Финансовые взаимоотношения организаций с государством

2.8.1. Косвенные налоги

2.8.1.1. Налог на добавленную стоимость

Основу финансовых отношений организаций с государ­ством составляют платежи в бюджет и внебюджетные фонды.

Платежи организаций в бюджет происходят преимуще­ственно в виде налогов.

• уплачиваемые из выручки или с оборота, т.е. косвенные налоги (налог на добавленную стоимость и акцизы);

• уплачиваемые из прибыли или дохода (налог на прибыль, налог на доходы, налог на игорный бизнес и т.п.);

• относимые на затраты по производству и реализации то­варов (работ, услуг).

Сущность налога на добавленную стоимость состоит в том, что на каждой стадии производства товаров, выполнения ра­бот и оказания услуг определяется добавленная стоимость как разница между стоимостью изготовленных и реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью приобретенных сырья и материалов, использованных на выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, в качестве объекта обложения налогом на добавленную стоимость выступает стоимость, приращенная (добавленная) в процессе изготовления продукта к затратам материального характера. В наиболее общем виде эта стои­мость представляет собой сумму средств на оплату труда ра­ботников, прибыли и амортизации основных средств.

Согласно действующему в республике законодательству плательщиками налога на добавленную стоимость призна­ются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• доверительный управляющий при доверительном управ­лении имуществом.

Объектом налогообложения являются:

• обороты по реализации товаров (работ, услуг), имуще­ственных прав на территории Республики Беларусь, в том чис­ле обороты:

- по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам;

- обмену товарами (работами, услугами), имущественны­ми правами;

- безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имуще­ственных прав;

- передаче товаров, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав по соглашению о предоставлении вза­мен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неис­полнении обеспеченного залогом обязательства;

- передаче лизингодателем объекта финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;

- передаче арендодателем объекта аренды арендатору;

- передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей;

- реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающих у доверительного управляющего при довери­тельном управлении имуществом;

- передаче имущественных прав на объекты интеллекту­альной собственности;

• ввоз товаров на таможенную территорию Республики Бе­ларусь.

Налоговая база определяется налогоплательщиком в зави­симости от предусмотренных учетной политикой особенно­стей реализации произведенных или приобретенных объек­тов, полученных в денежной, натуральной и иных формах.

Все обороты в иностранной валюте пересчитываются в бе­лорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации объектов или на дату фактического осуществления расходов в случае, когда расходы признаются объектом налогообложения.

Полученные организацией дивиденды и приравненные к ним доходы налогом на добавленную стоимость не облагаются.

При реализации произведенных налогоплательщиком то­варов (работ, услуг) налоговая база определяется как стои­мость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из:

• применяемых свободных цен (тарифов) на товары (рабо­ты, услуги) с учетом акцизов (по подакцизным товарам) без НДС. Аналогично определяется налоговая база при реализа­ции услуг по производству товаров из давальческого сырья;

• регулируемых розничных цен (тарифов) с НДС.

При реализации приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом НДС на­логовая база определяется как разница между ценой реализа­ции и ценой приобретения этих товаров (работ, услуг). При этом цены приобретения и реализации принимаются с учетом налога.

Общая сумма налога на добавленную стоимость определя­ется как произведение налоговой базы на установленную став­ку налога:

^НД^С = ^Бн • ^АН,с

где Б_н — налоговая база; К_НДС — ставка налога на добавленную стоимость, %.

По налогу на добавленную стоимость установлены нижес­ледующие ставки.

Ноль процентов (0%) — применяется:

• при экспорте товаров, вывезенных с территории Респу­блики Беларусь на территории государств — членов Таможен­ного союза по договорам (контрактам) лизинга, займа, дого­ворам (контрактам) на изготовление товаров;

• при реализации:

—товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, реэкспорта, а также вывезенных в страны Таможенного союза при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;

—работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров;

—экспортируемых транспортных услуг, включая транс­портные перевозки, а также экспортируемых работ по произ­водству товаров из давальческого сырья (материалов) и т.д.;

—услуг по заправке воздушных судов иностранных авиа­компаний топливом, а также услуг по аэронавигационному обслуживанию аэропортовой деятельности.

Предоставление нулевой ставки по Н,С предусматривает возмещение из бюджета сумм налога, оплаченного при приоб­ретении товара (оказании услуги, выполнении работы), к ко­торому данная ставка применяется.

При освобождении от Н,С суммы «входного» налога от­носятся на стоимость освобождаемых товаров (работ, услуг), которые реализуются в последующем без начисления Н,С.

Десять процентов (10%) — при реализации по свободным ценам:

• произведенной на территории Республики Беларусь про­дукции растениеводства (кроме цветов и декоративных расте­ний), животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

• продовольственных товаров и товаров для детей по пе­речню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

ДваДцать процентов (20%) — при реализации прочих объ­ектов, а также имущественных прав на объекты интеллекту­альной собственности.

При реализации товаров по регулируемым розничным це­нам, включающим величину налога, используются ставки 9,09% ((10% : (10% + 100%) -100%) или 16,67% (20% : (20% +100%) х х 100%).

Аналогичные ставки применяются при расчете налога на добавленную стоимость по полученным штрафным санкциям.

Организации розничной торговли и общественного пита­ния, ведущие суммовой учет, при исчислении налога на добав­ленную стоимость пользуются расчетной ставкой.

Расчетная ставка НДС определяется как отношение пред­варительного сальдо по НДС на конец месяца (сальдо по счету 42 (НДС) плюс НДС по поступившим товарам) к стоимости товаров (реализовано товаров за месяц плюс остаток товаров на конец месяца).

Налоговой базой при расчете налога на добавленную стои­мость торговыми организациями и организациями обще­ственного питания является выручка от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.

При реализации товаров (работ, услуг) налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг).

Косвенные налоги при формировании цены на товары (ра­боты, услуги) включаются в ее состав, а при реализации с це­лью уплаты в бюджет исключаются из выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг).

Исчисленная сумма налога предъявляется плательщиком при реализации объектов к оплате получателю этих объектов.

Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюд­жет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налого­вых вычетов, приходящихся на данный отчетный период.

Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

Вычету подлежат суммы налога:

• предъявленные продавцами плательщику при приобре­тении им объектов;

• уплаченные плательщиком при ввозе объектов на тамо­женную территорию Республики Беларусь;

• уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приоб­ретении объектов на территории Республики Беларусь у ино­странных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Вычету подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении либо при ввозе на таможен­ную территорию Республики Беларусь объектов после отраже­ния их в бухгалтерском учете.

Порядок расчета общей суммы налога на добавленную сто­имость, зачета (вычета) и доплаты в бюджет покажем на при­мере производственной, оптовой и розничной торговой орга­низации.

Пример.

Производство, млн р.:

НДС, уплаченный поставщику при покупке сырья и материалов - 10; стоимость готовой продукции в отпускных ценах без НДС - 200; ставка НДС, % - 20;

сумма НДС - 40; реализация - 240 (200 + 40);

НДС к зачету - 10;

НДС к уплате в бюджет - 30 (40 - 10).

Оптовая торговая организация, млн р.:

приходуется товар - 200;

НДС, уплаченный поставщику - 40;

оплата товара - 240;

надбавка оптового звена, % - 10;

сумма оптовой надбавки — 20 (200 • 10 : 100);

налоговая база - 220 (200 + 20);

ставка НДС, % - 20;

сумма НДС - 44 (220 •20 : 100);

цена реализации - 264 (220 + 44);

НДС к зачету - 40;

НДС к уплате в бюджет - 4 (44 - 40).

Розничная торговая организация, млн р.:

приходуется товар - 220; уплаченный поставщику НДС - 44;

оплата товара — 264;

торговая надбавка, % — 20;

сумма торговой надбавки — 40 (200 • 20 : 100);

налоговая база — 260 (200 + 20 + 40);

ставка Н,С, % — 20;

сумма Н,С — 52 (260 • 20 : 100);

розничная цена — 312 (260 + 52);

Н,С к зачету — 44;

Н,С к доплате в бюджет — 8 (52 — 44).

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год, отчетным периодом, по усмотре­нию налогоплательщика, — календарный месяц или квартал.

Налогоплательщики представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчет) не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом.

Уплата налога производится до 20-го числа месяца, следу­ющего за отчетным периодом.

Если сумма налоговых вычетов по декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по реализа­ции товаров (работ, услуг), имущественных прав, плательщик налог на добавленную стоимость не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полежит вычету в перво­очередном порядке из общей суммы налога на добавленную стоимость в следующем налоговом периоде либо возврату плательщику в установленном порядке без начисления пени.

2.8.1.2. Акцизы

Экономическая сущность акцизов. Монопольное положение отдельных производителей, а отсюда чрезмерно высокий уро­вень их доходов послужили поводом для введения акцизов.

Акцизы — это часть централизованного чистого дохода го­сударства, твердо фиксированная в цене товаров с высоким уровнем дохода и устойчивым спросом и поступающая в бюд­жет после их реализации.

В Республике Беларусь, как и в ряде других государств СНГ, официально акцизы введены с января 1992 г. Они уста­навливаются на отдельные виды товаров, имеющих высокую рентабельность по причинам, не зависящим от работы орга­низации.

Акцизы играют важную роль в проведении фискальной по­литики государства. Их доля в доходах республиканского бюд­жета не превышает 7—8%.

Акцизы, как и НДС, являются косвенным налогом, высту­пающим в виде надбавки к цене подакцизного товара. По срав­нению с НДС акцизы имеют ограниченную область примене­ния. Они распространяются на весьма узкий перечень товаров отечественного и импортного производства и не затрагивают сферу работ и услуг. Налогообложение акцизами осуществля­ется применительно к каждому отдельному виду подакцизных товаров, т.е. носит индивидуальный характер.

В отличие от НДС взимание акциза в отношении конкрет­ного товара производится только 1 раз на одной из стадий его продвижения.

При перепродаже товар, по которому акциз был уже упла­чен, вновь акцизом не облагается. Сумма акцизов изначально добавляется к отпускной цене товара, на всех последующих стадиях его продвижения становится составной частью цены. Построение акцизов по принципу однократности взимания выгодно отличает их от НДС, так как препятствует дальней­шему развитию инфляционных процессов.

Порядок исчисления и уплаты акцизов. Плательщиками ак­цизов признаются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели.

