Организация контроля за эффективностью использования финансовых ресурсов

1.7.1. Понятие и виды финансового контроля

Финансовый контроль является неотъемлемой частью го­сударственного устройства. Его объективная необходимость обусловлена наличием товарно-денежных отношений и ис­пользованием контрольной функции финансов.

Финансовый контроль — контроль законодательных и ис­полнительных органов власти всех уровней, а также специаль­но созданных учреждений за финансовой деятельностью всех экономических субъектов (государства, учреждений, органи­заций) с применением особых методов. Он включает контроль соблюдения финансово-хозяйственного законодательства в процессе формирования и использования фондов денежных средств; оценку экономической эффективности финансово­хозяйственных операций и целесообразности произведенных расходов.

Финансовый контроль — стоимостный контроль, поэтому в отличие от других видов контроля (экологического, админи­стративного, санитарного и т.п.) он имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает весь процесс движения денежных фондов.

Поскольку финансовая система государства охватывает все виды денежных фондов, финансовый контроль является мно­гоуровневым и всесторонним.

Перед финансовым контролем стоят следующие задачи:

• содействовать сбалансированности потребности в фи­нансовых ресурсах и размеров денежных доходов и фондов на­родного хозяйства;

• обеспечить своевременное и полное внесение налоговых и неналоговых платежей в государственный бюджет и другие фонды;

• выявлять внутрихозяйственные резервы роста финансо­вых ресурсов, снижения себестоимости продукции (работ, ус­луг) и повышения рентабельности;

• способствовать рациональному расходованию матери­альных ценностей и денежных ресурсов в организациях и бюджетных учреждениях, правильному ведению бухгалтер­ского учета и отчетности;

• обеспечивать соблюдение действующего законодатель­ства и нормативных актов по финансовым вопросам;

• содействовать высокой отдаче внешнеэкономической деятельности организаций;

• выявлять и устранять диспропорции в распределении финансовых ресурсов по отраслям и территориям с целью наиболее эффективного их использования.

Финансовый контроль призван обеспечить интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других хо­зяйствующих субъектов. Финансовые нарушения влекут санк­ции и штрафы.

В зависимости от целевого назначения и содержания фи­нансовый контроль подразделяется на государственный фи­нансовый контроль и аудит (рис. 1.4).

Рис. 1.4. Финансовый контроль по субъектам осуществления

Государственный финансовый контроль осуществляется ор­ганами государственной власти и управления (Президентом, Парламентом и Правительством, Министерством финансов, Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь и др.) в отношении любого объекта контроля независимо от его ведомственной подчиненности.

В Беларуси важным органом финансового контроля со сто­роны представительной власти является Комитет государствен­ного контроля. Его формирование предусмотрено Конституцией Республики Беларусь и возложено на Президента страны.

67

Комитет государственного контроля и его территориальные органы контролируют: исполнение государственного бюдже­та; соблюдение законодательства в области финансовых и на­логовых отношений в системе местных бюджетов и государ­ственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов; рас­ходование средств республиканского и местных бюджетов; со­хранность и использование государственного имущества; соблюдение государственными органами, иными юридиче­скими лицами актов законодательства в области инвестицион­ной деятельности; законность использования юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями государствен­ных ресурсов; соблюдение государственными органами и бан­ками законодательства, регулирующего использование кре­дитных и валютных средств; соблюдение участниками рынка ценных бумаг, а также Национальным банком Республики Бе­ларусь и другими лицами, осуществляющими деятельность по регулированию этого рынка, законодательства при выпуске, размещении и обращении ценных бумаг и т.п.

Основные формы контроля, используемые органами Ко­митета государственного контроля, — тематические проверки и мониторинг.

Оперативный финансовый контроль в Беларуси осущест­вляют Министерство финансов, Министерство по налогам и сборам, Национальный банк и Государственный таможенный комитет.

Министерство финансов Республики Беларусь разрабатывает финансовую политику страны и непосредственно контроли­рует ее исполнение. Министерство финансов осуществляет финансовый контроль в процессе разработки бюджета стра­ны, контролирует своевременное поступление доходов и рас­ходование бюджетных ресурсов по целевому назначению, уча­ствует в проведении валютного контроля; контролирует на­правление и использование государственных инвестиций, выделяемых на основе решений Правительства и др.

Ключевое место в системе финансового контроля занимает Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. Его главная задача — контроль за соблюдением налогового законо­дательства, правильностью исчисления, полнотой и своевре­менностью уплаты налогов и других обязательных платежей.

