3.9, Книга учета доходов и расходов

Она имеет следующую форму.

т Организации-«упрощенцы") выплачивающие дивиденды, должны зести бухгалтерский учет в общем порядке. Это предусмотрено Письмом Минфина РФ от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения».

Приложение 1

УТВЕРЖДЕНА Приказом МЯС России от 28 октября 2002 г, № БГ-3-22/606

(в ред. Приказа от 26 марта 2003 г. № БГ-3-22/І35)

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей1, применяющих упрощенную систему налогообложения

КОДЫ

04 01 01

7727042278

772701001

383

форма № 2 по ОКУД

Дата (год, месяц» число)

по ОКПО

ИНН/КПП

ИНН

по ОКДП

по СОЕЙ

на 2004 год

Налогоплательщик (наименование организации/фамилия, имя,

отчество индивидуального предпринимателя)

ООО «Оптовик»

' Для индивидуальных предпринимателей внесены изменения (Приказ МНС РФ от 24,05.2004 г. № САЭ-3-22/332®}.

Идентификационный номер налогоплательщика/код причины постановки на учет в налоговом органе организации 1025139000222/772701001

Идентификационный номер налогоплательщика индивидуального предпринимателя 2222042278

Вид осуществляемой предпринимательской деятельности Оптовая торговля

Объект налогообложения Доходы за вычетом расходов

(наименование выбранного объекта налогообложения

в соответствии со ст.

Единица измерения; руб.

Адрес места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя)

г. Москва Ново-Черемушкинская ул., 30

Номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков

(номера расчетных и иных счетов и наименование соответствующих банков) № в

Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения

от 18 декабря 2003 г. № 86/1

Дата выдачи 18.12.2003 г.

Должностное лицо налогового органа

18.12.03

Урусова

(расшифровка подписи)

і. Доходы vi расходы Регистрация Сумма № п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы — всего В т. ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога Расходы — всего Вт. Ч.

расходы, учитываемые при расчете единого налога 1 2 3 4 5 6 7 1 06.01,04 Арендная плата — — 39000 39 000 п/п № 10 — — — 2 1S.01.04 п/п 125 Реализованы товары 354000 354000 — — ИТ. д. Итого за ] кв. 709500 709500 826927 826927 I. Доходы и расходы •і Итого за II ice. Итого за полугодие I. Доходы и расходы Итого за 111 кв. Итого

за 9 месяцев I. Доходы и расходы Итого за N кв. Итого за год | У организаций, перешедших на упрощенную систему учета и налогообложения, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн руб. Для контроля за соблюдением этого лимита в Книге предусмотрен следующий раздел;

I!. Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу за 20 года отчетный (налоговый) период 1 г 3 4 5 6 7 8 N° Наиме Дата Дата Перво Оста Срок Коли л/п нование и осно оплаты началь точная полез чество объекта вание объекта ная стои ного кварта основ ввода основ стои мость исполь лов ных в экс ных мость объекта зования эксплуа средств плуата средств объекта основ объекта тации цию (ЧИСЛО» основ ных основ оплачен объекта месяц ных средств ных ного основ и год} средств (руб.) средств объекта ных (руб.) (коли основ средств чество ных лет) средств в отчет ном (нало говом) пери оде 1 2 3 4 5 6 7 а 1 Газ-51 15.04,03. 05.04,03 300 000 260 000 6 1 ОС-1 2 Компью 15.02.04 10.02.04 78 000 теры Всего — — — — — — — за отчет ный (нало говый пе риод) 9 10 11 12 13 14 15 16 Коли Доля Доля Суммы расходов на Вклю Остаток Дата чество стои стои приобретение чено расхо выбы квар мости мости основных средств. в рас дов на тия талов объекта объекта принимаемая при ходы приоб и ос эксплу основ основ определении за ретение нова атации ных ных налоговой базы пред основ ние опла средств, средств, за отчетный шест ных выбы ченного прини прини {налоговый период вую- средств, тия объекта маемая маемая (РУб.) щие подле объек основ 5 расхо з расхо Всего В т.

