Организация контроля финансовых ресурсов бюджетного учреждения. Казначейство РФ

Правильность ведения бухгалтерского учета бюджетными учреждениями должна контролироваться главными распорядителями средств.

Проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности проводятся работниками финансовых органов - контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов РБ, Контрольно -счетной палатой РБ по РФ и т.д., а также в части социальных налогов ФСС, МРИ, персонифицированного учета ПФ.

При получении данных о нарушениях в учреждениях бухгалтерского учета и отчетности по исполнению бюджета и смет расходов по усмотрению руководителя финансового органа в них могут проводиться внеплановые проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении злоупотреблений в использовании денежных средств и материальных ценностей проверяющий, не ожидая окончания проверок, докладывает об этом руководителю финансового органа, уполномочившему его на проведение проверки. В этих случаях должна быть назначена и проведена документальная ревизия всей финансово -хозяйственной деятельности проверяемого

учреждения. В необходимых случаях материалы о выявленных злоупотреблениях передается следственным органам.

При проверке состояния бухгалтерского учета и отчетности по исполнению бюджета в финансовых органах и исполнению смет доходов и расходов в учреждениях, централизованных бухгалтериях следует выяснить:

• имеется ли утвержденное в установленном порядке положение о бухгалтерской службе и как оно выполняется;

• выполняется ли главным бухгалтером (руководителем бухгалтерской службы) обязанности по организации бухгалтерского учета и контролю обеспеченности сохранности денежных средств и материальных ценностей;

• установлены ли главным бухгалтером (руководителем бухгалтерской службы) служебные обязанности для работников бухгалтерии;

• не возлагается ли на отдельных работников бухгалтерии, пользующихся правом подписи кассовых документов, выполнение обязанностей кассира;

• обеспечены ли финансовые органы, учреждения нормативными документами, учетными регистрами, бланками первичных бухгалтерских

документов и отчетов;

• своевременно ли представляются бухгалтерии все необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы и сведения;

• ведутся ли все предусмотренные инструкциями и указаниями Минфина России учетные регистры, правильно ли, своевременно и аккуратно делаются в них записи операций;

• соответствуют ли остатки на начало года в учетных регистрах данным за предыдущий год;

• выведены ли итоги оборотов за месяц;

• в наличии ли подлинные документы, своевременно ли и правильно происходит их составление.

• правильно ли оформлены и составлены журналы, накопительные ведомости;

• составляются ли для контроля правильности бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета оборотные ведомости по каждой группе аналитических счетов;

• соответствуют ли итоги оборотов и остатки по каждой группе аналитических счетов оборотных ведомостей итогам оборотов и остаткам этих счетов книги “Журнал - Главная”;

• соблюдаются ли периодичность и порядок проведения инвентаризации;

• правильно ли составляются и оформляются инвентаризационные описи (сличительные ведомости) и протоколы инвентаризационных комиссий своевременно ли утверждается в установленном порядке материалы її инвентаризации, и отражаются результаты инвентаризации в бухгалтерском учете, относятся ли выявленные суммы недостач и хищений на счета виновных лиц;

• выполняются ли предложения по результатам предыдущих проверок состояния бухгалтерского учета и отчетности;

• соблюдаются ли установленные правила хранения в бухгалтерии первичных документов, учетных регистров и других бухгалтерских документов текущего и прошлых лет до передачи их в архив.

При расчетах по безналичным перечислениям следует проверить своевременность отражения в учете сумм, удержанных из заработной платы по исполнительным листам и другим документам (за товары, проданные в кредит, по перечислениям на счет по вкладам и сберегательные кассы, взносов по договорам личного страхования, погашения ссуд).

По учету исполнения смет по специальным (внебюджетным) средствам проверяются: правильность образования этих средств, наличие утвержденной сметы, не было ли случаев незаконного использования специальных средств на расходы, предусмотренные сметой по бюджету, или бюджетных средств на мероприятия, предусмотренные по смете специальных средств.

При рассмотрении в проверяемом учреждении бухгалтерской периодической и годовой отчетности об исполнении смет расходов следует проверить:

• правильность составления отчетности в объемах и по формам установленным Минфином России;

• правильность и полноту заполнения показателей, предусмотренных в формах отчетности, согласованность взаимосвязанных показателей, приведенных в отдельных формах, между собой и с балансом, а также правильность арифметических подсчетов;

• соответствие данных, приведенных в формах отчетности фактическому состоянию на отчетную дату.

