4. Правообразовательная функция

<1> Алексеев С.С. Проблемы теории права: Курс лекций: В 2 т. Т. 2. Свердловск, 1973. С. 101 -102.

Представляется, что "прообразы" будущих юридических норм складываются в правоприменительной, праворазъяснительной и доктринальной практике. Доминирующая роль принадлежит судебной деятельности.

Рассмотрение налоговых споров в судах имеет определенные отличия от рассмотрения иных категорий судебных споров. Это касается как особенностей применения материальных (налоговых) правовых норм, так и процедуры доказывания, объема и видов доказательств, а также фактических обстоятельств, подлежащих установлению по делу <1>.

<1> На это справедливо обращает внимание С.В. Овсянников (см.: Овсянников С.В. Комментарий к Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18 декабря 2007 г. N 65 //Арбитражные споры. 2008. N 3. С. 69).

Указанные особенности, безусловно, находят отражение в законодательстве. Однако этому предшествует исследование "огромного массива судебных дел и сложившихся, но формально не закрепленных в правовых актах обыкновений судебной практики" <1>.

<1> Овсянников С.В. Комментарий к Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18 декабря 2007 г. N 65. С. 69.

Например, в течение некоторого времени спорным оставался вопрос о том, ограничены ли налоговые органы каким-либо сроком для принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 24 января 2006 г. N 10353/05 высказал мнение о том, что 60-дневный срок, предусмотренный ст. 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого во внесудебном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет другого имущества налогоплательщика или налогового агента.

При этом Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ исходил из того, что ст. 47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от временных рамок, предусмотренных п. 3 ст. 46 Кодекса, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет прочего имущества налогоплательщика или налогового агента.

Между тем в ст. 46, как и в ст. 47 НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налогов инспекциями во внесудебном порядке. Одним из существенных условий применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд. Сфера регламентации фактических отношений публичного права предполагает точность и определенность правовых норм.

Данная позиция Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ позднее получила поддержку со стороны Конституционного Суда РФ (Определение от 8 февраля 2007 г. N 381 -О-П).

Установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п.

Принимая вышеназванное Постановление, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ, безусловно, учитывал, что ставит налоговые органы в довольно жесткие условия, отводя им на процедуру внесудебного взыскания санкций всего 60 дней. Но при этом Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ учитывал и то, что сам законодатель создал правовую неопределенность, и если это так, то исходя из общих налоговых принципов налогоплательщик при этом страдать не должен. Если же короткий срок, отведенный на всю процедуру внесудебного взыскания налога, будет создавать какие-либо препятствия для надлежащего исполнения налоговыми органами, т.е. другими государственными органами (исполнительными), своих функций, то возможность проявить инициативу в законодательном урегулировании возникшей проблемы остается за ними.

Вскоре данная проблема таким образом и решилась. Всего через полгода, 27 июля 2006 г., был принят Федеральный закон N 137-Ф3 "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", которым в ст. 47 НК РФ было внесено дополнение - установлен один год после истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафов для принятия налоговым органом решения о взыскании этих сум м за счет имущества.

Этим же Федеральным законом п. 4 ст. 46 НК РФ дополнен положением, в соответствии с которым поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему России направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании.

Тем самым законодатель подвел черту под дискуссией о том, распространяется ли 60-дневный срок, установленный п.

<1>См.: Першутов А.Г. О влиянии судебной практики на развитие налогового законодательства // Налоговые споры: теория и практика. 2008. N 4.

Правообразовательную функцию могут выполнять и налоговые правовые позиции праворазъяснительного характера. Речь идет об интерпретационных положениях Минфина России, соответствующие полномочия которого определены НК РФ (ст. 34.2).

Между тем содействовать правообразованию в сфере норм налогового права могут правовые позиции не только судов или Минфина России, но и, например, министерств и ведомств, депутатов Государственной Думы, ученых-правоведов и др.