3.5, Форма журнал-Главная

Такая форма учета является разновидностью мемориально-ордерной формы. Используется в небольших организациях. При ней мемориальные ордера с приложенными к ним документами являются осно- ванием для записей по сметам аналитического и синтетического учета.

Образец формы журнал-Главная Номер мемориального Дата Сумма

оборота Строка 01

«Основные средства» 02

«Амортизация основных средств» 10 «Материалы» 50

«Касса» Итого оіадера Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Сальдо на 1 Итого Сальдо на 1 Аналитический учет ведут в книгах или карточках. По счетам аналитического учета составляют оборотные ведомости, итоги которых сверяют с данными счетов синтетического учета в книге журнал-Главная.

3.6. Журнально-ордерная форма

При журнально-ордерной форме счетоводства данные документов непосредственно или с помощью вспомогательных ведомостей, используемых для первоначальной группировки исходных данных, записывают а журналы-ордера. Последние представляют собой таблицу шахматной формы, построенную по кредитовому признаку. В графлю укязыпяют дебетуемые счета и суммы операции.

Журналы-ордера используют в течение месяца для записей операций по отдельному синтетическому счету или нескольким таи- мосвязанным счетам. Итоги за месяц журнала-ордера показывают сумму кредитового оборота по данному синтетическому счету с подразделением ее по дебетуемым счетам. Каждый отдельный журнал- ордер является регистром хронологического и систематического учета.

Журнал-ордер по кредиту счета 51 «Расчетные счета»

за январь 200_ г.

(ден. ед.) Дата В дебет счетов 50 60 68 и др. Итого 1 2 3 4 5 6 2 350 ВО ООО 900 — 81 250 3 — 91 000 — — 91 000 Ит. д. Итого 7000 1 600 000 18 000 — 1 625 000 Такой принцип построения учетных регистров позволяет осуществлять одновременно запись по двум счетам, что устраняет повторение оборотов в регистрах, вносит стройность и порядок в записи, сокращает их количество.

По окончании месяца итоги журналов-ордеров переносят в Главную книгу, открываемую на год. В ней обороты по дебету каждого синтетического счета отражают в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов, а обороты по кредиту записывают одной общей суммой. Таким образом, журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга и дают развернутую корреспонденцию по дебету и кредиту каждого отдельного синтетического счета.

По ряду счетов бухгалтерского учета журналы-ордера совмещены с дебетовыми ведомостями. В них производится регистрация дебетовых оборотов в корреспонденции с кредитуемыми счетами.

Накопительные ведомости по дебету счетов имеют вспомогательное значение. Они используются для обеспечения аналитического учета в единой системе записей с синтетическим учетом, а также для накапливания сумм по кредиту счетов. Суммы по итогам за месяц переносят иногда из ведомостей в журналы "Ордера.

Вспомогательные дебетовые ведомости ведут по счетам: 60 «(Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Совмещение синтетического и аналитического учета, например, по счету 60 обеспечивается тем, что и журнале-ордере по каждому платежному поручению записывают оприходованные материалы, а в ведомости по тем же строкам делают записи об оплате этих поручений. Такой порядок учетной регистрации позволяет отказаться от составления оборотных и сальдовых ведомостей по счетам аналитического учета.

Главная книга

Счет 51 «Расчетные счета»

(ден, сд.) Месяц Обороты по дебету с кредита счетов Обороты

по кредиту Сальдо 50 66 Ит.

Однако эта форма счетоводства не исключает необходимости использования отдельных регистров аналитического учета (книг, карточек) по тем счетам, по которым журналы-ордера и вспомогательные к ним ведомости не дают всей необходимой информации для оперативного руководства и контроля за хозяйственной деятельностью организации. Так, для учета материалов необходимо иметь данные о движении остатков по каждому их наименованию. Поэтому сохраняется ведение аналитического учета на отдельных регистрах, что обусловливает необходимость составлять по их данным оборотной или сальдовой ведомости для сверки с синтетическими счетами.

На основе проверенных данных Главной книги, некоторых журналов-ордеров и регистров аналитического учета составляют бухгалтерскую отчетность (см. схему).

* : Л".

? Схема журнально-ордерной формы учета

Поскольку журналы-ордера имеют форму многографных таблиц, их целесообразно заполнять на соответствующих машинах. Особенно эффективно применение таких машин при составлении журналов-ордеров с дебетовыми ведомостями. Бухгалтерские машины позволяют одновременно с группировкой операций по счетам в учетных регистрах выводить сальдо и подсчитывать за один рабочий прием итоги хронологических (по строкам) и систематических (по графам) записей.