В состав подакцизных товаров входят:

• спирт этиловый из пищевого сырья;

• алкогольная продукция: алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7% и бо­лее);

• непищевая спиртосодержащая продукция в виде раство­ров, эмульсий, суспензий, производимых с использованием этилового спирта из всех видов сырья;

• сидры (за исключением фруктово-ягодных);

• пивной коктейль;

• пиво;

• натуральные напитки слабоалкогольные;

• табачные изделия;

• автомобильные бензины;

• дизельное и биодизельное топливо;

• судовое топливо;

• газ углеводородный и газ природный топливный, ис­пользуемые в качестве автомобильного топлива;

• масло для дизельных и карбюраторных двигателей.

Ставки акцизов. В Республике Беларусь действуют единые

ставки акцизов как в отношении подакцизных товаров, про­изведенных на территории Республики Беларусь, так и в от­ношении подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на та­моженной территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов могут устанавливаться:

• в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);

• процентах от стоимости подакцизных товаров или тамо­женной стоимости подакцизных товаров плюс сумма тамо­женной пошлины (процентные (адвалорные) ставки).

В настоящее время адвалорные ставки в Республике Бела­русь не применяются.

Ставки акцизов на бензин установлены в зависимости от величины октанового числа. Самые высокие ставки акцизов установлены на бензины с октановым числом до 91 и самые низкие - с октановым числом 95 и выше.

Плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реали­зации (передачи) подакцизных товаров, облагаемых акцизами по различным ставкам, а также подакцизных товаров, осво­божденных от обложения акцизами.

Объектами обложения акцизным налогом являются:

• подакцизные товары, производимые и реализуемые пла­тельщиками на территории Республики Беларусь;

• подакцизные товары, ввозимые на таможенную террито­рию Республики Беларусь;

• подакцизные товары, ввезенные на таможенную терри­торию Республики Беларусь, при реализации.

От уплаты акцизного налога освобождаются:

• подакцизные товары при реализации в магазинах бес­пошлинной торговли для дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, предста­вительств и органов международных организаций;

• транспортные средства, ввезенные организациями и ин­дивидуальными предпринимателями на таможенную террито­рию Республики Беларусь, кроме ввозимых из Российской

Федерации, по перечню, утвержденному Президентом Респу­блики Беларусь, при их реализации;

• спирт при его реализации (отпуске) для производства ле­карственных средств белорусскими организациями, которым разрешено их производство;

• конфискованные или бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу го­сударства и которые подлежат обращению в государственную собственность;

• подакцизные товары при реализации (передаче), поме­щенные под таможенный режим экспорта, реэкспорта;

• произведенные легковые автомобили и автокомпоненты собственного производства при реализации в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного с Министерством промышленности Республи­ки Беларусь.

Налоговая база по акцизам определяется в зависимости от применяемых ставок.

При реализации (передаче) произведенных (в том числе из давальческого сырья) плательщиком подакцизных товаров налоговая ставка определяется:

• как объем реализованных (переданных) подакцизных то­варов в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

• как стоимость реализованных (переданных) подакциз­ных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.

Порядок исчисления акцизов. Сумма акцизов по товарам, произведенным на территории Республики Беларусь, опреде­ляется:

• при формировании цены:

где- сумма акцизов; П_ед — единица продукции; Н_{а ед} — став­

ка акцизного налога за единицу продукции в белорусских рублях;

• при уплате в бюджет:

где V _т.реал — объем реализованных подакцизных товаров в на­туральном выражении; Н_а.ед — ставка акцизного налога за еди­ницу продукции в белорусских рублях.

Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюд­жет, определяется как разница между общей суммой по итогам налогового периода и суммой налоговых вычетов, приходя­щихся на этот налоговый период.

Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов:

• предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных това­ров (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров;

• уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных то­варов из давальческого сырья;

• уплаченные при ввозе на таможенную территорию Ре­спублики Беларусь подакцизных товаров, в отношении кото­рых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории Республики Беларусь. Вычет указанных сумм ак­цизов производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих подакцизных товаров на территории Ре­спублики Беларусь.

Плательщики акцизов ежемесячно представляют налого­вым органам по месту постановки на учет налоговую деклара­цию по утвержденной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога производится нарас­тающим итогом с начала года не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

2.8.1.3. Особенности исчисления и уплаты косвенных налогов при экспорте и импорте товаров

(выполнении работ, оказании услуг) в государствах — членах Евразийского экономического союза

Порядок косвенного налогообложения операций, осу­ществляемых в рамках государств — членов Евразийского эко­номического союза, определен Соглашением о косвенных на­логах и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе.

Государства - члены Евразийского экономического союза применяют единое налоговое законодательство как к товарам, происходящим с территории данных стран, так и к товарам, приобретенным в третьих странах и перемещаемым внутри го­сударств - членов Евразийского экономического союза.

Нормативно-правовой базой в сфере налогообложения яв­ляются международные договоры по косвенным налогам в го­сударствах - членах Евразийского экономического союза. Эти договоры являются международными и имеют приоритет над национальным законодательством.

Важнейшим принципом взимания косвенных налогов во взаимной торговле является принцип «страны назначения» товаров, т.е. страны, куда товар ввозится.

Налог на добавленную стоимость. Данный налог взимается по национальной ставке, действующей на территории страны- импортера.

Экспортеру - субъекту государства, с территории которого вывозится товар, предоставляется нулевая ставка НДС, т.е. осуществляются налоговые вычеты в полном объеме у экспор­тера при реализации товаров на экспорт.

На территории каждого государства - члена Евразийского экономического союза действуют единые национальные став­ки НДС как в отношении отечественных, так и в отношении импортируемых товаров.

При экспорте товаров внутри государств - членов Евра­зийского экономического союза применяется нулевая ставка по НДС, т.е. без включения в их цену налога на добавленную стоимость, и (или) освобождение от уплаты акцизов. При вво­зе этих товаров на территорию импортера последний уплачи­вает «ввозной» НДС по национальной ставке.

Аналогичные принципы действуют и в странах Европей­ского союза.

Для применения нулевой ставки по НДС и (или) освобож­дения от уплаты акцизов экспортер должен предоставить в на­логовый орган страны-экспортера документы, подтверждаю­щие факт экспорта товара, поскольку в государствах - членах Евразийского экономического союза отсутствуют таможен­ные формальности (таможенное оформление, таможенное де­кларирование товаров) при перемещении товаров с террито­рии одного государства - члена Евразийского экономическо­

го союза на территорию другого государства — члена Евразий­ского экономического союза. Подтверждение должно быть представлено в течение 180 календарных дней.

При непредставлении импортером в течение установлен­ного срока заявления о ввозе товара суммы косвенных налогов подлежат декларированию экспортером и уплате в бюджет по товарам, отгруженным на экспорт.

Согласно Налоговому кодексу белорусские плательщики представляют в налоговый орган для предоставления нулевой ставки только один документ — заявление о ввозе товара. Остальные документы, определенные кодексом (контракт, выписка банка о поступлении выручки, транспортные доку­менты), должны быть у плательщика только в наличии.

При импорте товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов Евразийского экономиче­ского союза НДС взимается в Республике Беларусь за исклю­чением товаров, которые:

• ввозятся с территории государств — членов Евразийского экономического союза для переработки с последующим вывоз­ом продуктов переработки с территории Республики Беларусь;

• перемещаются транзитом через территорию Республики Беларусь;

• в соответствии с законодательством Республики Бела­русь не подлежат обложению НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь.

Плательщиками НДС при импорте товаров на территорию Республики Беларусь являются организации и физические ли­ца, перемещающие товары через таможенную границу Респу­блики Беларусь.

Налоговая база для целей уплаты НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных то­варов. При этом используется стоимость приобретенных това­ров, а также товаров, полученных по договору товарного кре­дита (товарного займа, займа в виде вещей) и являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, под­лежащих уплате по подакцизным товарам, без включения транспортных расходов и расходов по страхованию.

Расчет НДС производится по формуле

или

гдесумма НДС при ввозе товаров из государств —

членов Евразийского экономического союза, р.; Ц_т — стои­мость приобретенных товаров, р.; — сумма подлежащих

уплате акцизов (по подакцизным товарам), р.; К_НДС — ставка НДС, %; Б_н — налоговая база.

Пример 1. Резидент Республики Беларусь приобретает товар у рези­дента Казахстана на 850 млн бел. р. и осуществляет ввоз этого товара на территорию Республики Беларусь. Товар не относится к товарам, проис­ходящим из государств — членов Евразийского экономического союза, и не подлежит маркировке акцизными марками.

Ставка налога на добавленную стоимость — 20%.

Согласно п. 1 ст. 2. Протокола по товарам при ввозе из Казахстана в Беларусь товаров, не происходящих из государств — членов Евразийского экономического союза (т.е. из третьих стран), взимание косвенных на­логов осуществляется налоговыми органами Республики Беларусь.

Следовательно, налогоплательщик должен уплатить налог на до­бавленную стоимость налоговому органу Беларуси в сумме 170 млн р. (850 • 20% : 100 = 170 млн р.).

Пример 2. Резидент Республики Беларусь ввозит товары на террито­рию Республики Беларусь из России в количестве 300 ед.

Цена сделки составляет 900 млн р.

Стоимость доставки этих товаров, которая оплачивается отдельно,

составила 15 400 тыс. р. Ставка НДС — 20%. Ставка акцизного налога — 5300 р. за единицу.

Определим сумму налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 2 ст. 2. Протокола по товарам налоговая база для целей уплаты НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законо­дательством государства — члена Евразийского экономического союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежа­щая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта).

Рассчитать сумму косвенных налогов, подлежащих уплате белорус­ским налогоплательщикам в бюджет.

Решение.

Рассчитаем сумму акцизного налога:

300 • 5300 = 1590 тыс. р.

Налоговая база при исчислении НДС, подлежащего уплате налого­вым органам Республики Беларусь при ввозе товаров с территории Рос- 272

сии (как и Казахстана), не увеличивается на сумму транспортных расхо­дов по доставке товаров из Российской Федерации до места назначения в Республике Беларусь.

Определим сумму налога на добавленную стоимость:

гденалог на добавленную стоимость; Ц_сд — цена сделки (кон­

тракта), р.; Н_а — сумма акцизного налога, р.; Кцд_С — ставка НДС, %,

Таким образом, налогоплательщик уплатит налоговым органам Ре­спублики Беларусь акцизный налог в сумме 1,6 млн р., НДС — в сумме 180,3 млн р.

Покупатели товаров обязаны представить налоговым орга­нам не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, налоговую декларацию по НДС и акцизам и заявление о ввозе товаров. Представление других документов (платежной инструкции, подтверждающей фактическую уплату НДС и акцизов по ввезенным товарам; копии договора, на основании которого ввозится товар; транс­портных документов, подтверждающих перемещение товаров из государств — членов Евразийского экономического союза в Республику Беларусь, и др.) не обязательно. Достаточно их на­личия у плательщика.

