость основных средств — 75 млн р.

6. Затраты, связанные с реализацией основных фондов, — 3 млн р.

7. Доходы по депозитам — 20 млн р.

8. Получено штрафных санкций за нарушение хозяйственных догово­ров — 22 млн р.

9. Дебиторская задолженность, списанная в связи с истечением сро­ков исковой давности, — 12 млн р.

Определить валовую прибыль организации.

Расчет

1. НДС - 83,3 млн р. (500 • 20 : 120).

2. Прибыль от реализации товаров — 24,7 млн р. (500 — 83,3 — 42 — 350).

3. НДС по реализации основных средств - 20 млн р. (120 • 20,0 : 120).

4. Прибыль от реализации основных средств — 22 млн р. (120 — 20 — 75 — 3).

5. НДС по полученным штрафным санкциям — 3,7 млн р. (22 • 20 : 120).

6. Прибыль по внереализационным операциям — 26,3 млн р. (20 + 22 — — 3,7 — 12).

7. Валовая прибыль организации — 73 млн р. (24,7 + 22 + 26,3).

От обложения налогом на прибыль освобождается прибыль:

• переданная зарегистрированным на территории Респуб­лики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкульту­ры и спорта или религиозным организациям, общественным объединениям «Белорусское общество глухих», «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Белорусский детский фонд» и «Белорусский детский хоспис». На указанные цели может быть использовано не более 10% валовой прибыли ор­ганизаций;

• организаций, использующих труд инвалидов при усло­вии, что доля этой категории работников в списочной числен­ности в среднем за отчетный период составляет более 50%;

• полученная от реализации произведенной организация­ми продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства в рамках реализации Государ­ственной программы устойчивого развития села и продукции пушного звероводства, рыбоводства и пчеловодства;

• организаций, полученная от производства продукции детского питания;

• учреждений образования от приносящей доходы дея­тельности;

• организаций, полученная от реализации товаров соб­ственного производства, которые являются инновационными в соответствии с Перечнем, определенным Советом Мини­стров Республики Беларусь;

• от оказываемых гостиницами услуг — в течение трех лет с начала осуществления этой деятельности на туристических объектах по Перечню таких объектов, утвержденному Прези­дентом Республики Беларусь;

• полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объ­ектах придорожного сервиса, - в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов (мотели, гостиницы, кемпин­ги, станции технического обслуживания, объекты торговли и общественного питания, мойки).

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Плательщики обязаны вести раздельный учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от обложения налогом на прибыль или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам.

Прямые затраты относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения.

Косвенные затраты распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответ­ствующим операциям, или пропорционально иному крите­рию распределения, определенному учетной политикой орга­низации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (фонд оплаты труда, численность работников и т.п.).

С 2012 г. стандартная ставка налога на прибыль установлена в размере 18%.

Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высоко­технологичных товаров, облагается налогом на прибыль по ставке 10%.

Организации, осуществляющие производство лазерно­оптической техники, у которых доля этой техники в стои­мостном выражении в общем объеме их производства со­ставляет не менее 50%, уплачивают налог на прибыль по ставке 10%.

По ставке 5% уплачивают налог на прибыль члены научно­технической ассоциации, созданной в соответствии с законо­дательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

Ставка налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям, а также по прибыли, полученной

от реализации долей в уставном капитале (паев акций) орга­низаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части, установлена в размере 12%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается ка­лендарный год.

Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, на­численных белорусскими организациями, признается кален­дарный месяц.

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового пе­риода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, и налоговой ставки (п. 3 ст. 143 Налогового ко­декса):

гдесумма налога на прибыль; Б_н — налоговая база налога

на прибыль; П_льгот — сумма льготируемой прибыли; Уб_пр — убыток прошлых лет, перенесенный на прибыль текущего на­логового периода; К — установленная ставка налога на при­быль, %.

