ВИПЛАТИ ПРАЦІВНИКАМ (МСБО 19)

Виплати працівникам - це всі форми компенсації, що їх надає підприємство в обмін на послуги, надані працівниками.

МСБО 19 “Виплати працівникам” встановлює такі категорії виплат працівникам:

1.

а) короткострокові:

- зарплати працівникам та службовцям і внески на соціальне забезпечення;

- оплачувані щорічні відпустки та лікарняні;

- участь у прибутку та премії;

- негрошові виплати;

б) довгострокові:

- відпустка за вислугу років або академічні відпустки;

- з нагоди ювілеїв або інші виплати за вислугу років;

- виплати у зв’язку з тривалою непрацездатністю;

- виплати частки в прибутку, премій;*

- відстрочені компенсації;*

в) виплати при звільненні;

г) компенсаційні виплати інструментами капіталу підприємства.

2. Виплати колишнім працівникам:

а) пенсії

б) інші виплати по закінченні трудової діяльності

в) страхування життя по закінченні трудової діяльності

г) медичне страхування по закінченні трудової діяльності

* якщо вони не сплачуються повністю протягом року після кінця періоду, в якому вони були оголошені працівнику.

Витрати на відсотки - це збільшення протягом періоду теперішньої вартості зобов’язання за визначеними виплатами, яке виникає тому, що здійснення виплат наближається на один період до остаточного розрахунку

Активи програми складаються:

1) з активів, утримуваних фондом для довгострокових виплат працівникам;

2) страхових полісів, що відповідають певним умовам.

Активи, утримувані фондом для довгострокових виплат працівникам,

- це активи (крім фінансових інструментів без права передачі, випущених підприємством, що звітує), які:

1) утримуються господарською одиницею (фондом), юридично відокремленою від підприємства, що звітує, та яка існує виключно для сплати або фінансування виплат працівникам;

2) використовуються тільки для сплати або фінансування виплат працівникам, не доступні власним кредиторам підприємства, що звітує (навіть у випадку банкрутства), та їх не можна повернути на підприємство, якщо:

- залишків активів фонду не буде достатньо для виконання відповідних зобов'язань програми або підприємства, що звітує; або

- активи не повертають підприємству, що звітує, для надання йому компенсації за вже здійснені виплати працівникам.

Вартість поточних послуг - це збільшення теперішньої вартості зобов'язання за визначеними виплатами, що виникає в результаті надання послуг працівником у поточному періоді.

Прибуток від активів програми - це відсотки, дивіденди та інший дохід, отриманий від активів програми, разом з реалізованими й

нереалізованими іншими прибутками та збитками від активів програми мінус будь-які витрати на управління програмою та мінус будь-який податок, сплачуваний безпосередньо програмою.

Актуарні прибутки та збитки складаються з таких елементів:

а) коригування на основі набутого досвіду (вплив різниць між попередніми актуарними припущеннями і тим, що фактично відбулося);

б) вплив змін актуарних припущень.

Вартість раніше наданих послуг - це збільшення теперішньої вартості зобов’язання за визначеними виплатами щодо послуг працівників у попередніх періодах, яке виникає у поточному періоді в результаті впровадження виплат по закінченні трудової діяльності чи інших довгострокових виплат працівникам або в результаті їхніх змін. Вартість раніше наданих послуг може бути або позитивною (якщо виплати впроваджуються чи збільшуються), або негативною (якщо наявні виплати зменшуються).

Якщо працівник надав послуги підприємству протягом облікового періоду, підприємству слід визнавати короткострокові виплати працівникам, очікуваних до сплати в обмін на ці послуги, як:

Таблиця 4.1. Оцінка елементів фінансового звіту

Крім того, підприємству слід визнавати очікувану вартість короткострокових виплат працівникам у формі компенсацій за відсутність таким чином:

а) у разі накопичення компенсацій за відсутність - під час надання працівниками послуг, які збільшують їхні права на майбутні компенсації за відсутність;

б) у разі ненакопичення компенсацій за відсутність - під час відсутності.

Підприємству слід оцінювати очікувану вартість накопичених компенсацій за відсутність у вигляді додаткової суми, яку воно очікує виплатити в результаті невикористаного права, накопиченого на дату балансу.

