Налогообложение операций с использованием зарплатных пластиковых карт

Налог на прибыль. Согласно позиции Минфина России, указанной в Письме от 7 февраля 2005 г. № 03-05-01-04/19, расходы на открытие и годовое обслуживание лицевых счетов сотрудников организации, открытых в системе банковских карт для ежемесячного перечисления заработной платы сотрудников (работников) с расчетного счета данной организации и для личного пользования, производятся в пользу сотрудников и на основании пункта 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ (далее - Налогового кодекса РФ) не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

Однако в Письме от 22 марта 2005 г. № 03-03-0104/1/131 Минфин России уточнил, что для целей налогообложения не учитываются расходы на изготовление банковских карт для работников, а также расходы организации по оплате комиссионного вознаграждения банку-эмитенту за проведение операций по счетам ее работников с использова

нием банковских карт. В то же время вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, предназначенных для выплаты заработной платы, учитываются при налогообложении прибыли на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, предусматривающего включение в состав прочих расходов организаций расходов на оплату услуг банков. Об этом же сказано и в Письме ФНС России от 26 апреля 2005 г. № 02-1-08/80@.

Таким образом, финансовое и налоговое ведомства делят расходы, связанные с «зарплатными» картами, на затраты по их изготовлению, годовому обслуживанию и на расходы на вознаграждение банку за перечисление зарплаты со счета организации на счета работников. При этом для целей расчета налога на прибыль учитывается только последний вид расходов.

Обращаем Ваше внимание на то, что организация может не согласиться с приведенными выше выводами и учтет при налогообложении все перечисленные расходы.

Расходы на изготовление банковских карт. Как уже отмечалось, в данном случае представители Минфина и ФНС ссылаются на пункт 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым нельзя учесть расходы, которые никак не связаны с деятельностью организации (экономически не оправданы) и направлены на удовлетворение личных потребностей работника.

По поводу обоснованности расходов, связанных с открытием работникам банковских карт, следует указать на Постановление ФАС Московского округа от 18 ноября 2003 г. № КА-А40/9281-03. В данном случае суд признал рассматриваемые расходы экономически оправданными, указав на то, что выплата зарплаты через кассу предприятия потребовала бы значительных расходов, не сопоставимых с расходами на открытие банковских карт. Кроме того, суд обратил внимание на то, что в локальном нормативном акте организации, регламентирующем порядок начисления и выплаты зарплаты, предусмотрено, что выплата заработной платы сотрудникам осуществляется банковским переводом. Это послужило дополнительным доводом в пользу предприятия.

Кроме того, финансовые и налоговые органы указывают на то, что данные расходы направлены на удовлетворение личных потребностей работника. При этом они говорят о том, что эти суммы не являются доходом работника, который облагается налогом на доходы физических лиц (Письма Минфина России от 2 апреля 2003 г. № 04-02-05/3/14, а также от 28 сентября 2004 г. № 03-05-01-04/26). То есть, по сути, они согласны с тем, что рассматриваемые расходы понесены не в интересах работников, а в интересах организации. В результате возникает вопрос: можно ли вообще говорить о расходах, направленных на удовлетворение личных потребностей работника? Ведь в первую очередь открытие банковских карт направлено на удовлетворение потребностей организации, а не работника.

Расходы на годовое обслуживание банковских карт. В данном случае, также применимы приведенные выше аргументы.

Если организация воспользуется выводами, изложенными в данном письме, то, при возникновении претензий со стороны налоговых органов, организация сможет избежать штрафных санкций на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ. Напомним, что согласно данному подпункту выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

Таким образом, исходя из выше изложенного, можно сделать вывод, что для целей расчета налога на прибыль организация однозначно может учесть расходы на вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, предназначенных для выплаты заработной платы.

Что касается расходов на изготовление и обслуживание банковских карт, то налоговые и финансовые органы против включения таких сумм в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход. Поэтому если организация не согласится с мнением этих ведомств, то, скорее всего, свою позицию ей придется отстаивать в суде.

Налог на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ все организации, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получают доходы, обязаны исчислить, удержать со своих сотрудников и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц по ставке 13%. Сумма налога удерживается организацией - налоговым агентом непосредственно из доходов работника-налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно пункту 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ, при перечислении заработной платы со счетов организации в банке на счета работников налог на доходы физических лиц уплачивается в бюджет не позднее дня фактического перечисления дохода, поэтому одновременно с платежным поручением на перечисление заработной платы на карточные счета организация должна представить в банк платежное поручение на уплату в бюджет этого налога.

Организация, оплатив стоимость изготовления зарплатной карты для работника, должна удержать с него налог на доходы физических лиц. Связано это с тем, что согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится,

в частности, оплата организацией стоимости услуг (в данном случае - услуг банка-эмитента), оказанных в его интересах.

Налог на доходы физических лиц необходимо удержать также в том случае, когда организация берет на себя расходы по оплате комиссии банка за повторное изготовление и продление карты в случае ее утраты, а также комиссии банка за выпуск дополнительной карты или повторное изготовление карты в случае ее повреждения.

Единый социальный налог. В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Налогового кодекса РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, названных в подп. 7 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

Не подлежат налогообложению выплаты и вознаграждения, приведенные в пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков-организаций, формирующих налоговую базу по прибыли (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций в части ее формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, суммы, потраченные на оформление и обслуживание банковских зарплатных карт, облагаются ЕСН в зависимости от того, включаются ли данные суммы в базу по налогу на прибыль.

Кроме ЕСН, организация должна также перечислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС России).