В случае ведения в бумажном виде Книга прошнуровывается, пронумеровывается, на последней странице указывается число содержащихся в ней страниц, что подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя — при сс

наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью (до начала ведения).

Если Книга ведется в электронном виде, то по окончании года ее распечатывают, а также прошнуровывают и пронумеровывают На последней странице указывают число содержащихся страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Книга состоит из трех разделов: раздел 1 «Доходы и расходы»; раздел II «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу»; раздел Ш <*Расчет налоговой базы по единому налогу*. Разделы I и III заполняются всеми налогоплательщиками, а раздел II — только теми, кто выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,

В разделе I Книги учета доходов и расходов указываюся: в графе I — арабскими цифрами порядковый номер регистрируемой операции;

в графе 2 заполняются дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция;

в графе 3 — содержание регистрируемой операции (например, выручка от реализации услуг по договору № 10 от 24 марта 2003 г.);

в графе 4 организации отражают все полученные доходы, а индивидуальные предприниматели указывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности;

в графе 5 организации показывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав и внереализационные доходы.

графа 6 заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В ней они отражают все расходы, произведенные в результате осуществления предпринимательской деятельности;

графа 7 служит для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В ней они отражают расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ и п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Подчеркнем, что согласно ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в байках

и(или) б кассу, получения много имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав {кассовый метод), а датой осуществления расходов — дата их фактической оплаты. Исключение составляют лишь ( расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Они отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Раздел II Книги учета доходов и расходов заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В этом разделе определяется размер расходов на приобретение основных средств, принимаемых в порядке, установленном п. 3 ст. 346Л6 Кодекса.

ГТри заполнении данного раздела указывается отчетный (налоговый) период, за который производится расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу (I квартал, полугодие, 9 меся цен, год).

Данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно:

в графе 1 — порядковый номер операции; в графе 2 — наименование объекта основных средств в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами на основное средство;

в графе 3 — число, месяц, год, а также наименование и номер документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатацию объекта основных средств.

в графе 4 — число> месяц и год оплаты основных средств на основании первичных документов (платежное поручение, квитанция к приходному кассовому ордеру иные документы, подтверждающие факт оплаты);

в графе 5 — первоначальная стоимость основного средства, определяемая в соответствии с положениями п. 1 ст. 257 НК РФ;

в графе 6 приводится остаточная стоимость основного средства, приобретенного и оплаченного в период применения общего режима налогообложения и оплаченного в период применения упрощенной системы налогообложения.

Остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, определяется и отражается в Расчете на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, а стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, но оплаченных в период применения упрощенной системы

налогообложения, определяется на дату перехода па упрощенную систему налогообложения и отражается в Расчете начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основного средства.

По основному средству, приобретенному и введенному Б эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 6 не заполняется;

в графе / указывается срок полезного использования основного средства;

в графе 8 фиксируют количество кварталов эксплуатации в отчетном {налоговом) периоде применения упрощенной системы налогообложения оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства. Если оно приобретено в период применения общего режима налогообложения, а оплачено в одном из месяцев, кроме последнего квартала в период применения упрощенной системы налогообложения, то этот квартал является первым кварталом эксплуатации основного средства. Если же основное средство оплачено в последнем месяце квартала, то первым кварталом эксплуатации основного средства будет являться квартал, следующий за месяцем оплаты основного средства.

Например, если основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в декабре 2002 г.? когда налогоплательщиком применялся общий режим налогообложения, и оплачено в апреле 2003 г., когда налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения, то в гр. 8 в отчетных (налоговых) периодах (периоде) указывается соответственно I, II, III кварталы эксплуатации основного средства.

По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообло- жения, гр. 8 не заполняется;

в графе 9 указывается количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде применения упрощенной системы налогообложения оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства. Если основное средство оплачено в одном из месяцев квартала, то этот квартал учитывается как полный квартал эксплуатации основного средства.

Например, если основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в декабре 2002 г., когда налогоплательщиком применялся общий режим налогообложения, и оплачено в апреле 2003 г., когда налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения, то в гр. 9 за отчетный (налоговый) период указывается срок эксплуатации, соответствующий трем кварталам.