При уплате налога на прибыль в бюджет засчитывается сумма налога, уплаченная налогоплательщиком за рубежом в соответствии с законодательством других государств. Зачет производится при наличии подтверждения налоговых органов соответствующего государства. При этом сумма зачета не мо­жет превышать налог, подлежащий уплате по законодатель­ству Республики Беларусь.

Пример 4.

1. Валовая прибыль организации, подлежащая налогообложению, — 120 млн р.

В том числе прибыль, полученная за рубежом, — 30 млн р.

2. Сумма льготируемой прибыли — 12 млн р.

3. Ставка налога на прибыль — 18%.

4. Сумма налога, уплаченная за рубежом, — 8 млн р.

5. Налоговая база — 108 млн р. (120 — 12).

6. Исчисленная сумма налога на прибыль — 19,4 млн р. ((стр. 5 • стр. 3 : 100), (108 48 : 100)).

7. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате за рубежом по бело­русскому законодательству, — 5,42 млн р. (30 •18 :100).

8. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет Республи­ки Беларусь — 14 млн р. (19,4 — 5,4).

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого отчетного периода, равного календарному кварталу, нарастающим итогом с начала нало­гового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Пример 5.

1. Валовая прибыль организации, подлежащая налогообложению по состоянию на 1 июля составила 230 млн р.

2. Ставка налога на прибыль — 18 %.

3. Сумма налога на прибыль, уплаченная организацией в бюджет по итогам деятельности за первый квартал, — 14 млн р.

4. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам деятельности за второй квартал, — 27,4 млн р. (230 • 18 : 100 — 14).

Белорусская организация вправе перенести убыток в слу­чае превышения общей суммы затрат по производству и реа­лизации товаров (работ, услуг), имущественных прав, остаточ­ной стоимости основных средств и нематериальных активов и внереализационных расходов над суммой выручки и внереа­лизационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сбо­ров, уплачиваемых из выручки в пределах такого превышения (п. 1 ст. 141-1 Налогового кодекса).

По итогам истекшего квартала плательщики осуществляют расчет суммы налога на прибыль и не позднее 20-го числа ме­сяца, следующего за отчетным налоговым периодом, пред­ставляют в налоговые органы.

Платежи по налогу на прибыль производятся до 22-го числа первого месяца, следующего за истекшим кварталом. В VI квар­тале платеж производится до 22-го декабря в размере не менее 2/3 от суммы налога, уплаченного в III квартале.

Правом на перенос убытков на прибыль текущего налого­вого периода организации могут пользоваться в течение деся­ти лет, непосредственно следующих за тем налоговым перио­дом, в котором получен этот убыток.

При получении убытков более чем в одном налоговом пе­риоде перенос таких убытков производится в той очередности, в которой они понесены.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, исчисленных бело­русскими организациями, определяется как произведение на­логовой базы и налоговой ставки. Исчисленная сумма налога удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими орга­низациями, начислившими дивиденды.

Исчисление налоговой базы производится по формуле

где— сумма налоговой базы; К — отношение суммы диви­дендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибы­ли, распределенной в качестве дивидендов;— общ ма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начисленных в текущем календарном году.

Пример 6. Прибыль организации, распределенная в качестве диви­дендов, составила 250 млн р.

Полученная белорусской организацией сумма дивидендов, начислен­ных в иностранной валюте и пересчитанных в белорусские рубли по кур­су, установленному Национальным банком Республики Беларусь, в теку­щем году составила 50 млн р.

Сумма дивидендов, причитающаяся плательщику налога, составила 250 тыс. р.

Определим налоговую базу по дивидендам для обложения налогом на прибыль:

2.8.3.2. Налог на прибыль иностранных организаций

Расширение сферы внешнеэкономического и внешнетор­гового сотрудничества Республики Беларусь с зарубежными странами вызывает необходимость разработки эффективного механизма налогообложения результатов деятельности ино­странных организаций.

Обложение налогом на прибыль иностранных организаций в

Республике Беларусь зависит от способа осуществления дея­тельности и источника выплаты дохода.

