1. Приобретение материальных запасов за плату

При приобретении за плату материальных запасов для нужд бюджетного, автономного учреждений применяются правила договора поставки (ст. ст. 506 - 522 ГК РФ). Об этом сказано в п.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Напомним, что при размещении заказов на поставку товаров бюджетное учреждение обязано руководствоваться Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд". На это указано в ч. 1 ст. 4 Федерального закона N 94-ФЗ.

Подробнее о порядке размещения заказов на поставку товаров см. Практическое пособие по размещению госзаказа.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической стоимости с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме случаев приобретения или изготовления материальных запасов в рамках деятельности, облагаемой НДС) (п. п. 23, 100 Инструкции N 157н).

Фактическая стоимость приобретенных за плату материальных запасов формируется с учетом (п. 102 Инструкции N 157н):

- сумм, уплачиваемых поставщику (продавцу) по договору;

- сумм, уплачиваемых учреждением за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных запасов;

- таможенных пошлин и иных платежей, связанных с приобретением материальных запасов;

- сумм вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям за услуги по приобретению материальных запасов в соответствии с условиями договора;

- затрат, связанных с заготовкой и доставкой материальных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

- сумм, уплачиваемых за доведение материальных запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка, улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием);

- иных платежей, непосредственно связанных с приобретением материальных запасов.

Например:

договорная цена приобретаемых материальных запасов равна 59 000 руб. (включая НДС 9000 руб.). За доставку этих запасов перевозчику уплачено 2000 руб. (НДС к уплате перевозчик не предъявил). Если учреждение не планирует использовать данные материальные запасы при осуществлении облагаемых НДС операций, то эти материальные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, равной 61 000 руб. (59 000 руб. + 2000 руб.). В случае когда указанные материальные запасы предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС, они принимаются к учету по фактической себестоимости, равной 52 000 руб. (59 000 руб. - 9000 руб. + 2000 руб.).

Внимание! В фактическую стоимость материальных запасов не включаются суммы общехозяйственных и иных аналогичных расходов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материальных запасов (п. 105 Инструкции N 157н).

В случае когда стоимость материальных запасов при их приобретении определена в иностранной валюте, производится пересчет суммы в иностранной валюте в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету (п. 30 Инструкции N 157н). В части стоимости материальных запасов, оплаченных авансом, пересчет суммы иностранной валюты в рубли осуществляется по курсу на дату перечисления аванса.

Например:

учреждением приобретены материальные запасы стоимостью 10 000 евро. На дату принятия к учету материальных запасов (т.е. на дату отражения в учете задолженности перед поставщиком) курс евро к рублю РФ, установленный Банком России, составлял 39 руб/евро.

В таком случае фактическая себестоимость материальных запасов, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету, составит 390 000 руб. (10 000 евро x 39 руб/евро). При этом не имеет значения, по какому курсу будет погашена задолженность учреждения перед поставщиком.

Однако если предположить, что 10% стоимости указанных материальных запасов учреждение оплатило авансом по курсу 38 руб/евро, то фактическая себестоимость, по которой данные запасы принимаются к бухгалтерскому учету, составит 389 000 руб.

Если материальные запасы приобретаются в рамках одного договора с поставщиком, то полученные от него ценности принимаются учреждением на учет непосредственно на счет 0 105 00 000 "Материальные запасы" в корреспонденции со счетом 0 302 34 000 "Расчеты по приобретению материальных запасов". В случае когда при приобретении материальных запасов учреждение несет затраты по нескольким договорам (например, отдельно оплачиваются доставка, консультационные или посреднические услуги и др.), для формирования фактической стоимости данных запасов используются счета 0 106 24 000 "Вложения в материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения", 0 106 34 000 "Вложения в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения" или 0 106 44 000 "Вложения в материальные запасы - предметы лизинга". Сформированная на одном из данных счетов фактическая стоимость запасов списывается в дебет счета 0 105 00 000.

Подробнее о формировании фактической стоимости материальных запасов на счетах 0 106 24 000, 0 106 34 000 и 0 106 44 000 (в том числе в случае если договорная цена выражена в иностранной валюте или условных единицах (у. е.)) см. раздел "Вложения в нефинансовые активы".