Підприємству слід визнавати очікувані витрати, пов’язані з участю у прибутку та преміюванням тоді, коли:

а) у підприємства є теперішнє юридичне зобов'язання або конструктивне зобов'язання здійснити такі виплати в результаті минулих подій;

б) можна достовірно оцінити це зобов'язання.

Теперішнє зобов'язання існує тоді і лише тоді, коли у підприємства немає реальної альтернативи, крім здійснення платежів.

Виплати по закінченні трудової діяльності включають:

а) пенсійне забезпечення, таке як пенсії;

б) інші виплати по закінченні трудової діяльності, такі як страхування життя по закінченні трудової діяльності та медичне обслуговування по закінченні трудової діяльності.

Програми виплат по закінченні трудової діяльності класифікуються як програми з визначеним внеском або програми з визначеною виплатою залежно від економічної сутності програми, яка випливає з її основних умов.

Виплати по закінченні трудової діяльності:

1) програми з визначеним внеском - це програми виплат по закінченні трудової діяльності, за якими підприємство сплачує фіксований внесок відокремленому підприємству (фонду), та не матиме ані юридичного, ані конструктивного зобов’язання сплачувати подальші внески, якщо фонд не утримує достатньо активів для сплати всіх виплат працівникам за послуги працівників у теперішньому та попередньому періодах;

2) програми з визначеною виплатою - це програми виплат по закінченні трудової діяльності, інші ніж програми з визначеним внеском.

Згідно з програмами з визначеним внеском актуарний ризик (ризик того, що виплати будуть менше очікуваних) та інвестиційний ризик (ризик того, що інвестовані активи будуть недостатні для здійснення очікуваних виплат) несе працівник. За програмами з визначеною виплатою актуарний ризик (ризик того, що витрати на виплати будуть більшими за очікувані) та інвестиційний ризик несе підприємство. Якщо актуарна або інвестиційна практика є гіршою від очікуваного, зобов'язання підприємства можуть збільшуватися.

Програми за участю кількох працедавців (за винятком державних програм), державні програми та програми застрахованих виплат слід класифікувати як програми з визначеним внеском або програми з визначеною виплатою (включаючи будь-яке конструктивне зобов’язання, яке виходить за рамки юридичних умов).

Облік програм з визначеним внеском є простим:

а) зобов'язання визначаються сумами, які слід внести до програми за кожний період;

б) не потрібні жодні актуарні припущення;

в) якщо зобов’язання погашається у поточному періоді (або принаймні не пізніше дванадцяти місяців після закінчення поточного періоду), не потрібно їх дисконтувати.

Якщо внески до програми з визначеним внеском не підлягають сплаті у повному обсязі протягом дванадцяти місяців після закінчення того періоду, в якому працівники надають відповідні послуги, їх слід дисконтувати з використанням ставки дисконту, визначеної у Стандарті.

Ставку дисконту для дисконтування зобов’язань за виплатами по закінченні трудової діяльності визначають шляхом посилання на ринкову дохідність корпоративних облігацій високої якості на дату балансу. В країнах, де немає розвиненого ринку таких облігацій, використовують ринкову прибутковість (на дату балансу) державних облігацій. Валюта та строки погашення корпоративних або державних облігацій повинні відповідати валюті та прогнозованому строку погашення зобов’язань щодо виплат по закінченні трудової діяльності.

Приклад 4.3.

Відповідно до програми пенсійного забезпечення, 10% витрат на заробітну плату сліднараховувати на пенсійне забезпечення існуючого управлінського персоналу. В 2009 р.витрати на зарплату становили 3 млн. грн. На кінець 2009 р. сплачено 0,2 млн. грн. Решту суми буде сплачено у лютому 2010 р.

Визначте залишок зобов’язання за забезпеченням на пенсії на кінець 2009 р.відповідно до МСБО 19.

Розв’язок.

0.3 млн. грн. (10% від 3 млн. грн.) слід витратити у 2009 р. На звітну дату 0,1 млн. грн. (несплачену суму) слід відобразити як поточне зобов’язання.