Национальный банк Республики Беларусь в соответствии с за­конодательством организует и осуществляет валютный контроль как непосредственно, так и через уполномоченные банки; про­изводит государственную регистрацию банков и небанковских кредитно-финансовых организаций и выдачу им лицензий на осуществление банковских операций; разрабатывает и утвержда­ет методику бухгалтерского учета и отчетности для банков и не­банковских кредитно-финансовых организаций; определяет по­рядок проведения безналичных и наличных расчетов и др.

Государственный таможенный комитет Республики Бела­русь выполняет следующие функции: ведет борьбу с контра­бандой; пресекает незаконный ввоз и вывоз через таможен­ную границу наркотических средств, оружия и предметов, представляющих художественную, историческую и археоло­гическую ценность; осуществляет и совершенствует таможен­ный контроль и таможенное оформление; контролирует вывоз стратегических и других жизненно важных для интересов страны материалов; ведет валютный контроль в пределах сво­ей компетенции и др.

Разгосударствление банковской системы и появление ком­мерческих банков и других кредитных организаций вызвали к жизни новые методы финансового контроля со стороны ком­мерческих банков как за финансовым состоянием организа­ций-клиентов, так и со стороны Национального банка Респу­блики Беларусь за деятельностью самих коммерческих банков.

Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания ус­ловий для финансовой стабилизации. Это прежде всего раз­работка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней, бюджетных и внебюджетных фондов, а также контроль за фи­нансовой деятельностью государственных организаций и уч­реждений, государственных банков и финансовых корпора­ций. Финансовый контроль со стороны государства негосу­дарственной сферы экономики затрагивает лишь сферу вы­полнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие обязательные платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделен­ных им субсидий и кредитов, а также соблюдение установлен­ных Правительством правил организации денежных расчетов, ведение учета и отчетности.

Государственный финансовый контроль занимает домини­рующее положение среди других видов финансового контроля. В основу его организации положены принципы независимо­сти, гласности, законности, объективности и ответственности.

Ведомственный финансовый контроль — это конт­роль, осуществляемый силами и средствами самих мини-

стерств или ведомств. Ведомственный финансовый контроль под­разделяется на внутриведомственный и внутрихозяйственный.

Внутриведомственный финансовый контроль — это контроль вышестоящего органа за деятельностью нижестоящего органа одного и того же министерства или ведомства.

Внутрихозяйственный финансовый контроль — это контроль, осуществляемый в рамках одной организации: ее руководите­лем, работниками учетно-финансовой службы.

По времени проведения финансовый контроль подразде­ляется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный финансовый контроль — это контроль до использования материальных, трудовых и финан­совых ресурсов. Его основное назначение — не допустить неза­конного и неэффективного использования ресурсов. Предва­рительный финансовый контроль осуществляется на стадии разработки, рассмотрения и утверждения финансовых планов.

Текущий финансовый контроль — это контроль в процессе расходования материальных, финансовых и других ресурсов. Текущий финансовый контроль осуществляется в процессе текущей финансовой деятельности.

Последующий финансовый контроль осущест­вляется после использования финансовых и других ресурсов на предмет законности, целесообразности и эффективности путем проверки документов, которыми оформлены хозяй­ственные операции.

В процессе осуществления финансового контроля исполь­зуются определенные приемы и методы, которые в совокуп­ности составляют методологию финансового контроля (обсле­дование, наблюдение, экономический анализ, заслушивание отчетов, проверки, мониторинг).

1.7.2. Аудит в системе финансового контроля

Для нормального функционирования рыночной экономи­ки необходима достоверная информация о деятельности орга­низаций. Она помогает владельцу организации определять ее стратегию развития и способы повышения эффективности деятельности; государству — контролировать соблюдение тре­бований законодательных актов по вопросам налогообложе­ния; банкам и страховым компаниям — оценивать платеже­способность организаций, вероятность возврата кредитов и определять страховой риск. В достоверной информации заин­тересованы поставщики, покупатели, инвесторы. В связи с этим во всех странах с развитой экономикой осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского уче­та, а также за предоставляемой в государственные органы и публикуемой в печати финансовой отчетностью. Такой кон­троль получил название «аудит».

Начало становления аудита в Республике Беларусь поло­жил Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельно­сти» (1994).

АуДит — это независимый платный финансовый контроль, вид предпринимательской деятельности. Его осуществляют индивидуальные аудиторы или аудиторские фирмы, получив­шие в установленном порядке лицензию.

Различают два вида аудита — внешний и внутрифирменный.

Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фир­мы по договору с государственными налоговыми и другими органами, организациями, банками, иностранными партне­рами, акционерами, страховыми обществами и т.п.