При приобретении материальных запасов в 18-м разряде номера счета бухгалтерского учета указывается код вида деятельности (финансового обеспечения):

"2" - за счет средств от приносящей доход деятельности (собственных доходов учреждения);

"4" - за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

"5" - за счет субсидии на иные цели;

"6" - за счет субсидий на цели осуществления капитальных вложений;

"7" - за счет средств по обязательному медицинскому страхованию.

Приобретенные за плату материальные запасы подлежат отражению на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитической группе 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения" синтетического счета 105 при одновременном соблюдении следующих условий:

- материальные запасы приобретены за счет средств, выделенных учреждению собственником (учредителем);

- материальные запасы включены в Перечень особо ценного движимого имущества в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 "О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества".

Порядок отнесения имущества к категории особо ценного движимого имущества подробно описан в разделе "Введение".

Первичные документы по поступлению материальных запасов

Поступление в учреждение материальных запасов отражается в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов поставщика, таких как накладная поставщика и др. (п. 32 Инструкции N 174н, п. 32 Инструкции N 183н).

Внимание! В случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика при поступлении материальных ценностей, составляется Акт о приемке материалов (ф. 0315004).

Материальные запасы, приобретенные по безналичному расчету у поставщиков, могут быть получены работниками учреждения на основании выданных бухгалтерией доверенностей (ф. 0315001). В таком случае данные материальные запасы принимаются к учету на основании выданных поставщиком накладных или иных отгрузочных документов. При этом в накладной поставщика (ином документе) расписывается материально ответственное лицо, которому выдана доверенность на получение материальных ценностей.

Унифицированная форма доверенности (ф. 0315001) утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. Им же разъяснен порядок ее выдачи. Заметим, что ранее действовала Инструкция Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности".

Напомним, что право на получение материальных ценностей имеют материально ответственные лица, поименованные в приказе руководителя учреждения. Доверенность подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером учреждения (централизованной бухгалтерии) или лицами, ими уполномоченными.

Полученные у поставщика материальные запасы работник должен сдать на склад, а сопроводительные документы на них или неисполненный экземпляр доверенности сдать в бухгалтерию. Это необходимо сделать в сроки, установленные руководителем учреждения. Образец заполнения доверенности на получение материальных ценностей см. в разделе "Учет подотчетных сумм, выданных на административно-хозяйственные расходы".

В случае приобретения материальных запасов через подотчетных лиц учреждения их оприходование осуществляется на основании Авансового отчета (ф. 0504049) с приложением оправдательных документов (товарных и кассовых чеков, квитанции к приходному кассовому ордеру).

При покупке материальных ценностей у физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, для их оприходования может оформляться торгово-закупочный акт, который в данном случае является первичным документом. Данный документ должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ, а также подробные сведения о месте жительства физического лица - продавца имущества и реквизиты документа, удостоверяющего его личность. Акт может оформляться по типовой форме "Закупочный акт" (форма N ОП-5).

По материальным запасам, которые приобретаются за счет средств субсидий и не предназначены для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС, суммы НДС, предъявленные контрагентами, учреждение не вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Указанные суммы НДС включаются в стоимость материальных запасов (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Порядок учета сумм НДС, предъявленных поставщиком и иными контрагентами при приобретении материальных запасов за счет средств от приносящей доход деятельности, зависит от того, будет использоваться данное имущество в облагаемых НДС операциях или нет.

Если приобретаемое имущество предназначено для использования исключительно в не облагаемых НДС операциях

В этом случае "входной" НДС включается в стоимость этого имущества (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Данный порядок учета предъявленных к оплате учреждению сумм НДС применяется и в том случае, когда учреждение освобождено от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если приобретаемое имущество предназначено для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС

Тогда НДС, предъявленный поставщиком и иными контрагентами, учреждение вправе принять к вычету при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

При использовании приобретаемого имущества в операциях, как подлежащих налогообложению НДС, так и освобождаемых от него

В таком случае предъявленные учреждению к уплате суммы "входного" НДС подлежат распределению в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ.

Например:

учреждением приобретены материальные запасы (специальная одежда) стоимостью 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Указанная одежда используется как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

В текущем квартале учреждение оказало услуги, облагаемые НДС, на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). За этот же период учреждением оказаны услуги, не облагаемые НДС, на общую сумму 400 000 руб.