В соответствии с Протоколом о порядке взимания косвен­ных налогов на товары налоговая база для целей уплаты НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров. При этом используется стоимость приобретенных товаров, а также товаров, полученных по до­говору товарного кредита (товарного займа, займа в виде ве­щей) и являющихся продуктом переработки давальческого сы­рья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Обязанность взимания косвенных налогов при ввозе това­ров на территорию государств — членов Евразийского эконо­мического союза возложена на налоговые органы страны вво­за по месту постановки на учет налогоплательщика — соб­ственника товаров, кроме ввоза товаров, подлежащих марки­ровке акцизными марками.

Акцизы. Статьей 3 Соглашения о принципах взимания кос­венных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в государствах — членах Евразийского экономического союза установлено, что при импорте подак­цизных товаров на территорию одного государства — члена Евразийского экономического Союза с территории другого государства — члена Евразийского экономического союза ак­цизы взимаются налоговыми органами государства-импорте­ра, кроме ввоза товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, когда акцизы взимаются таможенными органами.

Уплата акцизов осуществляется не позднее 20-го числа ме­сяца, следующего за месяцем принятия на учет импортиро­ванных товаров, либо срока платежа, предусмотренного дого­вором лизинга.

Освобождаются от акцизов, взимаемых таможенными ор­ганами при ввозе на таможенную территорию Республики Бе­ларусь:

• транспортные средства по перечню, утвержденному Пре­зидентом Республики Беларусь;

• товары, денежные средства, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи;

• товары, предназначенные для официального пользова­ния дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств, представительствами и органами международных организаций и межгосударствен­ных образований;

• газ углеводородный сжиженный и газ природный то­пливный компримированный;

• товары, перемещаемые транзитом;

• товары, подлежащие обращению в собственность госу­дарства в соответствии с законодательством.

Сумма акцизного налога определяется как произведение налоговой базы на установленную ставку налога:

где— сумма акцизного налога, р.; Б_н — налоговая база ак­

цизного налога; К_н.а — ставка акцизного налога.

Налоговой базой для обложения акцизами является объем, количество импортированных подакцизных товаров в нату­ральном выражении, в отношении которых установлены твер­дые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость импор­тированных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

Налоговая база для исчисления акцизов определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортирован-

ных подакцизных товаров (но не позднее срока, установлен­ного законодательством государства — члена Евразийского экономического союза, на территорию которого они импор­тированы).

Пример 3. Белорусская организация ввозит на территорию Беларуси подакцизные товары, произведенные из давальческого сырья, ранее вы­везенного в Казахстан в количестве 1700 ед.

Ставка акцизного налога — 5200 бел. р. за единицу.

Определить плательщика и сумму акцизного налога.

Решение.

По подакцизным товарам, изготовленным из давальческого сырья и вывезенным на территорию Республики Беларусь с территории Казахста­на, плательщиком налога является собственник этого сырья, т.е. белорус­ская организация. Сумма налога рассчитывается в общеустановленном порядке:

1700 - 5200 = 8840 тыс. р.

Пример 4. Организация, применяющая упрощенную систему налого­обложения (УСН) без уплаты НДС, ввозит из Казахстана подакцизные товары в количестве 8900 ед.

Ставка акцизного налога установлена в размере 2500 бел. р. за едини­цу товара.

Исчислить сумму акцизного налога.

Решение.

В соответствии с подп. 3.1 ст. 286 Налогового кодекса для организа­ций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохра­няется общий порядок исчисления и уплаты налогов, сборов, пошлин, взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Ре­спублики Беларусь.

В соответствии с подп. 1.2 ст. 113 Налогового кодекса объектами об­ложения признаются ввозимые на таможенную территорию Беларуси под­акцизные товары.

На основании изложенного, а также согласно п. 1 ст. 2 Протокола по товарам косвенные налоги уплачиваются в том числе плательщиками, применяющими специальные режимы налогообложения.

Следовательно, организации следует исчислить и уплатить акцизы при ввозе подакцизных товаров из Казахстана.

Сумма акцизного налога составит 22 250 тыс. р. (8900 - 2500 ).

Покупатели товаров обязаны представить налоговым орга­нам налоговую декларацию (расчет) по акцизам по товарам, ввезенным из государств — членов Евразийского экономиче­ского союза, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с указанной декларацией (расчетом) покупатель товаров пред­ставляет в налоговый орган заявление о ввозе товаров.

При экспорте товаров из Республики Беларусь применяет­ся освобождение от уплаты акцизов при условии документаль­ного подтверждения факта экспорта.

2.8.1.4. Порядок исчисления и уплаты косвенных налогов

при ввозе товаров (кроме государств — членов Евразийского экономического союза)

Быстрая оборачиваемость капиталов, высокая рентабель­ность, постоянно расширяющийся рынок сбыта продукции, сложившийся дисбаланс цен на внутреннем и международном рынках и, как следствие, высокая рентабельность внешнетор­говых операций привлекают субъектов хозяйствования и спо­собствуют развитию внешней торговли. В качестве средств регулирования государством внешней торговли выступают налоги, сборы (пошлины).

Таможенные платежи. Таможенными платежами считаются пошлины, налоги и сборы, взимаемые таможенными органами с участников внешнеэкономической деятельности при переме­щении товаров и транспортных средств через таможенную гра­ницу Республики Беларусь. К ним относятся:

• налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

• акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную тер­риторию Республики Беларусь;

• ввозная и вывозная таможенные пошлины;

• таможенные сборы.

В мировой практике применяются два принципа взимания косвенных налогов:

• по стране назначения вывозимых товаров;

• по стране происхождения ввозимых товаров.

Абсолютное большинство стран придерживается первого

принципа, согласно которому экспортируемые товары и услу­ги облагаются по ставке 0% или освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость и акцизами и в полной ме­ре подлежат обложению импортируемые товары.

При применении второго принципа вывозимые товары об­лагаются косвенными налогами, а импортируемые товары на­логами не облагаются.

Во взаимоотношениях с другими странами, в том числе и со странами СНГ, при взимании косвенных налогов Республика Беларусь применяет принцип «страны назначения» товаров.

В соответствии с налоговым законодательством Республи­ки Беларусь в состав плательщиков НДС и акцизов включены лица, признаваемые плательщиками этих налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республи­ки Беларусь. В отличие от уплаты косвенных налогов при реа­лизации товаров на территории Республики Беларусь платель­щиком НДС и акцизов при ввозе товаров на таможенную тер­риторию Республики Беларусь выступает не продавец, а по­купатель-импортер.

Налоговым кодексом в качестве одного из объектов нало­гообложения НДС и акцизами установлен ввоз товаров на та­моженную территорию Республики Беларусь.

Обязанность по уплате таможенных платежей при ввозе то­варов на таможенную территорию Республики Беларусь воз­никает с момента пересечения таможенной границы.

Товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь, облагаются налогом на добавленную стоимость при таможенном оформлении по следующим ставкам:

• 10% — по продовольственным товарам и товарам для де­тей по перечню, определяемому Президентом Республики Бе­ларусь;

• 20% — по остальным товарам.

Налоговая база определяется как сумма таможенной стои­мости товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам):

где— сумма налога на добавленную стоимость, р.;

Ц_т.там — таможенная стоимость товаров, р.; — сумма

таможенной пошлины, р.; — сумма акцизного налога, р.;

К_НДС — ставка налога на добавленную стоимость, %.

Таможенная стоимость товара определяет систему оценки перемещаемых товаров и формируется на определенном этапе продвижения товаров от продавца к покупателю, включая со­ответствующие этому этапу компоненты (составляющие за­трат и прибыли). Таможенная стоимость используется для об­ложения товара пошлиной, налогами, для внешнеэкономиче­ской статистики, осуществления валютного контроля.

277

Акцизы. Акцизы взимаются таможенными органами при ввозе товаров с территории стран, с которыми применяются таможенный контроль и таможенное оформление. Акцизы уплачиваются при таможенном оформлении ввозимых това­ров до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.

При исчислении акцизов применяются адвалорные (про­центные) и твердые (специфические) ставки.

Налоговая база определяется:

• по подакцизным товарам, в отношении которых установ­лены твердые (специфические) ставки акцизов, как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

• по подакцизным товарам, в отношении которых установ­лены адвалорные ставки акцизов, как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Расчет производится по следующим формулам:

а) при применении адвалорной ставки акцизов:

где— сумма акцизного налога, р.; Ц_т.там — таможенная стоимость ввозимого товара, р.; £ Пош_там — сумма, подлежа­щая уплате ввозной таможенной пошлины, р.; К_адв — адва­лорная ставка акцизов;

б) при применении твердой ставки акцизов:

где Т_нат — количество товара в натуральном измерении; КН_а — твердая ставка акцизного налога в евро за единицу измерения товара; К_бел.р. — официальный курс белорусского рубля к евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь.

Освобождаются от обложения акцизами при ввозе товаров:

• транспортные средства, осуществляющие международ­ные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров;

• транспортные средства по перечню, утвержденному Пре­зидентом Республики Беларусь;

• товары, подлежащие обращению в собственность го­сударства в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Таможенные пошлины. В соответствии с Законом Республи­ки Беларусь от 13.11.2008 №449-3 «О таможенном тарифе» та­моженная пошлина представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами Республики Беларусь при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Бела­русь или вывозе товаров с этой территории и являющейся не­отъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Объектом обложения таможенными пошлинами призна­ются товары:

• ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

• вывозимые с таможенной территории Республики Беларусь.

При ввозе товаров на таможенную территорию Республики

Беларусь или их вывозе с таможенной территории Республики Беларусь налоговая база определяется по товарам, в отноше­нии которых установлены:

• адвалорные ставки таможенной пошлины, — как тамо­женная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь;

• специфические ставки таможенной пошлины, — как ко­личество (объем, масса) товаров в натуральном выражении.

В Республике Беларусь применяются следующие виды ста­вок таможенных пошлин:

• аДвалорные, начисляемые в процентах к таможенной сто­имости облагаемых товаров;

• специфические, начисляемые в установленном размере за единицу измерения облагаемых товаров;

• комбинированные, сочетающие оба вида таможенного об­ложения.

Ставки таможенных пошлин устанавливаются Президен­том Республики Беларусь или законами, если иное не опреде­лено Президентом Республики Беларусь.

Сумма таможенных пошлин определяется как произведе­ние налоговой базы и соответствующей ставки.