Основной их задачей является установление достоверности финансовой отчетности проверяемых объектов, а также раз­работка рекомендаций по устранению имеющихся недостат­ков в финансово-хозяйственной деятельности хозяйственных органов и улучшению их коммерческих результатов.

Внутрифирменный аудит осуществляется внутрифирмен­ной аудиторской службой. Внутрифирменный аудит направ­лен на повышение эффективности управленческих решений по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельно­сти организации в целях максимизации ее рентабельности и прибыли. В его задачи входит:

• проверка соблюдения принципов и правил бухгалтерско­го учета при подготовке ежегодной отчетности;

• изучение рекомендаций внешних аудиторов;

• консультирование руководства фирмы по всем вопросам финансовой стратегии предприятия;

• проверка своевременности, надежности и точности фи­нансовой информации, подготовленной для руководства фи­лиалами центральных органов;

• анализ эффективности мероприятий по обеспечению со­хранности активов;

• выявление экономии ликвидных средств;

• оценка эффективности финансово-хозяйственной дея­тельности фирмы и филиалов.

Аудиторская проверка может быть обязательной или иници­ативной.

Обязательная аудиторская проверка — ежегодная обязатель­ная проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации. Обязательная про­верка проводится в случаях, прямо установленных норматив­ными актами. При этом затраты организаций и индивидуаль­ных предпринимателей на проведение обязательного аудита относятся на себестоимость их продукции (работ, услуг) и включаются в состав расходов в пределах норм, установлен­ных Советом Министров Республики Беларусь.

В соответствии с п. 1.1 Указа Президента Республики Бела­русь от 12.02.2004 «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности» ежегодно прово­дится аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансо­вой) отчетности:

• организаций, являющихся открытыми акционерными обществами;

• банков, небанковских кредитно-финансовых организа­ций, бирж;

• коммерческих организаций с иностранными инвестици­ями, страховых организаций и страховых брокеров;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тыс. евро.

Обязательные проверки в соответствии с законодатель­ством проводятся также по поручению органа дознания, сле­дователя, прокурора, суда.

Инициативная аудиторская проверка проводится по реше­нию руководящих органов организации.

Аудиторская проверка осуществляется в несколько этапов. Первый, или подготовительный, этап включает подбор и си­стематизацию необходимых материалов, проверку сопостави­мости и взаимной связи различных показателей отчетности. На втором этапе выполняются различные аналитические рас­четы. Третий этап — обобщение результатов и формирование экспертно-аудиторской оценки.

Аудит не подменяет собой государственный контроль фи­нансовой и хозяйственной деятельности организаций или ин­дивидуальных предпринимателей. Аудиторский контроль имеет отличия от финансового контроля, осуществляемого государственными контролирующими органами, которые проявляются в следующем:

• аудиторская деятельность, как правило, гарантирует кон­фиденциальность и сохранность коммерческой тайны. Про­верки, осуществляемые государственными органами контро­ля, являются гласными, их результаты доводятся до сведения руководителей проверяемых и вышестоящих организаций;

• услуги, оказываемые аудиторскими организациями (ау­диторами), являются платными для проверяемых организа­ций. Проверка государственных органов контроля оплачива­ется вышестоящим органом или государством;

• при аудиторских проверках взаимоотношения между ау­диторскими организациями (аудиторами) и организациями строятся на добровольной основе. Цель таких проверок — по­вышение эффективности финансово-хозяйственной деятель­ности организаций. При проверках, осуществляемых госу­дарственными органами контроля, взаимоотношения между сторонами носят административный (обязательный) харак­тер. Цель финансовых проверок — проверить соблюдение ор­ганизациями соответствующих законов и нормативных ак­тов, а при выявлении нарушений — применить к нарушите­лям меры административного или даже уголовного воздей­ствия.

Хозяйствующим субъектам аудит способствует повышению эффективности их деятельности; государству аудит выгоден тем, что в сферу рыночных отношений включается и негосу­дарственный сектор, пополняя доходную часть бюджета. Кон­трольная деятельность в Республике Беларусь регламентирует­ся Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) дея­тельности в Республике Беларусь» (в редакции от 09.03.2010 № 143).

Контрольные вопросы

1. Чем обусловлена необходимость финансового контроля?

2. Что такое финансовый контроль?

3. Какие задачи выполняет финансовый контроль?

4. Как классифицируется финансовый контроль?

5. Какие применяются методы финансового контроля?

6. Что такое аудит?

7. Как классифицируется аудит?

8. В каких случаях проводится обязательный аудит?

9. В чем сходство и отличия аудита и проверок, проводимых государ­ственными органами контроля?

2.