2.1. Понятие бухгалтерского баланса и его функции

Термин «баланс» (от фр.balance – весы) широко известен. В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский; балансов доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежный; межотраслевой и др.

Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения.

Первый опыт построения балансов принадлежит бухгалтерскому учету. Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение экономического субъекта. Это достигается за счет двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения: по функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности (экономическое содержание балансового уравнения); по источникам образования имущества (юридический подход).

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования, выраженным в денежной оценке на определенную дату.

Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно ст. 48 ГК РФ является одним из признаков юридического лица, т.е. тем самым выполняет экономико-правовую функцию и обеспечивает принцип имущественной обособленности хозяйствующего субъекта. Далее, бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей о имущественном состоянии организации, это вторая функция баланса.

Третьей функцией является информация о степени предпринимательского риска, т.е. из баланса получают данные о том, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами, или ей угрожают финансовые затруднения.

По бухгалтерскому балансу определяют финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период (четвертая функция) по которому судят об эффективности управления.

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

1. Денежного выражения;

2. Обособленного имущества;

3. Непрерывности (период деятельности предприятия неизвестен, его ликвидация не намечается, и имущество оценивают по учетной стоимости, а не по ликвидационной);

4. Учета по себестоимости;

5. Двойственности (капитальное уравнение: активы= собственный капитал+обязательства).

При рассмотрении бухгалтерских балансов в первую очередь их необходимо разделить на статические и динамические.

Статические балансы формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату.

Динамические балансы отражают данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования не только по моментальным показателям, но и в движении – в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период). Примерами такого баланса могут служить шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Как правило, говоря о балансе, рассматривают его статическую форму.

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления.

Выделяют классификации бухгалтерских балансов по следующим признакам:

1. По сроку составления;

2. Источникам составления;

3. Объему информации;

4. Объектам отражения;

5. Способам очистки.

В состав первой классификации (по срокам составления) входят следующие виды балансов:

- Вступительные – составляются в момент организации предприятия. С него начинается ведение бухгалтерского учета.

- Текущие – составляются периодически на протяжении всей деятельности организации. Их подразделяют на: начальные (заключительные), которые составляют в начале и в конце финансового года и промежуточные.

1) Промежуточный и годовой бухгалтерские балансы по форме могут не отличаться один от другого. В то же время в технике их формирования есть значительные различия, так как промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных данных, а формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествует ряд этапов (процедур).

- Санируемые – для его составления привлекают независимых аудиторов. Потребность в данном виде баланса возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства и необходимо определиться: принять решение о ликвидации или попытаться убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Аудиторы, еще до срока составления заключительного баланса по итогам года, должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем. Подобный баланс, как правило, существенно отличается от отчетных балансов бухгалтерии, так как аудиторы часто подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующие реальности.

- Ликвидационные балансы – составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно (вступительные ликвидационные; промежуточные; заключительные). В них вступают особые правила оценки имущества, оно отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент ликвидации.

- Разделительные балансы – составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких, или при передачи структурной единицы другой организации (передаточный баланс).

- Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких организаций.

Классификация по источникам составления подразделяет балансы на: инвентарные, книжные и генеральные балансы.

- Инвентарные балансы составляются только на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств (пример - вступительные или организационные).

- Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации (пример – промежуточные балансы).

- Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные записи и результаты инвентаризации (пример – годовой баланс).

По объему информации выделяются две разновидности балансов: единичный и сводный (или консолидированный).

- Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.

- Сводные (или консолидированные) балансы бывают двух разновидностей:

Сводные балансы министерств и ведомств, которые составляют путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаиморасчетам;

Сводные (консолидированные) балансы групп (холдингов, концернов) представленные материнской и дочерними компаниями. Данный баланс составляется путем осуществления значительных корректировок.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица. Отдельные балансы составляют подразделения организации (филиалы, отделы, цеха и т.д.).

По способу очистки выделяются балансы-брутто и балансы-нетто.

Первоначально под балансом-брутто понимался баланс с нераспределенной прибылью, а баланс с реформированной прибылью соответственно балансом-нетто.

Сегодня понятие баланса-брутто и баланса-нетто связывают с регулирующими или уточняющими статьями.

Баланс-брутто содержит балансовые статьи двух видов: основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения и регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей до их остаточного значения (остаточной стоимости). Регулирующие статьи расширяют количество балансовых статей и увеличивают объем информации, содержащийся в балансе.

Соответственно, бухгалтерский баланс, без регулирующих статей носит название баланса-нетто.

К регулирующим статьям в настоящее время можно отнести: амортизации основных средств и нематериальных активов; резервов сомнительных долгов, под обесценение стоимости материальных ценностей и под обесценение ценных бумаг.

До 1992 года в российской практике применялась форма баланса-брутто, затем бухгалтерский баланс был переориентирован на нетто-оценку, но в нем отражались как основные, так и регулирующие статьи (они показывались справочно).

С 1996 года в России действует форма баланса-нетто, исключающая наличие как основных, так и контрарных статей. Объекты в современном российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке).

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год, в соответствии с Приказом Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г., вводится в действие новая форма бухгалтерского баланса.