Это не означает, что при названной форме учета нельзя рационально применять и другие вычислительные машины, но следует иметь в виду, что построение журналов-ордеров и порядок записей в них должны быть приспособлены к определенным видам имеющейся Б наличии счетной машины. Обшие же требования к регистрам в. данных условиях состоят в том, что они должны иметь форму листов бумаги стандартного формата, а не книг (тетрадей); графы листов — по размеру и размещению соответствовать эксплуатационным возможностям вычислительных машин.

Министерство финансов РФ разработало рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства по следующим видам деятельности: промышленность, строительство, наука» снабжение и сбыт Рекомендации сообщены Письмом Минфина России от 24 июля 1992 г.

п/л Номер Наименование и назначение Про- мыш- лен- ность Строительство Наука Снабжение и

сбыт журнал а- ордера ведомости 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 - 1 ' — По кредиту счета 50 Месяц X X X X 2 1 Ведомость к счету 50 (помешена на обороте журнала- ордера № 1) X X X X ... . 1 2 3 4 5 6 7 8 9 3 2 — По кредиту счета 51 Месяц X X X X 4 2 Ведомость к счету 51 (помещена на обороте журнала- ордера № 2) X X X X 5 3 —? По кредиту счетов 55, 57 —>•— X X X, X 6 4 — По кредиту счетов 66, 67 — X X X X

1 7 6 По кредиту счета 60 (с вкладным листом на каждые 50—60 счетоа*фэктуэ) X X X X 8 5 Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей (с вкладным листом для отдельных месяцев) Квартал, полугодие, год X X 9 5-Е Ведомость учета расчетов с заказчиками (генподрядчиками), подрядчиками (субподрядчиками) за выполненные работы (с вкладным листом на каждые 50—SO счетов- фактор) Месяц X X 10 6-Е Ведомость учета неотфакту рован ных поставок (с вкладным листом на каждые 50—60 счетов-фактур) Полугодие, ГОД X 11 6А-С Ведомость учета материалов в пути (с вкладным листом на каждые 50—60 счетов-фактур) Год X 1 2 3 4 5 6 7 8 9 12 7 — По кредиту счета 71 Год X X X X 13 8 По кредиту счетов 58, 60, 62, 63, 73, 76 X X X X 14 7 Ведомость умета расчетов с разными дебиторами и кредиторами (г: вкладным листом на каждые 20 дебиторов или кредиторов) X X X X 15 8 Книга умета депонированной заработной платы X X X X 16 9 Ведомость учета расчетов с жильцами квартир и общежитий (для крупных предприятий) X X X X 17 9 — По кредиту счета 79 Месяц X X X X IS 10 По кредиту счетов 02, 05.10. 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 97. 76. 69, 70. 94 - * L X 19 10/1 По кредиту счетов 02, 05,10, 20. 21, 23, 25, 26. 28, 29. 97. 76, 69. 70, 94 X 20 10a По кредиту счетов 02, 05, 10, 20, 25, 26,28,29,97. 76, 691 70, 94 X 21 10 Ведомость учета материалов на складах (для предприятий, имеющих более, пяти складов) X 22 10a Ведомость учета материалов на складах (для предприятий, имеющих не более пяти складов) X І 1 2 3 4 5 в 7 В 9 23 — 11 Ведомость учета материалов в ценах Месяц X — — — 24 12 Ведомость учета затрат цехов (предназначена только к журналу-ордеру Ns 10) с вкладным листом для каждого цеха) -—«— X 25 13 Ведомость учета затрат обслуживающих производств и хозяйств X X 26 13а Ведомость учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (для небольших предприятий) X X X 27 14 Ведомость учета потерь в производстве X 2S 15 Ведомость учета о б щехоэяйст вен н ых расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов X 29 10-с По кредиту счетов 02, 05, 07, 08, 10, 20. 23,25. 26, 28,29,97, 44, 76, 69, 70, 94 X 30 10-с Ведомость учета движения материалов в денежном выражении