По результатам проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности об исполнении бюджета и смет расходов учреждений составляется справка с изложением фактов и данных, выявленных на основании проверенных бухгалтерских документов, учетных регистров и других материалов.

В справке должны быть указаны данные о проделанной работе, а также

Целью проведения проверок финансовых органов является изучение, анализ недостатков в организации бухгалтерского учета и отчетности по исполнению бюджета и смет расходов в учреждениях и разработка предложений по их устранению.

Бюджетные организации, финансируемые за счет федеральных средств, в настоящее время переведены на обслуживание в федеральное казначейство, через которое они и получают все названные выше расчетные услуги. Эти организации не имеют права самостоятельно заключать с банками договор банковского счета для открытия счетов по учету бюджетного финансирования. Указанные средства зачисляются на единый счет федерального казначейства, с которым непосредственно и работают банки.

Бюджетные организации представляют платежные документы в федеральное казначейство, которое после их проверки передает их банкам ( в основном ЦБ РФ) для исполнения. Следовательно, прием расчетных документов банк осуществляет от федерального казначейства; оно же получает от банка подтверждение о приеме расчетных документов к обработке, расчетные документы, поступившие при возврате средств, выписки по счетам.

Несколько иначе дело обстоит с кассовым обслуживанием. Наличные средства бюджетные организации получают непосредственно в банке, но по чековой книжке, выданной структурам федерального казначейства. Оставшиеся неиспользованными средства федерального бюджета или федеральных внебюджетных фондов бюджетная организация также сдает в кассы банка. Лимит кассы банк устанавливает структуре федерального казначейства, которой открыт счет, но с учетом лимитов кассы всех бюд - жетных организаций, находящихся на обслуживании в данной структуре федерального казначейства.

Банк не контролирует соблюдение лимита кассы бюджетными организациями, находящимися на обслуживании в казначейской системе. Порядок ведения кассовых операций распорядителей бюджетных средств, открывших лицевые счета в органах казначейства, контролируют сами органы казначейства.

Существует специфика и в приеме расчетных документов. Если любая небюджетная организация может использовать свои средства как в конце года, так и в самом его начале, то для средств бюджета такая свобода неприемлема — и в конце года все расчеты должны быть завершены.

Что касается субъектов РФ, то здесь возможно несколько вариантов.

1. Субъект РФ создал собственное казначейство. В этом случае взаимоотношения с банком будет строиться в зависимости от того, перешла ли данная организация на обслуживание в казначейство. Если перешла, то взаимоотношения складываются описанным выше путем при одном исключении. Расчеты будут вестись для бюджетной организации не структурами федерального казначейства, а органами субфедерального казначейства.

2. Субъект РФ находится на обслуживании в федеральном казначействе. Отношения складываются как и при финансировании организации из федерального бюджета.

3. Субъект РФ не находится на обслуживании в федеральном казначействе и не создал собственного казначейства. В этом случае обычно руководство субъекта РФ выбирает один или несколько банков с достаточно разветвленной филиальной сетью, в котором и открываются счета бюджетным организациям. Само обслуживание принципиально не отличается от обслуживания любых других организаций. Этот же вариант имеет место, если бюджетная организация еще не перешла на обслуживание в то или другое казначейство.

Финансирование бюджетных организаций, созданных муниципалитетами, обычно осуществляется не через счета казначейства, а через счета этих организаций в банках.

Кроме осуществления расчетного обслуживания через счета казначейства взаимоотношения бюджетных организаций по этому виду услуг имеют еще одно важную особенность. В отличие от всех других организаций, которые могут открывать счета только в коммерческих банках, бюджетные организации могут вступать в отношения с Центральным банком РФ.

Исключительно важное место в контроле за финансами бюджетных организаций, финансируемых из федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов, имеет Федеральное казначейство. Федеральное казначейство начало функционировать в соответствии с положением о федеральном казначействе РФ, утвержденном постановлением Совета

Министров от 27 августа 1993 г. № 864. БК РФ значительно расширил права Федерального казначейства.

В соответствии с БК РФ ст. 267 Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами всех получателей бюджетных средств, кредитными организациями и другими участниками бюджетного процесса по исполнению бюджета и бюджетам государственных внебюджетных фондов.

Особенно большое значение имеет предварительный контроль, осуществляемый Федеральным казначейством. Именно он позволяет не только выявить нарушителей финансовой дисциплины, но и самое главное — предотвратить эти нарушения. Казначейство становится одним из самых важных инструментов контроля за денежными потоками бюджетных организаций, только оно способно сохранить и довести деньги до конкретного получателя, исполнить взятые государством обязательства и не допустить махинаций с бюджетными средствами.