Сумма таможенных пошлин по товарам, в отношении ко­торых установлены адвалорные ставки, определяется по фор­муле

где— сумма таможенной пошлины; Б_н— налого­

вая база (таможенная стоимость); К_адв — адвалорная ставка таможенной пошлины.

Сумма таможенных пошлин по товарам, в отношении ко­торых установлены специфические ставки, рассчитывается по формуле

где Б_н — налоговая база (количество (объем, масса) товаров и иные показатели в натуральном выражении); К _{пош.там} — специфическая ставка таможенной пошлины.

При применении комбинированной ставки таможенной пошлины (ставка в процентах от таможенной стоимости, но не менее ставки в евро за единицу измерения товаров) сумма таможенной пошлины равна наибольшей из сумм, исчислен­ных по адвалорной и специфической ставкам таможенной по­шлины. При применении комбинированной ставки таможен­ной пошлины (ставка в процентах от таможенной стоимости плюс ставка в евро за единицу измерения товаров) таможен­ная пошлина равна сумме, исчисленной по адвалорной и специфической ставкам таможенной пошлины; рассчитыва­ется она по каждому виду ставок, а затем выбирается наиболь­шая из рассчитанных сумм.

При применении комбинированной ставки таможенной пошлины (ставка в процентах плюс ставка в евро за единицу измерения товаров) таможенная пошлина равна сумме, ис­численной по адвалорной и специфическим ставкам тамо­женной пошлины.

Освобождаются от обложения таможенной пошлиной при ввозе товаров:

• оборудование и приборы для научно-исследовательских целей, а также материалы и комплектующие изделия, предна­значенные для выполнения заданий разделов научного обе­спечения президентских, государственных народнохозяй­ственных и социальных программ, государственных программ фундаментальных и прикладных исследований, государствен­ных научно-технических программ, ввозимые резидентами Республики Беларусь в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;

• транспортные средства, осуществляющие международ­ные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения, снаряже­ние, топливо, продовольствие и другое имущество, необходи­мое для эксплуатации транспортных средств на время следо­вания в пути, в пунктах промежуточной остановки;

• лазерно-оптическая техника, ввозимая организациями, осуществляющими ее производство (у которых доля этой тех­ники в стоимостном выражении в общем объеме ее производ­ства составляет не менее 50%) и т.д.

Таможенные сборы. За таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Бела­русь, а также товаров, не предназначенных для коммерческих целей, перемещаемых в несопровождаемом багаже, междуна­родных почтовых отправлениях и грузом, взимаются тамо­женные сборы за таможенное оформление.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 18.07.2011 №319 «О таможенных сборах» таможенный сбор — это платеж, являющийся одним из условий совершения тамо­женными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров.

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров взимаются при установлении таможенного режима, при каж­дом изменении таможенного режима в размерах, установлен­ных отмеченным выше Указом Президента, таможенными органами:

• за совершение таможенных операций;

• таможенное сопровождение товаров;

• выдачу квалификационного аттестата специалиста по та­моженному оформлению;

• принятие таможенными органами предварительного ре­шения;

• включение в реестр банков и небанковских кредитно­финансовых организаций, признанных таможенными органа­ми гарантами уплаты таможенных платежей.

Плательщиками таможенных сборов являются:

• декларант — за совершение таможенных операций;

• перевозчик — за таможенное сопровождение товаров;

• организации и физические лица, в отношении которых таможенные органы совершают юридически значимые дей­ствия — иные таможенные сборы.

При исчислении таможенных сборов за таможенное оформление применяется наибольшая ставка сборов за тамо­женное оформление из установленных в отношении несколь­ких товаров, оформленных по таможенному решению.

Ставки сборов дифференцированы в зависимости от кате­гории товаров и определены в эквиваленте евро.

Исчисление сумм таможенных сборов за таможенное оформление осуществляется по формуле

где— сумма таможенных сборов за таможенное

оформление, бел. р.;— наибольшая ставка сбора за

таможенное оформление из установленных в отношении не­скольких товаров, оформленных по таможенному разрешению, евро; Кб_ел.р. — официальный курс белорусского рубля к евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь.

Взимание таможенных сборов за таможенное оформление может осуществляться:

• отдельно за каждое наименование декларируемого товара;

• по наибольшей ставке (если декларируются несколько товаров, в отношении которых применяются различные став­ки данного сбора, то сбор уплачивается за одну декларацию по наибольшей из ставок).

Суммы таможенных сборов за таможенное оформление, подлежащие уплате в бюджет Республики Беларусь, не вклю­чаются в базу для расчета акцизов (с применением адвалорных ставок) и налога на добавленную стоимость, взимаемых тамо­женными органами Республики Беларусь.

Контрольные вопросы

1. Когда и в какой стране был впервые разработан и внедрен налог на добавленную стоимость?

2. Что представляет собой добавленная стоимость?

3. Что является объектом обложения налогом на добавленную стои­мость?

4. Кто является плательщиком налога на добавленную стоимость?

5. Как определяется налоговая база при исчислении НДС?

6. Как рассчитывается налог на добавленную стоимость?

7. Какие в Республике Беларусь установлены ставки налога на добав­ленную стоимость?

8. Как определяется сумма налога на добавленную стоимость, подле­жащая уплате плательщиком в бюджет?

9. Какие установлены сроки уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость?

10. Какие льготы в Республике Беларусь предоставляются плательщи­кам налога на добавленную стоимость?

11. Как рассчитывается налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь?

12. Какой порядок расчета налога на добавленную стоимость приме­няется при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь из госу­дарств — членов Евразийского экономического союза?

13. Какие документы должен представить собственник товара налого­вым органам для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из государств — членов Евразийского экономического союза?

14. Когда применяется нулевая ставка по налогу на добавленную сто­имость?

15. Какие документы необходимо предъявить экспортеру в налоговые органы с целью применения нулевой ставки?

16. Какова экономическая сущность акцизов?

17. Кто признается налоговым законодательством Республики Бела­русь плательщиком акцизов?

18. Что является объектом обложения акцизным налогом в Республи­ке Беларусь?

19. Какие товары (примерный перечень) облагаются акцизами в Ре­спублике Беларусь?

20. Как рассчитать сумму акцизного налога, подлежащую уплате в бюджет?

21. Какие установлены сроки уплаты акцизного налога?

22. Какие документы необходимо представить поставщику в налого­вый орган при экспорте товаров с территории Республики Беларусь в го­сударства — члены Евразийского экономического союза с целью осво­бождения от уплаты (возмещения уплаченной суммы) акцизов и приме­нения нулевой ставки по НДС?

23. Какова очередность включения косвенных налогов при формиро­вании свободной отпускной цены?

2.8.2. Налоги и отчисления, включаемые в затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг)

2.8.2.1. Налог на недвижимость

Отдельная группа налогов в Республике Беларусь относит­ся на затраты по производству товаров (работ, услуг). В нее входят: налог на недвижимость, земельный налог, экологиче­ский налог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и некоторые сборы.

Удельный вес этих налогов в налоговых платежах, а тем бо­лее в доходах бюджета остается довольно низким.

Наличие различных форм собственности обусловило необ­ходимость взимания налога не только с доходов, получаемых от предпринимательской и хозяйственной деятельности, но и со стоимости имущества, прямо или косвенно способствующего росту прибыли организации. В связи с этим налог на недвижи­мость является неотъемлемой частью налоговой системы.

Плательщиками налога на недвижимость признаются орга­низации и физические лица.

Объектами налогообложения признаются:

• капитальные строения (здания, сооружения), их части, в том числе не завершенные строительством, являющиеся соб­ственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-органи­заций;

• капитальные строения, их части, взятые в аренду (ли­зинг) индивидуальными предпринимателями, признаваемы­ми плательщиками налога;

• здания, сооружения, передаточные устройства сверхнор­мативного незавершенного строительства;

• машино-места.

Налоговая база налога на недвижимость определяется орга­низациями исходя:

• из наличия на 1 января календарного года зданий и соо­ружений и машино-мест по остаточной стоимости;

• стоимости зданий и сооружений, передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства.

От обложения налогом на недвижимость освобождаются:

• здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций независимо от форм собственности (объекты здравоохране­ния, физической культуры и спорта, социального обеспече­ния, образования, культуры и искусства, жилые дома, а также жилые помещения в других строениях);

• здания и сооружения, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

• здания и сооружения юридических лиц общественных объединений «Белорусское товарищество инвалидов по зре­нию», «Белорусское общество инвалидов», а также обособлен­ных подразделений этих юридических лиц при условии, если численность инвалидов в них составляет не менее 50% от спи­сочной численности в среднем за период;

• сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки (определяются Перечнем таких сооружений, утвержденным Президентом Рес­публики Беларусь);

• здания общеобразовательных школ, учреждений средне­го специального и высшего образования, имеющих статус уч­реждений системы образования (Закон Республики Беларусь «Об образовании в Республике Беларусь»);

• автомобильные дороги общего пользования и сооруже­ния на них (мосты, путепроводы, остановочные и посадочные площадки и павильоны, контрольно-диспетчерские пункты, площадки отдыха, линейные сооружения по контролю дорож­ного движения;

• введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента ввода в эксплуатацию;

• объекты благоустройства городов, поселков городского типа, других населенных пунктов, содержащихся за счет средств бюджета Республики Беларусь;

• незавершенное строительство по строительным объек­там и стройкам, которые финансируются из бюджета, а также жилищное строительство;

• здания и сооружения (объекты общего пользования) са­доводческих товариществ, приобретенные (созданные) за счет взносов их членов, а также в процессе осуществления своей деятельности;

• объекты придорожного сервиса в течение двух лет с даты ввода их в эксплуатацию;

• здания и сооружения сельскохозяйственного назначения;

• здания и сооружения объектов войск стратегического на­значения Российской Федерации, временно дислоцирован­ных на территории Республики Беларусь;

• объекты сверхнормативного жилищного строительства в той части дома, которая относится к жилой;

• здания и сооружения организаций культуры.

С 1 января 2012 г. по 1 января 2016 г. освобождаются от на­логообложения здания и сооружения (их части) научных орга­низаций, научно-технологических парков, центров трансфер­та технологий.

В целях стимулирования эффективного использования зданий и сооружений, скорейшего завершения строительства объектов незавершенного строительства и их вовлечения в хо­зяйственный оборот ставка налога на недвижимость для пла­тельщиков, имеющих объекты сверхнормативного незавер­шенного строительства, увеличивается в 2—10 раз.

Перечень таких неиспользуемых (неэффективно исполь­зуемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их ча­стей будет утверждаться ежегодно до 1 января каждого нало­гового периода областными (Минским городским) Советами депутатов или по их поручению областными (Минским го­родским) исполнительными комитетами в порядке и на усло­виях, установленных Советом Министров Республики Бела­русь.