По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, гр. 9 не заполняется;

в графе 10 приводят долю стоимости основного средства, приобретенного налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, принимаемую в расходы на приобретение основного средства, в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, за налоговый период.

По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, гр. 10 не заполняется;

в графе 11 указывается доля стоимости основного средства, приобретенного налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, принимаемая в расходы на приобретение основного средства, за каждый квартал налогового периода, определяемая как отношение данных гр. 10 к данным гр. 9.

Значение доли стоимости основного средства, принимаемое в расходы на приобретение основного средства за каждый квартал налогового периода, округляется до четвертого знака после запятой.

По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, гр, 11 не заполняется;

в графе 12 отражаются расходы на приобретение основного средства, подлежащие включению в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу за отчетный (налоговый) период. Данная сумма отражается нарастающим итогом соответственно за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год и определяется следующим образом; —

по основному средству, приобретенному и оплаченному в период применения общего режима налогообложения, а также по основному средству приобретенному в период применения общего режима налогообложения, но оплаченному после перехода на упрощенную систему налогообложения, — произведение данных гр. 6, 8 и 11, деленное на 100; —

по основному средству, приобретенному и введенному л эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, указываются данные гр. 5;

в графе 13 записываются расходы на приобретение основного средства, подлежащие включению в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы, за последний квартал отчетного (налогового) периода.

Данная сумма расходов определяется как разница между значением, указанным в гр. 12 Расчета расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу за отчетный (налоговый) период (далее — Расчет), и значением гр. 12 Расчета за предшествующий отчетный (налоговый) период.

Итоговая сумма расходов по данной графе за отчетный (налоговый) период отражается в гр. 5 раздела I Книги учета доходов и расходов за соответствующий квартал отчетного (налогового) периода;

в графе 14 отражается сумма расходов на приобретение основного средства, включенная в состав расходов, принятых при определении налоговой базы по единому налогу за предшествующие налоговые периоды.

Данная сумма расходов определяется как сумма значений грєф 12 Расчетов за предшествующие налоговые периоды применения упрощенной системы налогообложения по основному средству.

По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 14 не заполняется;

в графе 15 показывают сумму остатка расходов на приобретение основного средства, подлежащую списанию в последующие отчетные (налоговые) периоды, которая определяется следующим образом: —

по основному средству, приобретенному и оплаченному в период применения общего режима налогообложения, а также по основному средству, приобретенному в период общего режима налогообложения, но оплаченному после перехода на упрощенную систему налогообложения, — разница между значениями, указанными в гр, 6, 12 и 14; —

по основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, ~ разница между значениями, указанными в графах 5 и 12 (нулевое значение в гр. 15);

в графе 16 указываются число, месяц и год выбытия из эксплуатации объекта основных средств, а также наименование, номер и дата документа, подтверждающего факт выбытия из эксплуатации объекта основных средств.

По итоговой строке данного раздела Книги учета доходов и расходов отражается сумма значений, указанных в гр. 5—6, 12—15.

Раздел Ш. Книги учета доходов и расходов.

]]!. Расчет налоговой базы по единому налогу за 2004 г. отчетный (налоговый) период Наименование показателей Код строки I квартал Полугодие 9 месяцев Год 1 2 3 4 5 6 — доходы, учитываемые при расчете единого налога 010 709 500 — расходы, учитываемые лри расчете единого налога 020 Є26 927 Итого;

— доходы, уменьшенные на величину расходов [строка 010 - строка 020) 030 — превышение расходов над доходами (строка 020 - строка СЮ) 031 117 427 По строке 010 данного раздела Книги отражается сумма полученных им доходов за отчетный (налоговый) период (значение гр. 4 раздела і).

По строке 020 фиксируется сумма произведенных расходов за отчетный (налоговый) период (значение гр. 5 раздела I).

Предприятия, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, данную строку не заполняют.

По строке 030 показывается сумма доходов, уменьшенных на величину расходов, определяемая как разница между значениями, указанными в строках 010 и 020.

Хозяйствующие субъекты выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, данную строку не заполняют.

