Бухгалтерский баланс

Одной из самых главных форм финансовой отчетности являет­ся бухгалтерский баланс (ББ). ББ призван дать представление о финансовом положении экономического субъекта. Это своеобраз­ная «моментальная фотография» экономического субъекта, поэто­му реальное отображение информации в балансе разрешает оце­нить финансовое «здоровье» предприятия и способ «лечения» в случае необходимости.

ББ построен на основании классификации хозяйственных средств и источников их образования. Состоит из двух равновели­ких частей: в одной отражаются средства по их составу (Актив), в другой - по источникам их формирования (Пассив).

Балансовое уравнение имеет вид:

Актив = Капитал + Обязательства

Каждый элемент Актива и Пассива - статья баланса.

Статьи в балансе по активу распределены на 2 раздела, в пасси­ве на 3. Каждая статья имеет свою кодировку. В бухгалтерском балансе обеспечивается отражение данных на 3 отчетные даты (31 декабря трех лет), соответствующие двум отчетным периодам.

Суммовой итог баланса именуется валютой бухгалтерского ба­ланса.

Активы предприятия - это состоящее из финансовых, мате­риальных и невещественных активов имущество предприятия. Любой актив должен быть способен приносить организации эко­номические выгоды.

Имущество организации, представленное в бухгалтерском ба­лансе во всем своем многообразии, разделено на 2 группы (разде­ла): внеоборотные и оборотные активы. Основополагающим кри­терием такого разделения является степень ликвидности имуще­ства. У внеоборотных активов период обращения в деньги априори более длителен, нежели у оборотных.

Способ оценки имущества, отражаемого в балансе, от статьи к статье может разниться. В основном используется фактическая стоимость, соответствующая стоимости затрат на приобретение (создание) актива, рыночная стоимость (если актив был приобре­тен способом, отличным от приобретения за плату, например при безвозмездном поступлении актива), остаточная стоимость (фак­тическая стоимость минус начисленная амортизация).

Внеоборотные активы представлены в балансе нематериаль­ными активами, результатами исследований и разработок, немате­риальными и материальными поисковыми активами, основными средствами, доходными вложениями в материальные ценности, финансовыми вложениями, отложенными налоговыми активами и прочими внеоборотными активами.

Нематериальные активы (НМА) - это имущество, не имею­щее физической формы, но представляющее для предприятия ма­териальную ценность. В качестве НМА могут учитываться: произ­ведения науки, литературы, искусства; программное обеспечение; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секре­ты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация. Способ оценки нематериальных активов для отражения в бухгалтерском балансе - остаточная стоимость.

В статье «Результаты исследований и разработок» отража­ется информация о расходах на завершенные научно-исследо­вательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). Это, по сути, некоторая вариация на тему нематериаль­ных активов, но с оговорками в части оформления прав на интел­лектуальную собственность. Способ оценки - фактические затраты. Поисковые активы (нематериальные и материальные) - это расходы на освоение природных ресурсов. Эти статьи бухгалтерского балан­са отражают отраслевую специфику деятельности организации и появляются в балансах только у экономических субъектов опреде­ленных отраслей. Способ оценки - фактические затраты.

Основные средства (ОС) в отчетности представлены имуще­ством со сроком полезного использования более одного года. Их используют в различных сферах приложения общественного тру­да: материального производства, товарного обращения и непроиз­водственной сферы. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переноситься на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями через процедуру начисления аморти­зации. Эта группа активов очень многообразна и присутствует практически в каждом бухгалтерском балансе экономических субъектов.

Доходные вложения в материальные ценности - это вариант основных средств. Основные средства идентифицируются в этой статье только если не предназначаются для использования в ос­новной деятельности, а будут использованы для извлечения до­полнительного дохода, например, сдаваться в аренду. Способ оценки - остаточная стоимость.

Финансовые вложения как актив, представлены в балансе как в группе внеоборотных активов, так и в оборотных. Финансовые вло­жения показывают сумму инвестированных средств в ценные бумаги, займы, банковские депозиты и т. д.). Если срок обращения таких ин­вестиций превышает 12 месяцев, то они отражаются в группе вне­оборотных активов, если менее - в оборотных. Способ оценки фи­нансовых вложений в балансе - по фактическим затратам.

Отложенные налоговые активы (ОНА) - весьма специфич­ный актив, поскольку представляет собой потенциальную сумму уменьшения налога на прибыль организации в следующих отчет­ных периодах. Этот объект быть конвертированным в денежные средства непосредственно не может. Оценка - расчетная, в соот­ветствии с 25 гл. Налогового Кодекса и ПБУ 18/02.

Прочие внеоборотные активы - это фактические затраты по приобретению (созданию) основных средств и нематериальных активов, которые еще не введены в эксплуатацию (ОС) или не за­регистрированы в соответствии с действующим законодатель­ством (НМА). В обозримом будущем эти затраты должны стать частью ОС и (или) НМА.

Оборотные активы имеют более высокую степень ликвидно­сти по сравнению с внеоборотными. Как правило, срок трансфор­мации в деньги не превышает 12 месяцев. Оборотные активы в балансе представлены запасами, налогом на добавленную стои­мость по приобретенным ценностям, дебиторской задолженно­стью, финансовыми вложениями (краткосрочными), денежными средствами и прочими оборотными активами.

Запасы - наиболее многообразная по своему составу активная статья, включающая в себя стоимость сырья, материалов и иных аналогичных ценностей, стоимость незавершенного производства, готовой продукции и товаров на складе, товаров отгруженных (особый порядок перехода права собственности при реализации), стоимость расходов будущих периодов.