Советом Министров Республики Беларусь определены критерии отнесения зданий и сооружений к неиспользуемым (неэффективно используемым), а также порядок и сроки ис­ключения объектов недвижимости из такого перечня при во­влечении их в хозяйственный оборот или при повышении эф­фективности их использования.

Исчисление и уплата налога на недвижимость по ставкам, увеличенным в 5 раз, будет производиться с 1 января года, сле­дующего за годом, в котором соответствующее решение при­нято. Исчисление и уплата налога на недвижимость по увели­ченным ставкам прекращается с квартала, следующего за кварталом, в котором принято решение областного (Минско­го городского) Совета депутатов об исключении из перечня неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений, их частей.

Порядок исчисления налога на недвижимость. Организация­ми налог исчисляется ежегодно исходя из наличия зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений, не завершенных строительством на начало года, и установленной годовой ставки налога по формуле

где— годовая сумма налога на недвижимость; С_ост.з.с —

остаточная стоимость зданий и сооружений на 1-е число от­четного года, подлежащих налогообложению, К_н — годовая ставка налога на недвижимость.

Остаточная стоимость зданий и сооружений, подлежащих налогообложению, определяется по формуле где С_ост.з.с — остаточная стоимость зданий и сооружений, подле­жащих налогообложению; С_пер.з.с — первоначальная стоимость зданий и сооружений на начало отчетного периода; И_з.с — износ зданий и сооружений с учетом проведенной переоценки на начало года; С_{пер.з.с.льгот} — первоначальная стоимость льготи­руемых зданий и сооружений; И_{з.с.льгот} — износ льготируемых зданий и сооружений на начало отчетного года.

Плательщики налога не позднее 20 марта отчетного года представляют инспекциям Министерства по налогам и сбо­рам налоговую декларацию (расчет) и расчет остаточной стои­мости зданий и сооружений, подлежащих налогообложению.

286

Уплата налога производится ежеквартально, не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 го­довой суммы налога.

Организациям предоставлено право выбора варианта упла­ты налога на недвижимость 1 раз в год или ежеквартально. Единовременная уплата производится не позднее 22 марта на­логового периода в размере годовой суммы налога.

Налог на недвижимость применяется почти в 130 странах, но роль его во всех странах различна.

Поскольку в большинстве стран этот налог является мест­ным, поступления от него составляют основную статью доходов бюджетов местных органов власти. В Австралии поступления от налога на недвижимость составляют более 90% местного бюджета, в США — до 75, Канаде — до 80%.

2.8.2.2. Земельный налог

Экономическая сущность земельного налога. К началу 1990-х гг. в бывшем СССР сложилась парадоксальная ситуация: при острейшем дефиците продовольствия, его значительном импор­те наши плодородные земли использовались вполсилы, продол­жала снижаться и без того непомерно низкая урожайность. Глав­ная причина тому — бесплатное пользование землей.

Развитие рыночного механизма, предпринимательской де­ятельности должно коренным образом изменить такое отно­шение к земле. Ныне созданы такие условия, когда неэффек­тивное ее использование стало просто невыгодно, и практиче­ски невозможно теперь иметь неиспользуемые земли.

Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, зем­лепользователей, в том числе арендаторов и собственников земли.

На юридических и физических лиц возлагается также обя­занность по уплате земельного налога за земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, само­вольно занятые, превышающие по площади установленные нормы отвода и т.п.

Плательщиками земельного налога являются организации, которым земельные участки на территории Республики Бела­русь предоставлены на праве пожизненного наследуемого вла­дения, постоянного или временного пользования либо предо­ставлены в частную собственность.

Объектами налогообложения земельным налогом признаются:

• расположенные на территории Республики Беларусь зе­мельные участки, находящиеся в собственности, постоянном или временном пользовании организаций;

• земельные участки, самовольно занятые, а также предо­ставленные во временное пользование и своевременно не воз­вращенные.

От уплаты земельного налога освобождаются:

• земельные участки, занятые материальными историко­культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Бела­русь, по Перечню таких ценностей, утвержденному Президен­том Республики Беларусь;

• земельные участки, занятые автомобильными дорогами общего пользования и железнодорожными путями;

• земельные участки, предоставленные государственным эксплуатационно-строительным организациям и занятые прибрежными полосами, которые являются природными тер­риториями, подлежащие специальной охране;

• земли сельскохозяйственного назначения, земли других категорий земель, предоставленные для ведения сельского хо­зяйства, которые подверглись радиоактивному загрязнению и на которых введены ограничения по ведению сельского хо­зяйства;

• земли общего пользования населенных пунктов;

• земельные участки, занятые кладбищами;

• земли лесного фонда (за исключением земель, предо­ставленных для ведения сельского хозяйства, и земель, заня­тых зданиями, сооружениями и другими объектами, не свя­занных с ведением сельского хозяйства);

• земли водного фонда (за исключением земель, предо­ставленных для ведения сельского хозяйства и другой пред­принимательской деятельности);

• земельные участки, занятые спортивными сооружения­ми, являющимися основными базами подготовки националь­ных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта;

• земельные участки, предоставленные в пользование Ака­демии управления при Президенте Республики Беларусь, уч­реждениям образования потребительской кооперации, а так­же учреждениям образования Национального банка Респу­блики Беларусь;

• земельные участки, предоставленные для строительства жилых домов на период их строительства;

• земельные участки бюджетных организаций;

• земельные участки организаций потребительской коопе­рации, занятые объектами торговли и общественного пита­ния, расположенные в сельской местности, а также земельные участки, занятые жилыми поселками «SOS — детская деревня» и детскими домами семейного типа.

Освобождаются от налогообложения земельные участки организаций культуры, научных организаций, научно-техно­логических парков, центров трансферта технологий, земель­ные участки, предоставляемые для строительства объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним в течение периода проведения проектных работ и осуществля­емых в пределах нормативных сроков, определенных в про­ектной документации, строительных работ, а также земельные участки, занятые объектами придорожного сервиса в течение двух лет с даты ввода таких объектов в эксплуатацию.

Областным (Минскому городскому) Советам депутатов предоставлено право увеличивать, но не более чем в 10 раз, ставки земельного налога на земельные участки, занятые ка­питальными строениями (зданиями и сооружениями), их ча­стями, неиспользуемые (неэффективно используемые).

Налоговая база земельного налога на земли сельскохозяй­ственного назначения при наличии кадастровой оценки опре­деляется по площади и баллу кадастровой оценки земель сель­скохозяйственных организаций, в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств.

В качестве налоговой базы площадь земельного участка устанавливается:

• для сельскохозяйственных земель сельскохозяйственно­го назначения;

• земельных участков, используемых для добычи торфа на топливо и удобрения и сопропелей на удобрения;

• земельных участков, входящих в состав земель лесного фонда и предоставленных для использования в сельскохозяй­ственных целях;

• земельных участков, входящих в состав земель водного фонда и предоставленных для использования в сельскохозяй­ственных целях, а также для рыборазведения и акклиматиза­ции рыбы.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога. Сумма зе­мельного налога исчисляется как произведение налоговой ба­зы и соответствующих ставок налога.

Порядок исчисления налога на земли сельскохозяйственного назначения. К землям сельскохозяйственного назначения от­носятся: пахотные земли, залежные земли, земли под посто­янными культурами, луговые земли.

При наличии кадастровой оценки земельного участка сум­ма земельного налога рассчитывается по формуле

где— сумма земельного налога, р.; 5У_з — площадь земель­

ного участка, га; К_н.з — ставка земельного налога, р.; К_ин — ко­эффициент индексации исчисленной суммы налога.

Ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения установлены в рублях за 1 га по каждому виду зе­мель.

Пример 1. Крестьянское (фермерское) хозяйство имеет в собственно­сти 10 га пахотных и 5 га луговых улучшенных земель. Кадастровая оцен­ка земель составляет 40 баллов. Ставки земельного налога составляют, согласно Приложению 2 Налогового кодекса Республики Беларусь,

16 724 р. за 1 га пахотных и 11 782 р. за 1 га луговых улучшенных земель.

Рассчитаем сумму земельного налога, подлежащую уплате организа­цией в бюджет:

(10 • 16 742) + (5 • 11 782) = 167 420 + 58 910 = 226 330 р.

За земли сельскохозяйственного назначения, по которым отсутствует кадастровая оценка, земельный налог взимается по средним ставкам, установленным по району в целом.

На земельные участки, входящие в состав земель сельско­хозяйственного назначения, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, применяются ставки земельного на­лога по фактическому функциональному использованию, по­вышенные в 10 раз. Уплата земельного налога не узаконивает самовольно занятый земельный участок.

Порядок исчисления налога за земельные участки, предостав­ленные в границах населенных пунктов, за пределами населенных пунктов, за земельные участки, принадлежащие садоводческим товариществам и дачным кооперативам. С 1 сентября 2010 г. исчисление земельного налога за земельные участки, располо­женные в границах населенных пунктов, за пределами насе­ленных пунктов, и земельные участки, принадлежащие садо­

водческим товариществам и дачным кооперативам, произво­дится исходя из кадастровой стоимости земельного участка.

Кадастровая стоимость земельных участков определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель. Ставки земельного налога установлены в зависимости от функционального использования земельных участков (табл. 2.17). Это зоны:

• общественно-деловая;

• жилая многоквартирная;

• жилая усадебная;

• производственная;

• рекреационная.

Таблица 2.17. Ставки земельного налога на земельные участки, расположенные в населенных пунктах, за пределами населенных пунктов, земельные участки садоводческих товариществ и дачных кооперативов

За земельные участки общественно-деловой, жилой мно­гоквартирной, жилой усадебной, производственной и рекреа­ционной зон, на которые установлены твердые ставки земель­ного налога (кадастровая стоимость земельного участка менее законодательно установленной суммы кадастровой стоимости за 1 га) годовая сумма налога рассчитывается по формуле

где— годовая сумма земельного налога, р.; ЛУ_з — зани­

маемая площадь, га; К_н.з — ставка земельного налога в рублях за 1 га; К_о.мест — повышающий (понижающий) коэффициент местных органов власти.

На земли общественно-деловой, жилой многоквартирной и усадебной, производственной и рекреационной зон, на ко­торые установлены ставки земельного налога в процентах от кадастровой стоимости (кадастровая стоимость земельного участка выше законодательно установленной стоимости за 1 га) годовая сумма налога рассчитывается по формуле

где— годовая сумма земельного налога, р.; С_кад.у — ка­

дастровая стоимость участка, р.; К_н.з — ставка земельного на­лога, %; К_о.мест — повышающий (понижающий) коэффици­ент местных органов власти.