По строке 031 отражается сумма превышения расходов над доходами, определяемая как разница между значениями, указанными в строках 020 и 010.

Предприятия, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, данную строку не заполняют.

Сформулируйте понятие «бухгалтерский документ» и что такое докуметооборот? 2.

Перечислите обязательные реквизиты любого бухгалтерского документа. 3.

Какими нормативными актами регулируется система документов? 4.

Что такое бухгалтерский регистр и что представляет со- ' бой коммерческая тайна? 5.

Дайте определение понятию «форма счетоводства»? 6.

Охарактеризуйте порядок учета при мемориально-ордерной форме счетоводства. 7.

В чем заключается различие между мемориально-ордер- ной формой и формой журнал-Главная? 8.

Назовите основные регистры журнально-ордерной формы. 9.

Каковы принципиальные отличия автоматизированной системы учета от вышеназванных форм счетоводства? 10.

Приведите признаки АРМ бухгалтера? 11.

В каких учетных регистрах отражают операции индивидуальные предприниматели? 1 ? ТЕСТЫ Укажите букву правильного ответа.

1. Бухгалтерский документ — это:

а) устное распоряжение руководителя;

б) протокол совещания;

в) обмен мнением между должностными лицами;

г) бумажный носитель информации с наличием обязательных реквизитов.

2. Сроки хранения документов:

а) 1 год;

б) 3 года;

в) не менее 5 лет- 3.

Каким нормативным актом предусмотрен перечень обязательных реквизитов в документах:

а) законом о бухгалтерском учете;

б) положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;

в) положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете;

г) постановлениями Правительства РФ, Минфина РФ и Госкомстата России «Об утверждении порядка поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории РФ, унифицированных форм первичной учетной документации». 4.

Учетные регистры используются для:

а) группировки данных в необходимых разрезах;

б) подготовки информации для машинной обработки;

в) упрощения бухгалтерского учета. 5.

Для мемориально-ордерной формы характерны:

а) составление отдельных мемориальных проводок и бухгалтерских ордеров;

б) систематизация информации по бухгалтерским счетам в регистрационном журнале;

в) ведение Главной книги с фиксированием по каждому бухгалтерскому счету: сальдо и оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. Основанием записей в ней являются мемориальные ордера, предварительно записанные в регистрационном журнале. 6.

Форма журнал-Главная используется:

а) на крупных предприятиях;

б) для ведения журнала по каждому смету с переносом итогов в Главный журнал;

в) совмещения хронологической и систематической регистрации мемериальных ордеров в целом по предприятию, 7.

Для журнально-ордерной формы характерны;

а) составление мемориальных ордеров;

б) ведение журналов-ордеров по каждому синтетическому счету; в) совмещение синтетического и аналитического учета в одном журнале-ордере исключается;

г) сочетание мемориальных ордеров с регистрационным журналом, совмещение в ряде случаев в одном регистре синтетического и аналитического учета — более рациональный способ ведения Главной книги. 8.

При автоматизированном способе учета:

а) бухгалтерских проводок не составляют;

б) изготовляют традиционные формы учетных регистров;

в) любые регистры, оборотные ведомости и формы бухгалтерской отчетности могут быть составлены на мини-ЭВМ автоматизированным способом. 9.

АРМ бухгалтера — это:

а) обособленная работа бухгалтера на компьютере;

б) бухгалтер не может вмешиваться в процесс решения учетных задач;

в) работа на основе компьютерной сети позволяет обмениваться данными между АРМ по каналам связи, обеспечивая объединение информации по предприятию в целом* 10.

Характерные особенности учетных регистров для индивидуальных предпринимателей:

а) регистры разрабатывают предприниматели самостоятельно;

6} статьи расходов предусматриваются в учетной политике предпринимателя;

в) содержание и форма книги учета расходов и доходов и хозяйственных операций официально не регламентированы;

г) порядок учета нормализован приказами Минфина РФ и МНС России, а статьи расходов — главой 25 ИК РФ. Создавайте немного законов, но следите за тем,

чтобы они соблюдались.

Д. Лонк (Англия)