Доля оказанных услуг, облагаемых НДС, в общем объеме оказанных учреждением услуг за квартал составляет 20% ((118 000 руб. - 18 000 руб.) / (118 000 руб. - 18 000 руб. + 400 000 руб.) x 100%).

Соответственно, учреждение имеет право на налоговый вычет по НДС в сумме 720 руб. (3600 руб. x 20%). Оставшаяся сумма НДС (3600 руб. - 720 руб. = 2880 руб.) учитывается в стоимости специальной одежды.

Операции по принятию к учету приобретенных за плату материальных запасов отражаются в порядке, регламентированном абз. 2 п. 34 Инструкции N 174н и абз. 2 п. 34 Инструкции N 183н.

Внимание! С 1 января 2011 г. при отражении операций по принятию к учету объекта материальных запасов по кредиту счета 0 106 00 000 в 24 - 26 разрядах бюджетные учреждения используют код КОСГУ 340, а не 440, как было ранее.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

при поступлении в учреждение материальных запасов,

приобретенных за плату

┌─────┬─────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│ п/п │ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├─────┴─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1. Если при приобретении материальных запасов учреждение несет затраты │

│ по одному договору с поставщиком │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1.1. Учреждение не имеет права принять "входной" НДС к вычету │

├─────┬─────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1.1│Принятие к учету материальных│ 0 105 XX 340 │ 0 302 34 730 │

│ │запасов по цене, указанной в │ │ │

│ │договоре (с НДС) │ │ │

├─────┴─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1.2. Учреждение имеет право принять "входной" НДС к вычету │

├─────┬─────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.2.1│Принятие к учету материальных│ 0 105 XX 340 │ 0 302 34 730 │

│ │запасов по цене, указанной в │ │ │

│ │договоре (без НДС) │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2.2│Отражение суммы НДС по │ 0 210 01 560 │ 0 302 34 730 │

│ │приобретенным материальным │ │ │

│ │запасам, подлежащей в │ │ │

│ │установленном порядке │ │ │

│ │налоговому вычету │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2.3│Списание сумм НДС, принятых к│ 0 303 04 830 │ 0 210 01 660 │

│ │вычету в соответствии с │ │ │

│ │налоговым законодательством │ │ │

│ │РФ │ │ │

├─────┴─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1.3. Учреждение имеет право принять к вычету только часть "входного" НДС│

├─────┬─────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.3.1│Принятие к учету материальных│ 0 105 XX 340 │ 0 302 34 730 │

│ │запасов по цене, указанной в │ │ │

│ │договоре (без НДС) │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.3.2│Отражение суммы "входного" │ 0 210 01 560 │ 0 302 34 730 │

│ │НДС, предъявленной учреждению│ │ │

│ │поставщиком материальных │ │ │

│ │запасов │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.3.3│Списание сумм НДС, не │ 0 105 XX 340 │ 0 210 01 660 │

│ │подлежащих вычету в │ │ │

│ │соответствии с налоговым │ │ │

│ │законодательством РФ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.3.4│Списание сумм НДС, принятых к│ 0 303 04 830 │ 0 210 01 660 │

│ │вычету в соответствии с │ │ │

│ │налоговым законодательством │ │ │

│ │РФ │ │ │

├─────┴─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2. Если при приобретении материальных запасов учреждение несет затраты │

│ по договору с их поставщиком, а также иными контрагентами │

│ (поставщиками услуг) │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 2.1. Учреждение не имеет права принять "входной" НДС к вычету │

├─────┬─────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1.1│Формирование фактической │ │ │

│ │стоимости материальных │ │ │

│ │запасов: │ │ │

│ │- отражение стоимости │ 0 106 X4 340 │ 0 302 34 730 │

│ │материальных запасов согласно│ │ │

│ │договору с поставщиком (с │ │ │

│ │НДС) │ │ │

│ │- отражение стоимости │ 0 106 X4 340 │ 0 302 XX 730 │

│ │оказанных услуг и других │ │ │

│ │произведенных затрат, │ │ │

│ │связанных с приобретением │ │ │

│ │материальных запасов (с НДС) │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.1.2│Принятие к учету материальных│ 0 105 XX 340 │ 0 106 X4 340 │

│ │запасов по сформированной │ │ │

│ │фактической стоимости (с НДС)│ │ │

├─────┴─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2.2. Учреждение имеет право принять "входной" НДС к вычету │