Облік за програмами з визначеною виплатою набагато складніший. Складність обліку за програмами з визначеною виплатою обумовлена, головним чином, такими факторами:

а) майбутні виплати (що виникають з послуг працівника у поточному або попередніх роках) не можна точно оцінити, якими б вони не були, працедавець матиме сплатити їх і тому зобов’язання слід визнавати зараз. Для оцінки цих майбутніх зобов’язань необхідно застосовувати актуарні припущення;

б) зобов’язання до сплати у майбутні роки слід оцінювати шляхом дисконтування на основі теперішньої вартості. Це потрібно, тому що зобов’язання можуть погашатися протягом багатьох років;

в) якщо актуарні припущення змінюються, сума потрібних внесків до фонду також змінюватиметься і можуть бути актуарні прибутки чи збитки. Внесок до фонду у будь-якому періоді не обов’язково є загальною сумою за цей період внаслідок актуарних прибутків чи збитків.

Облік підприємством програм з визначеною виплатою складається з таких шістьох кроків:

Крок 1: застосування актуарних методів для проведення достовірної попередньої оцінки суми виплати, що її заробили працівники в обмін за свої послуги у поточному та попередніх періодах. Для цього підприємству треба визначити, яка частка виплат відноситься до поточного та попередніх періодів та здійснення актуарних попередніх оцінок (актуарних припущень) щодо демографічних змінних (такі як плинність та смертність працівників) і фінансових змінних (такі як майбутні збільшення заробітної плати та витрат на медичне обслуговування), які впливатимуть на вартість виплат;

Крок 2: дисконтування цих виплат - при використанні методу нарахування прогнозованих одиниць для визначення теперішньої вартості зобов’язання за визначеними виплатами та вартості поточних послуг;

Крок 3: визначення справедливої вартості активів програми;

Крок 4: визначення загальної суми актуарних прибутків та збитків і суми тих актуарних прибутків та збитків, що їх слід визнати;

Крок 5: у випадках, коли програму впроваджують або змінюють, - визначення остаточної вартості раніше наданих послуг;

Крок 6: у випадках скорочення або остаточного розрахунку за програмою - визначення остаточного прибутку або збитку.

МСБО 19 чітко зазначає, що підприємству слід обліковувати не лише свої юридичні зобов'язання згідно з офіційними умовами програми з визначеною виплатою, а й будь-які конструктивні зобов'язання, які виникають, коли у підприємства немає жодної реальної альтернативи, крім здійснення виплат працівникам.

Конструктивне зобов’язання - це зобов’язання, яке виникає внаслідок дій підприємства, якщо:

а) встановлена модель або минула практика, опублікована політика або достатньо конкретні вислови керівництва підприємства чітко зазначають, що воно бере на себе певні зобов’язання перед сторонами;

б) внаслідок цього, підприємство створює обгрунтоване очікування, що воно виконає ці зобов’язання.

Актуарні припущення охоплюють:

1) фінансові припущення:

- ставки дисконту для застосування;

- очікувана норма прибутку від активівпрограми;

- майбутні рівні заробітної плати та виплат (з врахуванням вищого управлінського персоналу, просування по службі та інфляції);

- майбутні рівні збільшення витрат на медичне обслуговування (не лише внаслідок інфляції, але також пов’язані з кількістю заяв на медичне обслуговування та кількістю заяв з врахуванням очікувань щодо збільшення середньої тривалості життя).

2) демографічні припущення:

- щодо смертності як під час трудової діяльності, так і після її завершення;

- показників плинності кадрів, передчасного виходу на пенсію;

- кількості заяв до програм медичного обслуговування колишніх працівників;

- тощо.

Потрібна ставка дисконту - це дохід, який можна отримати на даний час від корпоративних або державних облігацій високої якості, валюта та строки погашення яких відповідають валюті та прогнозованому строку погашення зобов’язань щодо виплат по закінченні трудової діяльності.

Метод, що застосовується в МСБО 19 для розподілу витрат на забезпечення за пенсіями, - це метод нарахування прогнозованих одиниць.

Згідно з цим методом, припускається, що кожен період надання послуг працівником веде до виникнення права на додаткову одиницю майбутніх виплат. Теперішню вартість майбутніх виплат можна обчислити та віднести до того періоду, в якому надаються послуги. Одиниці, кожна з яких оцінюється окремо, становлять загальне зобов'язання. З накопиченої теперішньої вартості (дисконтованих) майбутніх платежів сплачуються відсотки, і слід визнавати витрати на такі відсотки.