Если иностранная организация осуществляет свою дея­тельность на территории Республики Беларусь через постоян­ное представительство, то она выступает в качестве платель­щика налога на прибыль. Иностранные фирмы, не осущест­вляющие деятельность через постоянное представительство и получающие доходы из источников на территории Республи­ки Беларусь, уплачивают налог на доходы.

Налогообложение прибыли иностранной организации (нерезидента), осуществляющей деятельность через посто-

321

янное представительство, осуществляется в общеустанов­ленном порядке, т.е. как и налогообложение белорусских субъектов хозяйствования.

Объектом налогообложения выступает валовая прибыль, полученная иностранной организацией через постоянное представительство на территории Республики Беларусь. Она представляет собой сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), прибыли от реализации иных ценностей (вклю­чая основные средства, товарно-материальные ценности, не­материальные активы), прибыли от реализации имуществен­ных прав на объекты интеллектуальной собственности, дохо­ды от внереализационных операций за минусом расходов по внереализационным мероприятиям.

Прибыль от реализации товаров определяется как разность между выручкой от реализации, уменьшенной на сумму упла­ченных налогов, включаемых в отпускную цену, и затратами на производство и реализацию, учитываемыми при налогооб­ложении прибыли с учетом расходов, непосредственно свя­занных с осуществлением деятельности в Республике Бела­русь через постоянное представительство, включая управлен­ческие, общеадминистративные расходы как в Республике Беларусь, так и за границей. Эти затраты должны быть под­тверждены соответствующим заключением аудиторской орга­низации (аудитора) иностранного государства, резидентом которого является иностранная организация. Такое заключе­ние представляется налоговому органу не позднее срока пред­ставления налоговой декларации по налогу на прибыль за на­логовый период, к которому данные затраты относятся.

Прибыль иностранной организации, осуществляющей де­ятельность на территории Республики Беларусь через посто­янное представительство, облагается налогом по ставке 18%.

Налог на прибыль иностранной организации исчисляется непосредственно плательщиком по месту нахождения посто­янного представительства иностранной организации.

Иностранные организации, осуществляющие деятель­ность в Республике Беларусь через постоянное представитель­ство, как и белорусские организации, представляют налого­вым органам декларацию до 20-го числа первого месяца, сле­дующего за истекшим кварталом. Текущие платежи по налогу на прибыль производятся до 22-го числа первого месяца, сле­дующего за истекшим кварталом.

2.8.3.3. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Плательщиками налога на доходы признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекаю­щие доходы из источников в Республике Беларусь.

Объектом обложения налогом на доходы признаются сле­дующие доходы, полученные плательщиками из источников в Республике Беларусь:

• плата за перевозку, фрахт в связи с осуществлением меж­дународных перевозок, а также за оказание транспортно-экс­педиционных услуг (за исключением платы за перевозку, фрахт и услуг в области транспортно-экспедиционной дея­тельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом);

• процентные (купонные) доходы от долговых обяза­тельств любого вида независимо от способа их оформления (доходы по кредитам, займам, доходы по ценным бумагам; до­ходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь);

• роялти (вознаграждение за использование имуществен­ных прав на объекты авторского права, компьютерные про­граммы, произведения литературы, науки и искусства; за ис­пользование имущества на территории Республики Беларусь; плата за лицензию, патент, товарный знак; знак обслужива­ния, фирменное наименование и т.п.);

• дивиденды и приравненные к ним доходы;

• доходы от проведения и организации на территории Ре­спублики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий;

• доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;

• доходы от выполнения работ, включая научно-исследо­вательские и опытно-конструкторские работы, разработку конструкторской и технологической документации на опыт­ные образцы товаров, изготовление и испытание опытных об­разов товаров, предпроектные и проектные работы (подготов­ка технико-экономических обоснований, проектно-кон­структорские разработки и др.);

• доходы от предоставления гарантии или поручительства;

• доходы от оказания услуг и т.п.