├─────┬─────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.2.1│Формирование фактической │ │ │

│ │стоимости материальных │ │ │

│ │запасов: │ │ │

│ │- отражение стоимости │ 0 106 X4 340 │ 0 302 34 730 │

│ │материальных запасов согласно│ │ │

│ │договору с поставщиком (без │ │ │

│ │НДС) │ │ │

│ │- отражение стоимости │ 0 106 X4 340 │ 0 302 XX 730 │

│ │оказанных услуг и других │ │ │

│ │произведенных затрат, │ │ │

│ │связанных с приобретением │ │ │

│ │материальных запасов (без │ │ │

│ │НДС) │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2.2│Отражение сумм "входного" │ 0 210 01 560 │ 0 302 XX 730 │

│ │НДС, предъявленных │ │ │

│ │поставщиком и иными │ │ │

│ │контрагентами при │ │ │

│ │приобретении учреждением │ │ │

│ │материальных запасов │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2.3│Принятие к учету материальных│ 0 105 XX 340 │ 0 106 X4 340 │

│ │запасов по сформированной │ │ │

│ │фактической стоимости (без │ │ │

│ │НДС) │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2.4│Списание сумм НДС, принятых к│ 0 303 04 830 │ 0 210 01 660 │

│ │вычету в соответствии с │ │ │

│ │налоговым законодательством │ │ │

│ │РФ │ │ │

├─────┴─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2.3. Учреждение имеет право принять к вычету только часть "входного" НДС│

├─────┬─────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.3.1│Формирование фактической │ │ │

│ │стоимости материальных │ │ │

│ │запасов: │ │ │

│ │- отражение стоимости │ 0 106 X4 340 │ 0 302 34 730 │

│ │материальных запасов согласно│ │ │

│ │договору с поставщиком (без │ │ │

│ │НДС) │ │ │

│ │- отражение стоимости │ 0 106 X4 340 │ 0 302 XX 730 │

│ │оказанных услуг и других │ │ │

│ │произведенных затрат, │ │ │

│ │связанных с приобретением │ │ │

│ │материальных запасов (без │ │ │

│ │НДС) │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.3.2│Отражение сумм "входного" │ 0 210 01 560 │ 0 302 XX 730 │

│ │НДС, предъявленных │ │ │

│ │поставщиком и иными │ │ │

│ │контрагентами при │ │ │

│ │приобретении учреждением │ │ │

│ │материальных запасов │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.3.3│Списание сумм НДС, не │ 0 106 X4 340 │ 0 210 01 660 │

│ │подлежащих вычету в │ │ │

│ │соответствии с налоговым │ │ │

│ │законодательством РФ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.3.4│Списание сумм НДС, принятых к│ 0 303 04 830 │ 0 210 01 660 │

│ │вычету в соответствии с │ │ │

│ │налоговым законодательством │ │ │

│ │РФ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.3.5│Принятие к учету материальных│ 0 105 XX 340 │ 0 106 X4 340 │

│ │запасов по сформированной │ │ │

│ │фактической стоимости │ │ │

└─────┴─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Федеральным бюджетным учреждением приобретено постельное белье за счет собственных доходов. Стоимость постельного белья, согласно договору поставки, равна 20 000 руб. (НДС не выделен).

Корреспонденция счетов: Федеральным бюджетным учреждением приобретен посадочный материал (рассада капусты) за счет собственных доходов. Данный посадочный материал предназначен для выращивания капусты в рамках деятельности, приносящей доход (облагаемой НДС).

Корреспонденция счетов: Федеральным бюджетным учреждением приобретены строительные материалы (сталь кровельная) для ремонта здания. Доставка материалов осуществлена транспортной организацией по отдельному договору. Оплата произведена за счет собственных средств учреждения.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Бюджетным образовательным учреждением приобретены учебные пособия для бесплатной выдачи учащимся. Как отразить эти операции в учете учреждения?

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного образовательного учреждения расходы на изготовление студенческих билетов за счет субсидии на выполнение государственного задания?