Актуарні прибутки та збитки можуть бути наслідком збільшень чи зменшень або теперішньої вартості зобов’язань за визначеними виплатами, або справедливої вартості будь-яких відповідних активів програми. Причини виникнення актуарних прибутків та збитків бувають, наприклад, такими:

а) неочікувано високі або низькі рівні плинності працівників, передчасного виходу на пенсію чи смертності, а також збільшення заробітних плат та виплат (якщо офіційні або конструктивні умови передбачають збільшення виплат унаслідок інфляції) чи витрат на медичне обслуговування;

б) вплив змін в оцінках майбутньої плинності працівників, передчасного виходу на пенсію чи смертності, а також збільшення заробітної плати та виплат (якщо офіційні або конструктивні умови передбачають збільшення виплат внаслідок інфляції) чи витрат на медичне обслуговування;

в) вплив змін ставки дисконту;

г) різниці між фактичним доходом від активів програми та очікуваним доходом від активів програми.

Негайне визнання актуарних прибутків та збитків у Звіті про прибуток або збиток призведе до викривлення прибутку за період, тому РМСБО прийняла альтернативний підхід.

Приклад 4.4.

Працедавець сплачує одноразові суми працівникам, коливони виходять на пенсію. Ця сума дорівнює 1% від їхньої заробітної плати останнього року роботи за кожнийрік надання ними послуг.

Обчисліть суму, що нараховується на кожний рік з 2010 р. до 2014 р. та зобов’язанняна кінець періоду за кожний рік, виходячи з припущення, що не буде змін актуарнихприпущень.

Використайте таку інформацію:

а) очікується, що працівник працюватиме 5 років (актуарне припущення);

б) очікується, що його заробітна плата збільшуватиметься на 8% щороку (актуарне припущення);

в) у 2010 р. заробітна плата дорівнює €10000;

г) застосовується ставка дисконту 10 % на рік.

Роз’язок

Якщо у 2010 р. зарплата працівника дорівнює €10000, очікується, що у 2014 р. вона буде дорівнювати €13605. Тому загальна компенсаційна сума виплат за кожен рік роботи очікується рівною €136, тобто €680 загалом.

Використовуючи метод нарахування прогнозованих одиниць і припускаючи, що актуарні припущення не зміняться з 2010 р. до 2014 р. і те, що працівники закінчать свою діяльність наприкінці 2014 р., розрахунки будуть такими:

За п’ять років майбутня компенсаційна виплата зростає до €680, наприкінці останнього п’ятого року очікується, що працівник завершить свою діяльність і компенсація буде йому сплачена.

Проте, ці цифри не були дисконтовані. Вигоду, пов’язану з поточним роком, слід дисконтувати в цьому прикладі за ставкою 10% з кінця 2011 р.

* Існує округлена помилка у €1 в розрахунках. Тому як компенсація, для отримання загальної суми у €680 відсоток у €49.4 був округлений до €50.

Примітки

1. Зобов’язання на початок періоду є зобов’язанням на кінець попереднього року, перенесеним на наступний рік.

2. Відсоток нараховується на це зобов’язання на початок періоду в поточному році.

3. Поточна собівартість послуг є майбутнім зобов’язанням, пов’язаним з поточним періодом (в цьому прикладі, €136 в кожному році).

4. Зобов’язання на кінець періоду є сумарним зобов’язанням на початок періоду, винесеним вперед, відсоток нараховується на цю суму і на собівартість послуг поточного року.

5. Розрахунок в наданому прикладі припускають, що актуарні прогнози абсолютно точні. Якщо вони будуть неточними (що відбувається на практиці), слід зробити коригування, в результаті чого виникне актуарний прибуток або збиток.

Спочатку будь-які актуарні прибутки або збитки не визнаються, тобто, вираховуються з відповідного активу чи зобов’язання, які визнаються у звіті про фінансове становище (балансі), а не у звіті про прибуток або збиток чи/або в забезпеченнях.

Проте, для висвітлення впливу суттєвих чистих актуарних прибутків та збитків МСБО 19 вимагає визнавати (як мінімум) ту частку чистих актуарних прибутків чи збитків, яку перенесено з попереднього періоду, у звіті про прибуток або збиток.

Визнана сума - це:

Чисті актуарні прибутки або збитки, перенесені на майбутній період

за межами 10% коридору (4.2)

Середній строк роботи, що залишився працівникам

Межа 10% коридору визначається як більша з таких двох оцінок:

а) 10% ЧТВ (чистої теперішньої вартості) зобов’язань за пенсіями;

б) 10% справедливої вартості активів програми.