Ставки земельного налога за земельные участки, предо­ставленные во временное пользование и своевременно не воз­вращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые и используемые не по целевому назначению, устанав­ливаются исходя из фактического функционального исполь­зования земельного участка с применением коэффициента 10. Уплата налога плательщиком не узаконивает владения земель­ным участком.

Пример 2. Физическое лицо владеет на праве собственности земель­ным участком площадью 0,20 га, расположенным в деревне Давыдовка Гомельского района, предназначенным для строительства и обслужива­ния жилого дома. Участок расположен в пределах населенного пункта и относится к жилой усадебной зоне.

Согласно данным Национального кадастрового агентства стоимость 1 га земли составляет 120 млн р.

Указом Президента Республики Беларусь № 420 установлено, что ес­ли кадастровая стоимость 1 га земельного участка в жилой усадебной зоне составляет менее 160 млн р., то применяется фиксированная ставка на­лога, равная 160 тыс. р. за 1 га. Если же кадастровая стоимость 1 га земель­ного участка в жилой усадебной зоне составляет 160 млн р. и более, то применяется ставка земельного налога в процентах, равная 0,1%.

В данном случае кадастровая стоимость земельного участка составля­ет менее 160 млн р. Следовательно, при исчислении налога используется фиксированная ставка, равная 160 000 тыс. р. за 1 га.

Сумма земельного налога рассчитывается по формуле

где- годовая сумма земельного налога; 5У_з — площадь земельного участка, га; K_u., — повышающий (понижающий) коэффициент местных органов власти; K_{Q мест} — ставка земельного налога, р.,

Пример 3. Организации, расположенной в городе Гомеле, предостав­лен земельный участок, площадь которого составляет 4,5 га, в том числе по видам функционального использования:

• для размещения объектов промышленности — 2 га;

• жилая многоквартирная зона —1,5 га;

• для размещения объектов историко-культурного назначения — 1 га.

Фактически земельный участок для размещения объектов историко­культурного назначения был использован для размещения объектов об­щественно-деловой застройки.

Кадастровая стоимость 1 га земельного участка составляет 150 млн р.

Исчислим сумму земельного налога.

Исходя из кадастровой стоимости земельного участка, ставки налога составят:

• по производственной зоне — 1,1% (кадастровая стоимость 1 га зе­мельного участка превышает 109 млн р.);

• жилой многоквартирной зоне — 80 тыс. р. (кадастровая стоимость 1 га земельного участка менее 320 млн р.).

Земельный участок для размещения объектов историко-культурного назначения был использован под общественно-деловую зону, т.е. не по целевому назначению. При стоимости 1 га земельного участка до 218 млн р. ставка налога составит 1200 тыс. р. Однако за использование земельного участка не по целевому назначению ставка будет повышена в 10 раз и со­ставит 12 млн р.

Рассчитаем сумму земельного налога:

((2 • 150 000 000 • 1,1) + (1,5 • 80 000) + (1 • 12 000 000)) =

= 3 300 000 + 120 000 + 12 000 000 = 15 420 000 р.

За земельные участки, входящие в состав земель лесного фонда и предоставленные для ведения сельского хозяйства, ставка налога рассчитывается по ставкам, установленным в порядке и размерах, соответствующих ставкам налога на зем­ли сельскохозяйственного назначения.

Земельный налог на земельные участки, входящие в состав земель лесного фонда и занятые зданиями, сооружениями и дру­гими объектами, не связанными с ведением лесного хозяйства, рассчитывается по ставкам и в порядке, применяемыми при исчислении налога на землю производственного назначения.

Земельный налог на земли водного фонда и предоставленные для ведения сельского хозяйства, а также для рыборазведения и

акклиматизации рыбы, рассчитывается в порядке и по ставкам, применяемым при исчислении налога на земли сельскохозяй­ственного назначения.

На земельные участки, входящие в состав земель водного фонда, предоставленные во временное пользование и свое­временно не возвращенные в соответствии с законодатель­ством, самовольно занятые, используемые не по целевому на­значению, применяются ставки земельного налога по факти­ческому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10.

Земельный налог на земельные участки природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного на­значения исчисляются исходя из кадастровой стоимости зе­мельного участка и установленных ставок налога для рекреа­ционной зоны.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Плательщики-организации представляют в налоговые ор­ганы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года, а по вновь от­веденным после 20 февраля текущего года земельным участ­кам — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом при­нято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

Уплата земельного налога производится организациями (за исключением садоводческих товариществ) в течение нало­гового периода ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала, а на земли сель­скохозяйственного назначения — не позднее 15 апреля, 15 ию­ля, 15 сентября, 15 ноября в размере 1/4 годовой суммы зе­мельного налога.

С 2013 г. плательщикам налога предоставлено право выбо­ра порядка уплаты — 1 раз в год или 1 раз в квартал.

Единовременная уплата производится не позднее 22 фев­раля налогового периода в размере годовой суммы налога.

Суммы земельного налога включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по произ­водству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

По строящимся объектам суммы земельного налога подле­жат включению в стоимость объектов незавершенного капи­тального строительства.

Не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав учитываемые при налогообложении суммы земельного налога, исчисленные по повышенным ставкам за земельные участки, самовольно за­нятые, используемые не по целевому назначению, своевре­менно не возвращенные.

2.8.2.3. Экологический налог

В целях улучшения экологической обстановки и охраны окружающей среды в Республике Беларусь с 1 января 1992 г. введен экологический налог.

Плательщиками экологического налога являются органи­зации и индивидуальные предприниматели.

Плательщиками налога за захоронение отходов производ­ства на объектах захоронения отходов признаются собствен­ники отходов производства.

Объектами обложения экологическим налогом признаются:

• выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

• сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружа­ющую среду;

• хранение, захоронение отходов производства;

• сбор при ввозе на территорию Республики Беларусь озо­норазрушающих веществ.

С 2014 г. не признаются объектами налогообложения эко­номическим налогом выбросы загрязняющих веществ в ат­мосферный воздух, указанные в разрешениях на выбросы за­грязняющих веществ в атмосферный воздух при общих сум­марных объемах выбросов менее 3 т в год.

Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы:

• выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

• сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окру­жающую среду;

• отходов производства, подлежащих хранению, захоронению;

• ввоза на территорию Республики Беларусь озоноразру­шающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.

Ставки экологического налога по объектам налогообложе­ния (выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух; сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружаю­щую среду; хранение, захоронение отходов производства) установлены в абсолютных суммах с единицы обложения.

Не установлены ставки экологического налога в отноше­нии выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух 1-го класса опасности и захоронения отходов производства 1-го и 2-го классов опасности, а также с неустановленным классом опасности.

Порядок исчисления и уплаты экологического налога. Налого­вым периодом экологического налога признается календар­ный квартал.

Сумма экологического налога может исчисляться, исходя из разрешенных годовых объемов выбросов (сбросов) и т.д., как произведение налоговой базы и налоговой ставки:

где — сумма экологического налога, р.; Б_н — налоговая

база; К — установленная ставка налога, р.

Пример. Организации установлен лимит выбросов древесной пыли в количестве 1 т. Фактически выбросы составили 1,2 т.

Ставка экологического налога за выбросы 1 т древесной пыли уста­новлена в размере 540 580 бел. р.

Исчислим сумму экологического налога, подлежащую уплате органи­зацией в бюджет:

1,2 • 540 580 = 648 696 р.

Экологический налог рассчитывается по единой ставке без применения повышающего коэффициента при несоблюде­нии условий природопользования. Санкции к нарушителям будет применять Министерство природных ресурсов и охраны окружающей среды в административном порядке.

Исчисленные суммы налога полностью включаются в за­траты, учитываемые при налогообложении.

Сумма экологического налога может исчисляться платель­щиками исходя из установленных годовых лимитов и соответ­ствующих ставок экологического налога.

Экологический налог за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов рассчитывается владельцами объектов захоронения отходов и предъявляется ими собственни­кам отходов производства дополнительно к тарифам за захоро­нение отходов производства на объектах захоронения отходов.

Уплата экологического налога владельцами объектов захо­ронения отходов производится в размере фактически полу­ченных от собственников отходов производства сумм эколо­гического налога за захоронение отходов производства.

296

Уплата налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Плательщики экологического налога, осуществляющие исчисление и уплату налога исходя из годовых объемов, по ис­течении календарного года представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по экологическому налогу не позднее 20 февраля года, следующего за истекшим годом, на основании фактических годовых объемов выбросов в атмо­сферный воздух загрязняющих веществ, сбросов сточных вод, хранения и захоронения отходов производства.

Доплата экологического налога производится не позднее 22 февраля года, следующего за истекшим.

В объект обложения экологическим налогом включен ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.

Плательщиками сбора при ввозе на территорию Республи­ки Беларусь озоноразрушающих веществ признаются органи­зации и индивидуальные предприниматели.

Объектом обложения сбором признается ввоз на террито­рию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.

Объектами обложения сбором при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ не призна­ются:

• ввоз на территорию Республики Беларусь продукции, со­держащей озоноразрушающие вещества, являющейся неотъ­емлемой частью оборудования транспортного средства, осу­ществляющего перевозку пассажиров или грузов;

• транзитная перевозка озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, через территорию Респу­блики Беларусь.

Налоговая база сбора при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ определяется как масса озоноразрущающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, заявленная для получения разового разрешения на ввоз на территорию Республики Беларусь и вывоз за ее пре­делы озоноразрушающих веществ и (или) продукции, содер­жащей озоноразрушающие вещества, ограниченных к пере­мещению через таможенную границу Республики Беларусь по основаниям неэкономического характера, выдаваемым Ми­нистерством природных ресурсов и охраны окружающей сре­ды Республики Беларусь и дающим право на ввоз на террито­рию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.

Ставка сбора при ввозе на территорию Республики Бела­русь озоноразрушающих веществ установлена в белорусских рублях за 1 кг озоноразрушающих веществ, в том числе содер­жащихся в продукции, ввозимой на территорию Республики Беларусь.

Сумма сбора при ввозе на территорию Республики Бела­русь озоноразрушающих веществ исчисляется как произведе­ние налоговой базы и ставки сбора.

Уплата сбора при ввозе на территорию Республики Бела­русь озоноразрушающих веществ производится до осущест­вления ввоза на территорию Республики Беларусь озонораз­рушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.