Корреспонденция счетов: В текущем месяце от поставщика продуктов питания бюджетному образовательному учреждению поступила партия замороженной рыбы. После произведенного расчета с поставщиком выявлено, что часть поставленной рыбы является некачественной. По претензии учреждения поставщиком произведен возврат денежных средств на сумму возвращенного ему некачественного товара. Как отразить в учете учреждения данные операции?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы на приобретение аппарата для питьевой воды (кулера) и бутилированной воды?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете муниципального бюджетного учреждения культуры приобретение ткани и швейной фурнитуры для изготовления сценических костюмов? Костюмы в количестве пяти штук сшиты в швейном цехе учреждения. После изготовления костюмы приняты к учету в составе основных средств.

Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение здравоохранения заключило договор на приобретение медицинских костюмов. Договором предусмотрен аванс в размере 30%. Как отразить указанные расходы в бухгалтерском учете? Медицинские костюмы приобретены учреждением за счет средств обязательного медицинского страхования (ОМС).

Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение здравоохранения заключило договор с биофабрикой на приобретение медицинских пиявок. Как отразить указанные расходы в бухгалтерском учете?

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением культуры (музеем-заповедником) приобретены саженцы многолетних плодовых деревьев для последующей посадки их на собственной территории. Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения указанные операции?

Корреспонденция счетов: Государственное бюджетное учреждение среднего профессионального образования в целях обеспечения учебного процесса приобретает продукты питания для проведения студентами отделения общественного питания лабораторных работ по определению пищевой ценности и калорийности продуктов. Как отразить в бухгалтерском учете приобретение и списание указанных продуктов питания?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения здравоохранения приобретение и бесплатную выдачу молока работникам учреждения, занятым на работах с вредными условиями труда?

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением заключен договор на поставку пяти штук бензомоторных пил. Договором предусмотрена предоплата в размере 50%. Бензомоторные пилы приобретаются за счет средств субсидии, предоставленной бюджетному учреждению на выполнение государственного задания.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение по договору 15 штук спальных мешков за счет средств от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС? Договором предусмотрена 100%-ная предоплата.

Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение за счет средств субсидии на выполнение государственного задания приобрело летние шины (четыре штуки) для легкового автомобиля. Шины установлены на автомобиль взамен изношенных. Как отразить эти операции в учете?

Корреспонденция счетов: В рамках приносящей доход деятельности для выполнения опытно-конструкторских работ (ОКР) по договору с заказчиком бюджетное учреждение (научная организация) приобрело специальное оборудование. После выполнения работ оборудование по условиям договора остается у исполнителя. Как отразить данные операции в учете бюджетного учреждения (исполнителя)?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение канцелярских принадлежностей через подотчетное лицо за счет субсидии на выполнение государственного задания? Денежные средства под отчет выдаются путем зачисления их на банковскую карту учреждения, выданную работнику. Неиспользованная часть подотчетной суммы внесена работником на карту через банкомат.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение хозяйственных товаров через подотчетное лицо за счет субсидии на выполнение государственного задания? Денежные средства под отчет выдаются путем зачисления их на банковскую карту учреждения, выданную работнику. Неиспользованная часть подотчетной суммы внесена работником в кассу учреждения.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение 10 листов ламинированного ДСП для изготовления двух лабораторных столов? Листы ДСП приобретаются за счет средств субсидии, предоставленной бюджетному учреждению на выполнение государственного задания. Лабораторные столы изготовлены подрядчиком по договору гражданско-правового характера.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

при поступлении в учреждение материальных запасов,

приобретенных за плату

┌─────┬─────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│ п/п │ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├─────┴─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1. Если при приобретении материальных запасов учреждение несет затраты │

│ по одному договору с поставщиком │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1.1. Учреждение не имеет права принять "входной" НДС к вычету │

├─────┬─────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1.1│Принятие к учету материальных│ 0 105 XX 000 │ 0 302 34 000 │

│ │запасов по цене, указанной в │ │ │

│ │договоре (с НДС) │ │ │

├─────┴─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1.2. Учреждение имеет право принять "входной" НДС к вычету │

├─────┬─────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.2.1│Принятие к учету материальных│ 0 105 XX 000 │ 0 302 34 000 │

│ │запасов по цене, указанной в │ │ │

│ │договоре (без НДС) │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2.2│Отражение суммы НДС по │ 0 210 01 000 │ 0 302 34 000 │