Якщо підприємство збільшує норми за програмою пенсійного забезпечення для пенсіонерів, це призводить до збільшення зобов’язань за виплатами. Це збільшення зобов’язань (кредит) слід відображати одночасно по дебету або у звіті про прибуток або збиток, або у звіті про фінансове становище (балансі).

Обліковий підхід залежить від того, чи гарантовані витрати (тобто, не залежать від майбутньої трудової діяльності):

1) гарантовані виплати (відображаються спочатку в звіті про фінансове становище (балансі) та визнаються в звіті про прибуток або збиток протягом періоду, поки виплати не стануть гарантованими);

2) негарантовані виплати (відображаються як витрати у звіті про прибуток або збиток).

Скорочення відбувається, коли працедавець скорочує кількість працівників, охоплених програмою, або скасовує чи зменшує виплати, які будуть зароблені внаслідок майбутніх послуг теперішніх працівників.

Остаточний розрахунок відбувається тоді, коли працедавець здійснює операцію, яка скасовує його зобов’язання щодо частини або повного обсягу виплат згідно з пенсійною програмою

Приклад 4.5.

Зазначте правильний обліковий підхід до вартості раніше наданих послуг.

На підприємстві “Уоткінс” діє пенсійна програма, яка надає пенсії розміром 2% кінцевої заробітної плати за кожний рік надання послуг; ці виплати стають гарантованими після п’яти років надання послуг. 1 січня 2013 р. “Уоткінс” збільшує пенсії до 2,5% кінцевої заробітної плати за кожний рік надання послуг, починаючи з 1січня 2009 р.

На дату збільшення теперішня вартість додаткових виплат з 1 січня 2009 р. до 1січня 2013 р. є такою:

млн. € Працівники з більше як п’ятирічним стажем роботи на 1 січня 2013р. 300

Працівники з менше як п’ятирічним стажем роботи на 1 січня 2013 р. 240

(середній період до настання моменту гарантування - три роки) 540

Розв’язок. Підприємству “Уоткінс” слід відразу ж визнати €300 млн., тому що ці прибутки вже інвестовані. €240 млн слід визнати на основі прямолінійного методу протягом трьох років, починаючи з 1 січня 2013 р.

В обох випадках вплив відображається у доході, а саме: а) на підсумкову зміну вартості зобов’язання;

б) на підсумкову зміну вартості активів програми;

в) на будь-які актуарні прибутки/збитки та вартість раніше наданих послуг, які попередньо не були визнані.

Підхід до обліку зобов’язань за програмами з визначеними виплатами:

Крок 1. Визнати актив, зобов’язання та невизнані прибутки/збитки: Витрати на відсотки:

Дт Витрати на відсотки (ставка витрат у % x зобов’язання за програмою з визначеними виплатами, перенесені з попереднього періоду) (звіт про прибуток або збиток)

Кт Теперішня вартість зобов’язання за програмою з визначеними виплатами (звіт про фінансове становище (баланс)).

Очікуваний прибуток від активів програми:

Дт Активи програми (звіт про фінансове становище (баланс))

Кт Очікуваний прибуток (ставка доходу у % x активи за програмою з визначеними виплатами, перенесені з попереднього періоду) (звіт про прибуток або збиток)

Технічно очікуваний прибуток розподіляється пропорційно часу на внески за вирахуванням виплат, здійснених за рік.

Вартість поточних послуг:

Дт Вартість поточних послуг (звіт про прибуток або збиток)

Кт Теперішня вартість зобов’язання за програмою з визначеними виплатами (звіт про фінансове становище (баланс))

Внески:

Дт Активи програми з визначеними виплатами (звіт про фінансове становище (баланс))

Кт Грошові кошти підприємства

Виплати:

Дт Теперішня вартість зобов’язання за програмою з визначеними виплатами (звіт про фінансове становище (баланс))

Кт Активи програми (звіт про фінансове становище (баланс))

Вартість раніше наданих послуг:

Дт Вартість раніше наданих послуг (щодо колишніх працівників) (звіт про прибуток або збиток)

Дт Невизнана (тобто відстрочена) вартість раніше наданих послуг (звіт про фінансове становище (баланс))

Кт Теперішня вартість зобов’язання за програмою з визначеними виплатами (звіт про фінансове становище (баланс))

Амортизуйте відстрочені витрати за раніше наданими послугами до звіту про прибуток або збиток на прямолінійній основі за середній період, поки виплати не стануть гарантованими (тобто, коли працівник виходить на пенсію або припиняє виплати, якщо це відбувається раніше).