Документ, подтверждающий уплату сбора при ввозе на тер­риторию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, предъявляется при получении плательщиком разового разре­шения на ввоз на территорию Республики Беларусь и вывоз за ее пределы озоноразрушающих веществ и (или) продукции, содержащей озоноразрушающие вещества, ограниченных к перемещению через таможенную границу Республики Бела­русь по основаниям неэкономического характера, выдавае­мым Министерством природных ресурсов и охраны окружаю­щей среды Республики Беларусь.

Суммы сбора при ввозе на территорию Республики Бела­русь озоноразрушающих веществ включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по произ­водству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

2.8.2.4. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ре­сурсов признаются организации и индивидуальные предпри­ниматели. Не являются плательщиками налога бюджетные организации.

Объектом обложения налогом является добыча (изъятие) природных ресурсов.

Ставки налога за добычу (изъятие) дифференцированы по видам природных ресурсов и установлены в абсолютных сум­мах за единицу измерения.

В качестве налоговой базы выступает фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов.

Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ре­сурсов в отношении калийной соли определяется как фактиче­ский объем добываемой (изымаемой) калийной соли (в целях применения ставки налога, установленной в твердой сумме).

Лимиты добычи природных ресурсов устанавливаются Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды.

За превышение установленных лимитов (объемов) добычи (изъятия) природных ресурсов либо добычу природных ресур­сов без установленных лимитов налог взимается без примене­ния повышающего коэффициента.

Порядок исчисления и уплаты налога. Налоговым периодом налога за добычу природных ресурсов является календарный квартал, а в отношении добычи нефти — один месяц.

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой ба­зы на установленную ставку налога:

где— сумма налога за добычу (изъятие) природных ресур­сов, р.; ФОД — фактический объем добычи (изъятия) природ­ных ресурсов, т (м³); К — установленная ставка налога, р.

Пример. Организации, осуществляющей добычу торфа влажностью 40%, установлен лимит добычи в количестве 200 тыс. т. Фактическая до­быча составила 220 тыс. т.

Ставка налога за добычу 1 т торфа равна 81 р.

Исчислим сумму налога за добычу природных ресурсов, подлежащую уплате организацией в бюджет:

220 000 • 81 = 17 820 тыс. р.

Налог может исчисляться плательщиками исходя из уста­новленных годовых объемов и соответствующих ставок налога.

Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природ­ных ресурсов в отношении калийной соли признается кален­дарный месяц.

Плательщики налога за добычу (изъятие) природных ре­сурсов, осуществляющие исчисление и уплату налога исходя из объемов добычи (изъятия) природных ресурсов, указанных в документах, на основании которых осуществляется их добы­ча (изъятие), и соответствующих ставок налога по истечении календарного года представляют в налоговые органы налого­вые декларации (расчеты) не позднее 20 февраля года, следую­щего за истекшим годом, и не позднее 22 февраля года, следу­ющего за истекшим, производят доплату налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.

2.8.2.5. Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения

Социальная защита населения выражается в том, что госу­дарство гарантирует своим гражданам материальную под­держку при утрате ими трудоспособности в результате инва­лидности, старости, болезни, в случае потери кормильца и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Социальная защита осуществляется по двум направлениям:

• пенсионное страхование на случай достижения пенсион­ного возраста и потери кормильца;

• социальное страхование на случай временной нетрудо­способности.

В основе государственного социального обеспечения насе­ления лежит принцип солидарности поколений, когда трудо­способное население своими средствами через формирование централизованных денежных фондов участвует в обеспечении нетрудоспособных граждан.

Фонд социальной защиты населения образуется за счет:

• взносов на государственное социальное страхование, в том числе:

—обязательных страховых взносов в государственный вне­бюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь;

— взносов на профессиональное пенсионное страхование;

• неналоговых доходов, в том числе:

—процентов, уплачиваемых банками за пользование де­нежными средствами;

—доходов от капитализации временно свободных денеж­ных средств государственного социального страхования;

—доходов от размещения взносов на профессиональное страхование;

—административных штрафов за нарушение законодатель­ства о государственном социальном страховании;

— других поступлений.

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 06.01.2009 № 6-З «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения являются:

• работодатели;

• работающие граждане;

• физические лица, самостоятельно уплачивающие обяза­тельные страховые взносы;

• Белорусское республиканское унитарное предприятие «Белгосстрах».

Плательщики взносов обязаны зарегистрироваться в деся­тидневный срок в Фонде социальной защиты населения по месту своего нахождения. Без этой регистрации банк не впра­ве открывать им расчетные или иные счета.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются:

• для работодателей и работающих граждан — выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, на­численные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования;

• для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обя­зательные страховые взносы, — определяемый ими доход;

• для «Белгосстраха» в отношении лиц, которым выплачи­вается ежемесячная страховая выплата, — минимальная зара­ботная плата, установленная законодательством, в отношении лиц, которым производится доплата до среднемесячного за­работка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности — начисленные доплата или пособие.

Совет Министров Республики Беларусь утверждает Пере­чень видов выплат, на которые не начисляются взносы по го­сударственному социальному страхованию (Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 «Об утверждении перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию в Фонд социальной защиты населения и по обязательному стра­хованию от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний в Белорусское республиканское унитар­ное предприятие “Белгосстрах”» (в ред. Постановления Сове­та Министров от 23.07.2014 № 718).

В данный Перечень входят:

• государственные пособия, денежные выплаты, связан­ные с награждением государственными наградами, премиями, стипендиями, гранты, предусмотренные законодательными актами и выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;

• выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта);

• суммы возмещения морального вреда, причиненного ра­ботником;

• доплата до среднемесячного заработка при временном (до восстановления трудоспособности или установления ее стойкой утраты) переводе на более легкую нижеоплачиваемую работу в связи с поврежденьем здоровья в результате несчаст­ного случая на производстве или профессионального заболе­вания, пособие по временной нетрудоспособности в связи с повреждением здоровья вследствии несчастного случая на производстве или профессионального заболевания в соответ­ствии с законодательством об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных за­болеваний;

• материальная помощь, оказываемая работникам в соот­ветствии с законодательными актами, а также в связи со всту­плением в брак, рождением ребенка, хищением имущества, увечьем, пострадавшим от стихийного бедствия, пожара, смертью их близких родственников;

• суммы страховых взносов (платежей), уплачиваемых ра­ботником по обязательному государственному страхованию в соответствии с законодательством, а также по договорам до­бровольного страхования жизни, добровольного страхования дополнительной пенсии, добровольного страхования меди­цинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года);

• суммы средств работодателя, направленные:

— на обеспечение работников средствами коллективной и индивидуальной защиты, лечебно-профилактическим пита­нием, молоком или равноценными пищевыми продуктами, форменной одеждой в соответствии с законодательством;

—обучение работников, осваивающих содержание образо­вательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повы­шении квалификации, стажировке, учебе на обучающих кур­сах, связанных с осуществляемой работодателем деятельно­стью, в размере стоимости такого обучения (в редакции По­становления Совета Министров от 23.07.2014 № 718);

—приобретение путевок в санаторно-курортные и оздорови­тельные учреждения Республики Беларусь детям работников;

—медицинские осмотры в соответствии с законодатель­ством, а также медицинскую помощь, в том числе на проведе­ние операций, при наличии соответствующего подтвержде­ния, выдаваемого в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь;

—поощрение работников за участие в спортивных меро­приятиях;

—строительство (реконструкцию), покупку жилых поме­щений, погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели, работникам, нуждающимся в соответствии с законода­тельством в улучшении жилищных условий.

Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют:

• для работодателей — 28%;

• для работодателей, занятых производством сельскохо­зяйственной продукции, объем которой достигает более 50% общего объема произведенной продукции, — 24%;

• для потребительских кооперативов (кроме организаций потребительской кооперации — потребительских обществ и их союзов); товариществ собственников; садоводческих товари­ществ; общественных объединений инвалидов (их законных представителей) и организаций, имущество которых находит­ся в собственности этих общественных объединений; обще­ственных объединений пенсионеров — 5% процентов;

• для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обя­зательные страховые взносы, для «Белгосстраха» — 29%;

• для работающих граждан — 1%.

Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и ро­дов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспи­тывающему) ребенка — инвалида в возрасте до 18 лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхова­ние) для работодателей, физических лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы (кроме граждан, работаю­щих за пределами Республики Беларусь), «Белгосстраха» (за лиц, которым производится доплата до среднемесячного за­работка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности) составляет 6%.

Уплата обязательных страховых взносов в Фонд социаль­ной защиты населения производится плательщиками единым платежом.

От уплаты обязательных страховых взносов в Фонд соци­альной защиты на пенсионное страхование освобождаются работодатели в части выплат, начисленных в пользу работаю­щих граждан, являющихся инвалидами I и II группы.

Перечисление взносов в Фонд социальной защиты населе­ния осуществляется не реже 2 раз в месяц — в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половины месяца. Окончательный расчет по платежам за истекший месяц про­изводится не позднее дня, установленного для выплаты зара­ботной платы за вторую половину месяца.

Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчет­ным кварталом.

При неуплате обязательных страховых взносов в установ­ленный срок они взыскиваются в принудительном порядке.

Средства страховых взносов сами плательщики использу­ют на выплату ряда пособий своим работникам (по временной нетрудоспособности, беременности и родам, в связи с рожде­нием ребенка и т.д.), а остальную сумму перечисляют в Фонд социальной защиты населения.

В соответствии с действующим законодательством сред­ства Фонда направляются:

• на выплату пенсий;

• выплату пособий;

• выплату дополнительных профессиональных пенсий по достижении застрахованными лицами общеустановленного пенсионного возраста;

• оказание материальной помощи нуждающимся нетрудо­способным лицам, получающим пенсии из средств государ­ственного страхования;

• финансирование мероприятий по обеспечению занято­сти населения;

• финансирование расходов на санаторно-курортное лече­ние и оздоровление;

• финансирование деятельности Фонда социальной защи­ты населения Министерства труда и социальной защиты Ре­спублики Беларусь и др.

Плательщики ежеквартально не позднее 15-го числа меся­ца, следующего за отчетным кварталом, представляют в мест­ный отдел Фонда отчет о средствах Фонда социальной защиты населения, в котором отражаются размеры начисленных взно­сов, а также суммы средств Фонда, расходованных в организа­ции и перечисленных в Фонд.

За правильность исчисления, своевременность и полноту перечисления обязательных страховых взносов в Фонд соци­альной защиты населения плательщики несут такую же эко­номическую ответственность, как и по налогам.

2.8.2.6. Государственное социальное страхование

Как отмечалось выше, социальная защита населения в Ре­спублике Беларусь осуществляется в виде пенсионного и со­циального страхования.