│ │приобретенным материальным │ │ │

│ │запасам, подлежащей в │ │ │

│ │установленном порядке │ │ │

│ │налоговому вычету │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2.3│Списание сумм НДС, принятых к│ 0 303 04 000 │ 0 210 01 000 │

│ │вычету в соответствии с │ │ │

│ │налоговым законодательством │ │ │

│ │РФ │ │ │

├─────┴─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1.3. Учреждение имеет право принять к вычету только часть "входного" НДС│

├─────┬─────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.3.1│Принятие к учету материальных│ 0 105 XX 000 │ 0 302 34 000 │

│ │запасов по цене, указанной в │ │ │

│ │договоре (без НДС) │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.3.2│Отражение суммы "входного" │ 0 210 01 000 │ 0 302 34 000 │

│ │НДС, предъявленной учреждению│ │ │

│ │поставщиком материальных │ │ │

│ │запасов │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.3.3│Списание сумм НДС, не │ 0 105 XX 000 │ 0 210 01 000 │

│ │подлежащих вычету в │ │ │

│ │соответствии с налоговым │ │ │

│ │законодательством РФ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.3.4│Списание сумм НДС, принятых к│ 0 303 04 000 │ 0 210 01 000 │

│ │вычету в соответствии с │ │ │

│ │налоговым законодательством │ │ │

│ │РФ │ │ │

├─────┴─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2. Если при приобретении материальных запасов учреждение несет затраты │

│ по договору с их поставщиком, а также иными контрагентами │

│ (поставщиками услуг) │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 2.1. Учреждение не имеет права принять "входной" НДС к вычету │

├─────┬─────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1.1│Формирование фактической │ │ │

│ │стоимости материальных │ │ │

│ │запасов: │ │ │

│ │- отражение стоимости │ 0 106 X4 000 │ 0 302 34 000 │

│ │материальных запасов согласно│ │ │

│ │договору с поставщиком (с │ │ │

│ │НДС) │ │ │

│ │- отражение стоимости │ 0 106 X4 000 │ 0 302 XX 000 │

│ │оказанных услуг и других │ │ │

│ │произведенных затрат, │ │ │

│ │связанных с приобретением │ │ │

│ │материальных запасов (с НДС) │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.1.2│Принятие к учету материальных│ 0 105 XX 000 │ 0 106 X4 000 │

│ │запасов по сформированной │ │ │

│ │фактической стоимости (с НДС)│ │ │

├─────┴─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2.2. Учреждение имеет право принять "входной" НДС к вычету │

├─────┬─────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.2.1│Формирование фактической │ │ │

│ │стоимости материальных │ │ │

│ │запасов: │ │ │

│ │- отражение стоимости │ 0 106 X4 000 │ 0 302 34 000 │

│ │материальных запасов согласно│ │ │

│ │договору с поставщиком (без │ │ │

│ │НДС) │ │ │

│ │- отражение стоимости │ 0 106 X4 000 │ 0 302 XX 000 │

│ │оказанных услуг и других │ │ │

│ │произведенных затрат, │ │ │

│ │связанных с приобретением │ │ │

│ │материальных запасов (без │ │ │

│ │НДС) │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2.2│Отражение сумм "входного" │ 0 210 01 000 │ 0 302 XX 000 │

│ │НДС, предъявленных │ │ │

│ │поставщиком и иными │ │ │

│ │контрагентами при │ │ │

│ │приобретении учреждением │ │ │

│ │материальных запасов │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2.3│Принятие к учету материальных│ 0 105 XX 000 │ 0 106 X4 000 │

│ │запасов по сформированной │ │ │

│ │фактической стоимости (без │ │ │

│ │НДС) │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2.4│Списание сумм НДС, принятых к│ 0 303 04 000 │ 0 210 01 000 │

│ │вычету в соответствии с │ │ │

│ │налоговым законодательством │ │ │

│ │РФ │ │ │

├─────┴─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2.3. Учреждение имеет право принять к вычету │

│ только часть "входного" НДС │

├─────┬─────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.3.1│Формирование фактической │ │ │

│ │стоимости материальных │ │ │

│ │запасов: │ │ │

│ │- отражение стоимости │ 0 106 X4 000 │ 0 302 34 000 │

│ │материальных запасов согласно│ │ │

│ │договору с поставщиком (без │ │ │

│ │НДС) │ │ │

│ │- отражение стоимости │ 0 106 X4 000 │ 0 302 XX 000 │

│ │оказанных услуг и других │ │ │

│ │произведенных затрат, │ │ │

│ │связанных с приобретением │ │ │

│ │материальных запасов (без │ │ │

│ │НДС) │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.3.2│Отражение сумм "входного" │ 0 210 01 000 │ 0 302 XX 000 │