НДС по приобретенным ценностям - это сумма, потенциаль­но способная уменьшить сумму налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет в следующих отчетных периодах, так называе­мый НДС «к зачету». Способ оценки - расчетный, в соответствии

с 21 гл. НК РФ.

Дебиторская задолженность возникает как результат расчетов и представляет собой обязательство другого юридического, физи­ческого лица или бюджета перед данной организацией. Способ оценки - расчетный.

Финансовые вложения как статья оборотных активов полно­стью соответствует по содержанию объектам, содержащимся в аналогичной статье группы внеоборотных активов, но обладают признаком краткосрочности, т.е. срок их обращения не превышает 12 месяцев. Характеризуется как высоколиквидный актив. Способ оценки - по фактическим затратам.

Денежные средства представлены в бухгалтерском балансе денежной наличностью, денежными средствами на счетах в банке (расчетных рублевых и валютных, спецсчетах), денежными доку­ментами, а также денежными эквивалентами. Денежные эквива­ленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые мо­гут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Яркими представителями данных активов являются банковские векселя и сертификаты. Способ оценки - по номиналу. Валютные средства подлежат пересчету в рублевый эквивалент по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности.

Прочие оборотные активы в большей степени страховочная статья, предназначенная для отражения активов, не вошедших в вышеописанную классификацию. Появляется крайне редко.

Вторая, равновеликая активам часть бухгалтерского баланса - пассивы. Пассивы - это источники образования имущества в сто­имостном измерении.

По источникам образования имущество организации подразде­ляют на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств).

Собственный капитал это чистая стоимость имущества, опре­деляемая как разница между стоимостью активов организации и ее обязательствами. Представлена в III разделе бухгалтерского ба­ланса «Капитал и резервы». Может состоять из уставного, доба­вочного и резервного капитала и нераспределенной прибыли. Ино­гда дополняется целевым финансированием и поступлениями.

Уставный капитал - сумма, инвестированная участниками, закрепленная в Уставе.

Добавочный капитал появляется в балансе в трех случаях: ес­ли организацией была проведена переоценка основных средств; если организация получила эмиссионный доход; если в учете об­разовалась положительная курсовая разница при взносе в устав­ный капитал в валюте.

Резервный капитал образуется только в случае, если учетной политикой предусмотрено его формирование. Образуется исклю­чительно за счет отчислений из чистой прибыли до ее распределе­ния между участниками.

Целевое финансирование и поступление - это средства, по­лученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов спе­циального назначения и пр.

Нераспределенная прибыль - это чистая прибыль или ее часть, не распределенная между участниками в соответствии с их реше­нием и оставленная в распоряжении экономического субъекта.

Обязательства составляют оставшуюся часть пассивов и клас­сифицируются по срокам погашения на долгосрочные и кратко­срочные.

Долгосрочные обязательства содержаться в IV разделе бух­галтерского баланса и представлены заемными средствами, отло­женными налоговыми обязательствами, оценочными и прочими долгосрочными обязательствами.

Заемные средства, как долгосрочные, так и краткосрочные, представляют собой сумму временно привлеченных денежных средств на условиях возвратности, срочности и чаще всего платно­сти и обеспеченности. Это кредиты и займы. В балансе отражается сумма фактической задолженности по кредитам и займам на от­четную дату. В долгосрочных обязательствах отражаются кредиты и займы, до погашения которых осталось более 12 месяцев.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) - это сумма отложенного налога на прибыль, подлежащего оплате в следую­щих отчетных периодах. Рассчитывается и погашается в соответ­ствии с 25 гл. НК и ПБУ 18/02.

Оценочные обязательства, как и заемные средства, могут иметь как долгосрочный, так и краткосрочный характер. Временной крите­рий, как и у других обязательств - 12 месяцев. Оценочные обязатель­ства возникают, если у организации существует обязанность, явивша­яся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, если в ре­зультате анализа всех обстоятельств и условий, более вероятно, чем нет, что обязанность существует. Это учетный объект, именуемый «Резервы предстоящих расходов». Резервы могут появиться как за­ранее запланированные, например резерв отпускных или ремонтный фонд, как элемент специфики деятельности, например резерв под про­ведение гарантийного ремонта, или как следствие хозяйственных опе­раций, например резерв под обеспечение судебных решений. Сумма резерва определяется, как правило, сметным способом.

Прочие долгосрочные обязательства - четко не определенная статья, однако в ней могут, например, содержаться суммы долго­срочной кредиторской задолженности.

V раздел бухгалтерского баланса содержит информацию о краткосрочных обязательствах. Раздел представлен следующи­ми статьями: заемные средства, кредиторская задолженность, до­ходы будущих периодов, оценочные обязательства и прочие обя­зательства. Про заемные средства и оценочные обязательства было сказано выше. Остановимся на кредиторской задолженности, ко­торая представляет собой задолженность данной организации дру­гим организациям, работникам, лицам, бюджету, внебюджетным фондам. Срок погашения - не более 12 месяцев.

Доходы будущих периодов - это доходы, полученные (начис­ленные) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчет­ным периодам. Ярким примером доходов будущих периодов мо­жет служить арендная плата, полученная арендодателем авансом за несколько месяцев. Это некая вариация на тему кредиторской задолженности, которая погашается не денежными средствами, а оказанием услуги, длящейся во времени.

В составе прочих обязательств организации могут, например, отражаться суммы целевого финансирования, полученные органи­зациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязатель­ство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты или депонированная заработная плата.

1.3.