Технология бюджетирования

В ходе реализации данного этапа проводится анализ затрат и доходов с целью выделения наиболее значимых для каждого ЦФО и вида деятельности. Например, в общих затратах услуги сторонних организаций занимают 1%.

Определяется способ учета результатов и затрат: только по начислению, только по движению денежный средств или комплексный.

Перечень работ и ожидаемых результатов приведен в табл. 4.3.

Таблица 4.3

Разработка классификатора статей и управленческого плана счетов

Управленческий план счетов нужен для создания базы хранения управленческих операций, основанной на принципе двойной записи. Практически все современные средства автоматизации финансового планирования основаны

на этом принципе. Это объясняется удобством метода, его простотой и адапти- рованностью к системе бухгалтерского учета. Это важно, поскольку основной объем первичной информации проходит через бухгалтерский учет, и если управленческий учет будет налажен в том же формате, это создаст широкие возможности план-фактного анализа в различных плоскостях.

Классификатор статей доходов и расходов отличается от классификатора выплат и поступлений отсутствием тех статей, которые создают отток или приток денежных средств, но не создают прибыли или убытков (если мы говорим

об              определении прибыли методом начисления). Это такие статьи, как получение кредита, инвестиционные выплаты, авансовые платежи т.п. Вместо этого классификатор содержит те статьи, которые не создают оттока денежных средств, но формируют доход или расход (например, амортизация, альтернативная стоимость, рассматриваемая как доход или убыток, и т.п.). При этом даже те статьи, которые носят одно наименование, в соответствующих отчетах будут иметь разные значения (заработная плата начисленная и выплаченная, материалы оплаченные и потребленные в производстве и т.д.).

Помимо этого классификаторы могут отличаться детализацией статей. Если, например, при расчете прибылей и убытков мы хотим видеть полную структуру калькуляции, то при подсчете сальдо денежных потоков нам достаточно будет сметного разреза затрат.

При формировании классификатора БДР необходимо помнить о целевых показателях. Если есть такой показатель, как маржинальный доход, это автоматически требует разделения затрат на переменную и постоянную части. Для анализа затрат по местам возникновения может потребоваться их разделение на прямые и косвенные или основные и накладные. Без использования соответствующих технических средств такой анализ в современных условиях практически невозможен.

Таким образом, с одной стороны корректнее было бы формировать два

разных классификатора, но это тоже создает определенные проблемы. Во-

первых, если классификаторы будут идентичны, за исключением специфиче-

107

ских статей, это значительно облегчит дальнейший анализ расходов по оплате и начислению и позволит безболезненно выйти на составление баланса. Во- вторых, два отчета, получаемых практически в одинаковом формате, намного удобнее для анализа.

А если бюджетирование организуется с использованием плана счетов, то это создает еще большие возможности для перегруппировки статей по различным признакам.

При разработке классификатора также следует заранее иметь в виду желаемую разбивку статей по отдельным объектам затрат (например, по статье «Информационные услуги» мы хотим видеть конкретные наименования потребленных услуг: юридические, услуги кадровых агентств, статистических организаций и т.д.). Для этого имеет смысл разрабатывать расширенный классификатор с указанием требуемых аналитик.

Примерная схема классификатора доходов и расходов приведена в табл. 4.4.

Таблица 4.4

В стандартном варианте статьи объединяются в три основные группы по видам деятельности: операционные доходы и расходы, доходы и расходы от финансовой деятельности, доходы и расходы от инвестиционной деятельности.

Управленческий план счетов может быть основан на бухгалтерском плане. На этапе бюджетирования можно создать сильно усеченный вариант из нескольких основных счетов, а всю аналитику организовать через систему справочников, входящих в субконто, и субсчетов. Счета плана не должны дублировать классификатор - это не имеет никакого смысла, а лишь усложняет работу пользователя (если, например, в плане счетов мы выделяем все основные статьи

калькуляции, то в классификаторе можно воспользоваться группировкой по признакам «постоянные-переменные» или «прямые - косвенные»).

Организация работы с минимальным количеством счетов требует четкого представления о структуре субконто и очень внимательного отношения к заполнению и структуре справочников. А между тем, это часто становится практически непреодолимой проблемой для предприятия (пример - «замусоренность» справочников товаров, материалов и клиентов, ошибки в единицах измерения и т.д.).

Наиболее часто в качестве управленческого принимают несколько модифицированный бухгалтерский план счетов (табл. 4.5).

Таблица 4.5

Схематичный план счетов управленческого учета

Хотя при построении управленческого плана счетов у управленца развязаны руки относительно выбора стандарта учета. Нет никакой необходимости использовать абсолютно безликий и неинформативный российский план счетов, за основу можно взять GAAP, который намного более логичный и структурированный (обратить внимание на то, что в плане счетов GAAP большое внимание уделяется структуре затрат). С другой стороны, это создает свои проблемы при преобразовании и трансляции первичных документов бухгалтерского учета в систему управленческого учета.