11.5 Ревизия расчетов по кредитам и займам

В задачу контроля над кредитными операциями входят выявление обоснованности и условий привлечения заемных средств, соблюдение установленного порядка планирования, получения, использования и возврата краткосрочных и долгосрочных ссуд, а также определение эффективности их привлечения.

Источники информации: учетная политика предприятия; бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); сведения и справки, предоставляемые в учреждения банка для получения ссуд; выписки банков; копии договоров в подтверждение кредитуемых сделок и дополнительные соглашения к ним; договоры займа или залога; регистры аналитического учета; данные инвентаризации; документы подтверждающие целевое использование кредита или займа.

В ст. 897 ГК РФ указывается, что по договору займа одна сторона − заимодавец передает в собственность другой стороне − заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег − сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, проверяя, ревизор должен обращать внимание на то, в какой форме был взят заем − в форме денег или вещи.

Ревизор обязан убедиться в правильности:

− составления и заключения договора займа;

− организации бухгалтерского учета этих операций на счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», причем особое внимание уделяется организации аналитического учета этих операций по заимодавцу и срокам погашения;

− полноты получения и соблюдения целевого характера использования займов;

− отражения в учете погашения займа путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их стоимость, отражение в учете принимающихся к уплате процентов за использование займа;

− отражения в учете курсовых разниц по предоставленным займам в иностранной валюте;

− отражения в учете займов по направлениям их использования;

− учета займа, полученного под выданный вексель;

− своевременности погашения займов, путем сопоставления даты взносов собственных средств в уплату или выписок банка с установленными сроками их погашения.

При заимствовании денежных средств или натуральных ссуд у других организаций необходимо также выявить обоснованность и условия привлечения этих средств по каждому заимодавцу, для чего контрольному изучению подвергаются договоры займа и записи по соответствующим счетам.

В отличие от договора займа, кредитный договор в соответствии с ГК РФ, может заключаться организацией только с банком или иной кредиторской организацией. К отношениям по кредитному договору применяются те же правила, что и по договору займа. Методика проведения ревизионных проверок таких операций в основном не отличается от проверок операций займов. Ревизору необходимо проверить:

− подтверждение целевого использования кредита;

− своевременность и полноту погашения;

− правильность и законность отнесения начисленных и уплаченных процентов на соответствующие счета затрат или источники их покрытия;

− достоверность остатков, не возвращенных кредитов;

− обеспечение кредита или существование представленных гарантий своевременно невозвращенных сумм кредита;

− объективность причин нарушения сроков возврата кредита.

Проверяя вопросы получения и использования кредитов, ревизор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, на которые они предназначались; какой экономический эффект получила организация в целом от их использования, или наоборот, рассчитать убытки, которые может понести организация в случае не целевого использования кредита или несвоевременного возврата кредитору, а также проанализировать источники покрытия невозвращенных сумм кредиторов и сообщить о них.

Типичными ошибками, выявляемыми при проверке могут быть:

− отсутствие договора займа или составление его с нарушением Гражданского кодекса РФ;

− отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

− ненадлежащее ведение учета;

− неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам;

− нецелевое использование средств кредитов банков.