За финансами бюджетных организаций также осуществляют контроль федеральные министерства. Согласно ст. 269 БК РФ они контролируют использование бюджетных средств нижестоящими получателями в части обеспечения целевого использования и своевременного возврата бюджетных средств, предоставления отчетности и внесения платы за пользование бюджетными средствами. Для этого они проводят проверки подведомственных структур.

Типичная организационная структура Отделения Управления Федерального казначейства построена из трех отделов:

- отдел учета и отчетности;

- операционный отдел;

- отдел расходов и контроля (рис. 1).

Ведущий

специалист

информационных

технологий

Рис. ^Организационная структура УФК

Секретарь

Ведущий специалист по защите информации

Для более рациональной организации труда на всех работников разработаны должностные инструкции, в которых определены квалификационные требования, должностные обязанности, права, ответственность.

Основными задачами Отделения при исполнении финансового контроля являются обеспечение законности, целесообразности и достоверности использования федеральных ресурсов, а также своевременного поступления доходов федерального бюджета, установленных законом налогов и других платежей.

В ходе финансового контроля производится оценка состояния отчетной дисциплины, достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, соблюдение законности расходования средств, полученных из федерального бюджета.

Объектами контроля являются все предприятия, учреждения и организации, получающие бюджетные и внебюджетные федеральные средства.

Нарушение бюджетного законодательства при использовании средств федерального бюджета влечет применение органами Федерального казначейства мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства:

- списание в бесспорном порядке суммы средств федерального бюджета, используемых не по целевому назначению; оформление уведомлений об изменении (уменьшении) бюджетных ассигнований на сумму средств, использованных не по целевому назначению;

- списание в бесспорном порядке суммы средств федерального бюджета, подлежащих возврату в федеральный бюджет, срок возврата которых истек;

- списание в бесспорном порядке суммы процентов (платы) за пользование средствами федерального бюджета, предоставленными на возмездной основе, срок уплаты которых наступил.

Операционным отделом Отделения Управления Федерального казначейства осуществляется систематический предварительный и текущий контроль за расходованием средств федерального бюджета с лицевых счетов получателей средств, в том числе проверка законности и обоснованности совершения расходов, их соответствия сметным назначениям и лимитам бюджетных обязательств.

Операции по расходованию средств федерального бюджета осуществляются со счета Отделения федерального казначейства. Для бухгалтерского отражения операций по исполнению федерального бюджета в Отделении УФК федерального казначейства открываются лицевые счета получателям бюджетных ассигнований.

Для формирования качественной прозрачной отчетности о государственных операциях должна существовать единая система ведения бухгалтерского учета для всех единиц бюджетной системы Российской Федерации, позволяющая консолидировать учетную информацию по правилам бухгалтерского учета.

Благодаря интеграции с Бюджетной классификацией РФ новый План счетов, позволяет на основе кодов классификации запасов активов и потоков по операциям учитывать запасы конкретного типа активов или пассивов в начале учетного периода, провести учет изменений в этих запасах, вызванных операциями, и соответственно выйти на запас на конец отчетного периода. Такая система учета дает возможность полностью анализировать последствия конкретных экономических событий в секторе государственного управления.

Осуществление управленческих и других функций Отделением производится через лицевой счет, открытый в Отделении, на основании полученных реестров в рамках доведенных лимитов, учтенных бюджетных обязательств и утвержденных смет.

Бухгалтерский учет в Отделении обеспечивает систематический контроль за ходом исполнения сметы доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

Главная задача, стоящая перед Отделением в части контроля за исполнением бюджета по расходам - не допустить необоснованного и незаконного расходования бюджетных средств, несанкционированного роста кредиторской задолженности бюджетных учреждений.

Одной из основных целей проводимых в стране реформ является повышение эффективности деятельности органов государственной власти. В связи с этим актуальной является задача «апробации и внедрения системы показателей и критериев оценки деятельности федерального государственного органа, его самостоятельного структурного подразделения либо территориального органа федерального органа исполнительной власти, а также профессиональной служебной деятельности гражданских служащих».

Решение этой задачи предполагает не только формирование системы показателей и критериев оценки, но и создание механизмов фиксации этих показателей, их анализа, оценки и, что не менее важно, определение последствий этой оценки.

2.2.