Крок 2. Визнавайте прибутки/збитки, перенесені з попереднього періоду, поза межами 10% коридору у звіті про прибуток або збиток

протягом середніх строків трудової діяльності, які залишилися до виходу на пенсію працівників-учасників програми:

а) обчисліть актуарні прибутки/збитки, перенесені з минулого періоду на поточний, застосовуючи пробний звіт про фінансове становище (баланс);

б) забезпечте розкриття інформації згідно з МСБО 19.

Підприємству слід також розкривати таку інформацію щодо програм з визначеною виплатою:

а) облікову політику підприємства щодо визнання актуарних прибутків та збитків;

б) загальний опис типу програми;

в) узгодження активів та зобов’язань, визнаних у звіті про фінансове становище (балансі);

г) суми, включені до справедливої вартості активів програми;

г) узгодження, яке показує зміни за період розміру чистого зобов’язання (або активу), визнаного в звіті про фінансове становище (балансі);

д) загальні витрати, визнані у звіті про прибуток або збиток, зазначаючи статті звіту про прибуток або збиток, до яких вони включені;

е) фактичний прибуток від активів програми, а також фактичний доход від будь-якого права на компенсацію, визнаного як актив;

є) основні актуарні припущення, використані на звітну дату (ставку дисконту та інші).

Приклад 4.6.

Для більшої простоти та зрозумілості припускається, що всі операції відбуваютьсяна кінець року.

Наведені далі дані застосовуються до програм компенсацій з

визначеними виплатами після виходу на пенсію: Очікуваний доход від активів програми Ставка дисконту

12% (щорічно)

10% (щорічно)

Теперішня вартість зобов’язання на початок 2009 р. €1млн.

Ринкова вартість активів програми на початок 2009 р. €1млн.

Суттєвими є такі показники.

Покажіть, як підприємству, що звітує, слід обліковувати таку програму звизначеною виплатою у роках 2009, 2010 та 2011.

Розв’язок

Актуарний прибуток або збиток відображений в розрахунках як цифра

залишку:

10% коридор

Наступним кроком є визначення, чи перевищують актуарні прибутки або збитки межу 10% коридору. 10% межа є однією з більших оцінок:

а) 10% теперішньої вартості зобовязання за визначеними виплатами на цю дату (до вирахування активів програми);

б) 10% справедливої вартості будь-яких активів програми на цю дату.

Сума, визнана як зобов’язання щодо інших довгострокових виплат працівникам, повинна бути чистим підсумком, що складається з таких сум:

Щодо інших довгострокових виплат працівникам, то підприємству слід визнавати чистий підсумок, який складається з наведених нижче сум, як витрати або як дохід:

Виплати при звільненні - це виплати працівникам у результаті:

а) рішення підприємства звільнити працівника до встановленої дати виходу на пенсію; або

б) рішення працівника погодитися на добровільне звільнення в обмін на такі виплати.

Подія, в результаті якої виникає зобов'язання, - це звільнення, а не надання послуг працівником.

Підприємству слід визнавати виплати при звільненні тоді і лише тоді, коли воно беззастережно зобов'язується:

а) звільнити працівника чи групу працівників до встановленої дати виходу на пенсію; або

б) надати виплати при звільненні внаслідок пропозиції, зробленої для заохочення добровільного звільнення.

Підприємство має доведене зобов’язання здійснити звільнення тоді, коли в нього є детальний офіційний план звільнення (з конкретним мінімальним змістом) і немає реальної можливості скасувати своє рішення.

У разі, коли виплати при звільненні підлягають сплаті у строк понад дванадцять місяців після дати балансу, їх слід дисконтувати. В разі пропозиції, зробленої для заохочення добровільного звільнення, оцінка виплат при звільненні повинна базуватися на кількості працівників, які, як очікується, приймуть цю пропозицію.

Компенсаційні виплати інструментами капіталу - виплати працівникам, за якими або працівники мають право отримувати фінансові інструменти капіталу, випущені підприємством (або його материнською компанією); або сума зобов’язання підприємства працівникам залежить від майбутньої ціни фінансових інструментів капіталу, виданих підприємством. Приклади: акції, опціони на акції та грошові виплати, що залежать від ціни акцій.

4.3.