(с вкладным листом на каждые 20 материально- ответственных лиц) X X 31 15-е Ведомость аналитического учета временных зданий, сооружений и приспособлений с вкладным листом Год X X 1 2 3 4 5 6 7 8 9 на каждые 50 названий зданий, сооружений и приспособлений} 32 10-и По кредиту счетов 02, 05, 08, 10, 20, 23, 26, 28, 29, 97, 44, 76, 69, 70, 94 Месяц ч 33 10-сн По кредиту счетов 02, 05, 10, 20, 23, 26, 28, 29, 97, 44, 76, 69, 70, 94 X 34 11 — По кредиту счетов 41, 43, 45, 90, 52 X X X X 35 16а Ведомость учета реализации продукции (работ, услуг) (используется при определении выручки по оплате) (с вкладкьгм листом на каждые 50— 60 ошов-фактур) X X X X 36 16 (отгрузка) Ведомость учета реализации продукции (работ, услуг) (используется при определении выручки по отгрузке) (с вкладным листом на каждые 50—Б0 счетов-фа (cry р) X X X X

1 37 12 По кредиту счетов 59, 63, 80, 62, 83, 84, 89, 86 _ X X X X 38 13 — По кредиту счетов 01, 03. 04, 91 — X X X X 39 17 Ведомость учета нематериальных активов и износа (С вкладным листом на каждые 50 объектов} X X X X 40 14 По кредиту счета 14 По мере надобности к X X X 1 2 3 4 5 6 7 8 9 41 15 — По кредиту счетов 99, 93 Месяц X X X X 42 16 —? По кредиту счетов 07, 03, 11 X X X X 43 18 Ведомость учета затрат по капитальным вложениям (с вкладным листом на каждые 50 объектов) Квартал, полугодие, год X X X X 44 18-1 Ведомость учета затрат по законченным капитальным вложениям (с вкладным листом на каждые 50 объектов) Год X X X X Кроме учетных регистров, рекомендованы следующие формы разработочных таблиц. №

п/п Номер формы Наименование и

назначение разработочнь їх таблиц Учетный период, на

который открывается таблица Вид деятельности, іде применяется Про- МЫШ-

лен- ность Строительство Наука Снабжение и сбыт 1 2 3 4 5 6 7 а 1 РТ-1 Распределение заработной платы и расходов материалов (для предприятий с децентрализованным учетом) Месяц X 2 РТ-2 Распределение заработной платы —»— — X X — 3 РТ-3 Сводка данных по расчетам с рабочими и служащими X ~ * - 4 РТ-4 Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников X 5 РТ-5 Сводкз начисленной заработной платы по ее составу і) X X 1 2 3 4 5 6 7 8 и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими (взамен таблиц РТ-3 и РТ-4) 6 РТ-5с Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределению заработной платы (с вкладным листом) Месяц X X 7 PT-6 Расчет амортизации основных средств —-і» X 8 РТ-7 Расчет

амортизации основных средств X X 9 РТ-9 Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств х 10 РТ-11 Реестр не выдан ной заработной платы На месяц 8-10 экз. X X — X 11 РТ-12 Карточка аналитического \чета расчетов с дебиторами и кредиторами По числу лицевых счетов дебиторов и кредита роз X X X X 12 РТ-13 Листок- расшифровка На месяц 25—30 экз. X X X X 13 РТ-1-

За Листок- расшифроека На месяц 10—15 экз. X X X X 14 РТ-14 Бухгалтерская справка На месяц 25 экз. X X X X 15 РТ-15 Справка для архива На месяц 25—50 экз. X X X X Следует иметь в виду, что в соответствии с названным выше Письмом Минфина России министерствам и ведомствам предоставлено право по отраслям, не включенным в перечень, самостоятельно разрабатывать для предприятий своей системы специализированные учетные регистры с соблюдением единых российских методологических принципов бухгалтерского учета. Так, в организациях системы Комитета по торговле Российской Федерации для ведении бухгалтерского учета предусмотрено пять типовых форм журналов-ордеров. Эти регистры изготовлены по счетам, сгруппированным гю экономическому содержанию. Журнал-ордер Ng I накапливает информацию по счетам 01, 04, 05, 10, 20, 43 и 41; журнал-ордер № 2 — по счетам 45, 60, 71, 76; журнал-ордер № 3 — по счетам 503 51, 52, 55, 66; журнал-ордер № 4 — по счету 70 и журнал-ордер № 5 — по всем остальным счетам счетного плана.

Разработана также ведомость расшифровки записей к каждой типовой форме учетного регистра,