│ │НДС, предъявленных │ │ │

│ │поставщиком и иными │ │ │

│ │контрагентами при │ │ │

│ │приобретении учреждением │ │ │

│ │материальных запасов │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.3.3│Списание сумм НДС, не │ 0 106 X4 000 │ 0 210 01 000 │

│ │подлежащих вычету в │ │ │

│ │соответствии с налоговым │ │ │

│ │законодательством РФ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.3.4│Списание сумм НДС, принятых к│ 0 303 04 000 │ 0 210 01 000 │

│ │вычету в соответствии с │ │ │

│ │налоговым │ │ │

│ │законодательством РФ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.3.5│Принятие к учету материальных│ 0 105 XX 000 │ 0 106 X4 000 │

│ │запасов по сформированной │ │ │

│ │фактической стоимости │ │ │

└─────┴─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Федеральным автономным учреждением приобретено 100 подушек за счет собственных доходов. Стоимость одной подушки, согласно договору поставки, равна 300 руб. (НДС не выделен). Как отражается в учете приобретение и передача в эксплуатацию данных подушек?

Корреспонденция счетов: Федеральным автономным учреждением приобретен посадочный материал (рассада перца) за счет собственных доходов. Данный посадочный материал предназначен для выращивания овощей в рамках деятельности, приносящей доход (облагаемой НДС).

Корреспонденция счетов: Автономным учреждением заключен договор на поставку двух штук передвижных обогревательных домиков (бытовок). Договором предусмотрена предоплата в размере 70%. Передвижные обогревательные домики (бытовки) приобретаются за счет средств субсидии, предоставленной автономному учреждению на выполнение государственного задания.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете автономного образовательного учреждения расходы на изготовление зачетных книжек за счет средств субсидии на выполнение государственного задания?

Корреспонденция счетов: Автономному учреждению от поставщика продуктов питания поступила партия замороженного мяса - говядины первой категории. При разморозке выявлено, что поставленное мясо является некачественным. По претензии учреждения поставщиком произведена замена некачественного товара. Как отразить в учете учреждения данные операции?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения, применяющего УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), расходы на приобретение аппарата для питьевой воды (кулера) и бутилированной воды?

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете автономного учреждения здравоохранения приобретение и списание переданных для оказания услуг одноразовых стерильных медицинских комплектов? Комплекты приобретены учреждением за счет собственных доходов.

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете медицинского автономного учреждения приобретение и списание переданных для оказания услуг медицинских пиявок?

Корреспонденция счетов: Автономным учреждением для озеленения прилегающей территории за счет собственных доходов приобретена рассада цветов. Высадка рассады осуществляется физическим лицом по договору гражданско-правового характера. Как отразить в бухгалтерском учете указанные операции?

Корреспонденция счетов: Автономное учреждение высшего профессионального образования в целях обеспечения учебного процесса приобретает химические реактивы для проведения студентами платного отделения практических занятий. Как отразить в бухгалтерском учете приобретение и списание указанных материальных ценностей?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение кефира и его бесплатную выдачу работникам учреждения, занятым на работах с вредными условиями труда?

Корреспонденция счетов: В автономном учреждении через подотчетное лицо приобретены за наличный расчет канцелярские принадлежности (блокноты, ручки) за счет собственных средств учреждения. Как отражается в учете приобретение и списание данных принадлежностей?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение и установку на легковой автомобиль аккумулятора? Автомобиль используется в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение по договору поставки 100 штук шариковых ручек для изготовления ручек с логотипом учреждения? Шариковые ручки приобретены за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Логотип учреждения на ручку нанесен подрядчиком по договору подряда.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение канцелярских принадлежностей через подотчетное лицо за счет субсидии на выполнение государственного задания? Денежные средства под отчет выдаются путем зачисления их на банковскую карту учреждения, выданную работнику. Неиспользованная часть подотчетной суммы внесена работником на карту через банкомат. Автономному учреждению открыт лицевой счет в органе казначейства.