Доходами от источников в Республике Беларусь признают­ся доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранной орга­низации:

• юридическим лицом Республики Беларусь;

• белорусским индивидуальным предпринимателем;

• физическим лицом — при выплате иностранной органи­зации, не осуществляющей деятельность в Республике Бела­русь через постоянное представительство, доходов, связанных с отчуждением: недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, собственником которого яв­ляется иностранная организация; ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения; до­лей в уставном капитале (паев акций) организаций, находя­щихся на территории Республики Беларусь, либо их части;

• доходы от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверитель­ное управление;

• иностранной организацией, открывшей в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющей де­ятельность на территории Республики Беларусь через посто­янное представительство, — если возникновение данных до­ходов имеет отношение к этому представительству и (или) по­стоянному представительству.

Налоговая база налога на доходы определяется как общая сум­ма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат.

Ставки налога на доходы установлены в следующих размерах:

• по доходам за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок — 6%;

• по процентным (купонным) доходам от долговых обяза­тельств —10%;

• по дивидендам и приравненным к ним доходам — 12%;

• по другим доходам —15%.

Ставка налога на доходы, полученные иностранными ор­ганизациями, не осуществляющими деятельность на террито­рии Республики Беларусь через постоянное представитель­ство, по дивидендам, долговым обязательствам, роялти, ли­цензиям, если источником выплаты такого дохода является резидент Парка высоких технологий, составляет 5%.

Налоговым периодом налога на доходы признается кален­дарный квартал.

Сумма налога на доходы исчисляется как произведение на­логовой базы и налоговой ставки.

Налог на доходы исчисляется, удерживается и уплачивает­ся в бюджет юридическими лицами и индивидуальными пред­принимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей дея­тельность в Республике Беларусь через постоянное представи­тельство.

Налоговая декларация по налогу на доходы представляется юридическим лицом Республики Беларусь, иностранной ор­ганизацией или индивидуальным предпринимателем, начис­ляющими и (или) выплачивающим доход иностранной орга­низации, в налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Контрольные вопросы

1. Кто является плательщиком налога на прибыль?

2. Что признается объектом обложения налогом на прибыль?

3. Что означает понятие «валовая прибыль»?

4. Как рассчитывается прибыль от реализации продукции, товаров (работ, услуг) для целей налогообложения производственными организа­циями?

5. Как рассчитывается прибыль от реализации товаров для целей на­логообложения торговыми организациями?

6. Какова методика расчета прибыли от реализации основных средств?

7. Как рассчитать прибыль от реализации товарно-материальных ценностей?

8. Что включают доходы и расходы по внереализационным операциям?

9. Как рассчитать налоговую базу для исчисления налога на прибыль?

10. В чем выражается система льгот по налогу на прибыль?

11. Какие льготы предоставляются налогоплательщикам при уплате налога на прибыль?

12. Какие установлены сроки для представления плательщиками де­клараций в налоговые органы и уплаты в бюджет налога на прибыль?

13. Как рассчитывается налоговая база для определения налога на прибыль с дивидендов?

14. Какие применяются методы для исчисления текущих платежей по налогу на прибыль?

15. Как исчислить сумму налога на прибыль, если организация в предшествующем году работала не полный год?

16. Какие установлены сроки уплаты текущих платежей по налогу на прибыль?

17. Каков порядок определения валовой прибыли от операций с цен­ными бумагами?

18. Какой в Республике Беларусь действует порядок налогообложе­ния прибыли иностранных организаций, осуществляющих свою деятель­ность через постоянное представительство?

19. Какие иностранные организации, получающие доходы из источ­ников в Республике Беларусь, уплачивают налог на доходы?

20. Что является объектом обложения налогом на доходы?

21. Как определяется налоговая база для исчисления налога на доходы?

22. Какие льготы предоставляются плательщикам налога на доходы?

23. Какие применяются ставки при исчислении налога на доходы?

24. Как устраняется двойное налогообложение доходов иностранных организаций?