Государственное социальное страхование представляет со­бой систему пенсий, пособий и других выплат гражданам за счет средств государственных в внебюджетных фондов соци­ального страхования в случаях, предусмотренных законода­тельством (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563—XII «Об основах государственного социального стра­хования»).

Средства государственного социального страхования обра­зуются за счет (п. 3 Положения о Фонде социальной защиты населения, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40):

• обязательных страховых взносов;

• взносов на профессиональное пенсионное страхование;

• ассигнований из республиканского бюджета;

• доходов от капитализации временно свободных средств государственного социального страхования;

• доходов от размещения взносов на профессиональное пенсионное страхование (ППС);

• поступлений по обратному требованию (регрессу) к юридическим лицам, являющимся причиной вреда, или ли­цам, ответственным за причиненный вред, согласно законода­тельству, в размере суммы пособий и пенсий, выплаченных в связи с увечьем или иным повреждением здоровья граждани­на, а также в случае потери кормильца вследствие указанных причин;

• сумм недоимок, пеней и административных штрафов;

• других поступлений.

Профессиональное пенсионное страхование введено в Ре­спублику Беларусь с 1 января 2009 г. Его суть заключается в том, что работодатели за работников, занятых в особых усло­виях труда и отдельными видами профессиональной деятель­ности, уплачивают взносы на профессиональное пенсионное страхование, которые могут быть использованы только на вы­плату пенсий в связи с особыми условиями труда (подп. 1.1 п. 1 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 05.01.2008 № 322-З «О профессиональном пенсионном страховании»).

Профессиональному пенсионному страхованию подлежат:

• работники, занятые полный рабочий день на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми усло­виями труда (по спискам производств, работ, профессий, должностей и показателей);

• работники, занятые полный рабочий день на работах с вредными и тяжелыми условиями труда (по списку произ­водств, работ, профессий, должностей и показателей);

• работники летного, летно-испытательного состава граж­данской авиации (по Перечню должностей);

• работники, осуществляющие непосредственное управле­ние полетами воздушных судов гражданской авиации (по Пе­речню должностей);

• работники инженерно-технического состава граждан­ской авиации (По перечню должностей и работ);

• бортоператоры и бортпроводники воздушных судов гражданской авиации;

• работницы текстильного производства, занятые на стан­ках и машинах (по Перечню текстильных производств и про­фессий);

• женщины, работающие трактористами, трактористами - машинистами сельскохозяйственного производства, машини­стами строительных, дорожных и погрузочно-разгрузочных машин;

• мужчины, работающие трактористами-машинистами сельскохозяйственного производства, непосредственно заня­тые в производстве сельскохозяйственной продукции;

• женщины, работающие животноводами (операторами животноводческих комплексов и механизированных ферм) и свиноводами (операторами свиноводческих комплексов и ме­ханизированных ферм), выполняющие определенные виды работ (по Перечню), а также работающие доярками (операто­рами машинного доения);

• водители пассажирского транспорта (автобусов, трол­лейбусов, трамваев) городских и отдельных пригородных маршрутов, по условиям труда приравненных к городским;

• работники экспедиций, партий, отрядов, участков и бри­гад, непосредственно занятые на полевых геологоразведоч­ных, гидрологических, лесоустроительных и изыскательских работах;

• отдельные категории артистов театров и других театраль­но-зрелищных организаций, а также коллективов художе­ственного творчества (по Перечню);

• спортсмены, занимающиеся профессиональным спор­том (по Перечню видов спорта);

• отдельные категории медицинских и педагогических работ­ников (по Перечню учреждений, организаций и должностей).

Плательщиками взносов на профессиональное пенсионное страхование являются работодатели.

Субъектами профессионального пенсионного страхования являются страховщик, страхователь и застрахованный.

Страховщиком в профессиональном пенсионном страхова­нии признается Фонд социальной защиты населения Мини­стерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, в обязанности которого входит сбор и учет финансовых средств на профессиональное пенсионное страхование, их аккумули­рование и размещение в уполномоченном банке, а также рас­чет, назначение и выплата профессиональных пенсий, предо­ставление страхователю и застрахованным лицам сведений о поступивших взносах и профессиональном стаже.

Страхователями по этому виду социального страхования выступают работодатели из числа юридических лиц (включая юридические лица с иностранными инвестициями, осущест­вляющие свою деятельность на территории Беларуси), их представительства и филиалы, предоставляющие работу в особых условиях труда по трудовым договорам.

В обязанности страхователей входит расчет взносов на профессиональное пенсионное страхование, своевременная их уплата, а также предоставление сведений в ФСЗН о застра­хованных лицах (о периодах работы застрахованных лиц в особых условиях труда, а также о суммах уплаченных взносов на профессиональное пенсионное страхование). Представ­ленные работодателями сведения заносятся в индивидуаль­ные лицевые счета застрахованных лиц и являются основани­ем для выдачи документов о продолжительности профессио­нального стажа.

Физические лица, за которых уплачиваются (уплачива­лись) взносы на профессиональное пенсионное страхование в связи с занятостью в особых условиях труда, признаются за­страхованными лицами.

Застрахованные лица имеют право на профессиональную пенсию, которая бывает двух видов: досрочная и дополни­тельная.

Досрочная профессиональная пенсия (раньше общеуста­новленного пенсионного возраста) является целевым возме­щением утраты заработной платы при прекращении работы в особых условиях труда до достижения общеустановленного пенсионного возраста.

Дополнительная профессиональная пенсия выплачивается после достижения застрахованным лицом общеустановленно­го пенсионного возраста в виде дополнительной выплаты.

Порядок назначения и выплаты всех видов профессио­нальных пенсий (в том числе досрочных) регламентирует Ин­струкция о порядке назначения и выплаты профессиональных пенсий, утвержденная постановлением правлением Фонда со­циальной защиты населения Министерства труда и социаль­ной защиты Республики Беларусь от 22.06.2011 № 9.

Назначение и выплата профессиональных пенсий осу­ществляется органами ФСЗН. Размеры выплат в виде профес­сиональных пенсий определяются из сумм пенсионных сбере­жений, сведения о которых содержатся в индивидуальном ли­цевом счете каждого застрахованного лица.

Взносы на профессиональное пенсионное страхование уплачиваются за работников, занятых на рабочих местах, включенных в перечень рабочих мест с особыми условиями труда.

Объектом для начисления взносов на профессиональное пенсионное страхование являются выплаты всех видов в на­туральном выражении, начисленные работнику в связи с его занятостью на рабочем месте, включенном в Перечень рабочих мест с особыми условиями труда, кроме выплат, предусмо­тренных утвержденным Советом Министров Республики Бе­ларусь Перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения. При этом на сумму выплат, превышающих трех­кратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который взносы на профессиональное пенсионное страхование упла­чиваются, указанные взносы не начисляются (в редакции За­кона Республики Беларусь от 14.07.2014 № 190-З).

Взносы на профессиональное пенсионное страхование уплачиваются в Фонд социальной защиты населения.

Тарифы взносов устанавливаются Президентом Республи­ки Беларусь и дифференцированы в зависимости от категории работников, подлежащих профессиональному пенсионному страхованию (от 1,5 до 9%).

Уплата взносов на профессиональное пенсионное страхо­вание за работников, достигших общеустановленного пенси­онного возраста, а также за работников, выбравших ежемесяч­ную доплату к заработной плате вместо профессионального пенсионного страхования, не производится (в редакции Зако­на Республики Беларусь от 14.07.2014 № 190-З).

Контрольные вопросы

1. Какие налоги в Республике Беларусь относятся к ресурсным плате­жам?

2. Какова цель введения налога на недвижимость в Республике Бела­русь?

3. Что послужило прообразом нынешнего налога на недвижимость в Республике Беларусь?

4. Кто в Республике Беларусь признается плательщиком налога на не­движимость?

5. Что является объектом налога на недвижимость?

6. Что выступает в качестве налоговой базы при исчислении налога на недвижимость?

7. Какие льготы предоставляются плательщикам налога на недвижи­мость?

8. Какие установлены сроки предоставления в налоговые органы на­логовой декларации по налогу на недвижимость и каковы сроки уплаты налога?

9. С какой целью в Республике Беларусь были введены платежи за землю?

10. Кто в Республике Беларусь признается плательщиком земельного налога?

11. Что является объектом налогообложения земельным налогом?

12. Как определяется налоговая база для исчисления земельного налога?

13. Как классифицируются земли для целей налогообложения?

14. Какие земли относятся к землям сельскохозяйственного назначения?

15. Как исчислить налог на земли сельскохозяйственного назначе­ния?

16. Что лежит в основе исчисления земельного налога за земли насе­ленных пунктов, расположенных за пределами населенных пунктов, са­доводческих и дачных кооперативов?

17. Какие сроки установлены для уплаты земельного налога?

18. Какие льготы предоставлены плательщикам налога на землю?

19. Какой установлен срок для представления декларации по налогу на землю в налоговые органы?

20. Какова цель введения экологического налога?

21. Кто является плательщиком экологического налога?

22. Что является объектом обложения экологическим налогом?

23. Как рассчитать сумму экологического налога?

24. Какова цель введения налога за добычу (изъятие) природных ре­сурсов?

25. Кто является плательщиком налога за добычу природных ресурсов?

26. Что является объектом обложения налогом за добычу природных ресурсов?

27. Кто в Республике Беларусь признается плательщиком сбора за проезд автотранспортных средств по автомобильным дорогам обще­ственного пользования?

28. Что является обязательным условием проезда автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным доро­гам общего пользования Республики Беларусь?

29. Что признается объектом обложения сбором за проезд автотран­спортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь?

30. Как определяется налоговая база сбора за проезд автотранспорт­ных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь?

31. Кто освобождается от уплаты сбора за проезд автотранспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь?

32. По каким направлениям осуществляется социальная защита на­селения в Республике Беларусь?

33. Кто в Республике Беларусь признается плательщиком обязатель­ных страховых взносов?

34. Что выступает в качестве объекта для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения?

35. Какие в Республике Беларусь установлены размеры обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения?

36. На какие выплаты не начисляются взносы по социальному стра­хованию в Фонд социальной защиты населения?

37. По каким направлениям используются средства Фонда социаль­ной защиты населения?

38. В каких целях в Республике Беларусь введено отчисление на обя­зательное страхование от несчастных случаев на производстве и профес­сиональных заболеваний?

39. Кто в Республике Беларусь выступает страхователем по обязатель­ному страхованию?

40. Какие категории граждан подлежат обязательному страхованию?

41. За счет каких источников создаются средства страхового фонда?

2.8.3.