Особенности отражения в бухгалтерском учете аренды основных средств (лизинга)

По экономическому содержанию лизинг является альтернативой банковскому кредиту на приобретение оборудования, он позволяет оптимизировать денежные потоки и структуру баланса организаций, участвующих в лизинговой сделке.

Оперативный лизинг определяется как вид лизинга, при котором лизингодатель закупает имущество и передает его лизингополучателю за определенную плату, на срок, который значительно короче срока полезного использования имущества. По истечении срока договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю и может передаваться в лизинг неоднократно в течение полного срока его амортизации. При оперативном лизинге риск порчи, утраты объекта лизинга, его морального износа лежит на лизингодателе. Кредитные организации, в отличие от специализированных лизинговых компаний, редко предлагают своим клиентам услуги оперативного лизинга. Иногда они передают в аренду другим организациям (чаще всего дочерним и зависимым) принадлежащие им основные средства, предназначенные для использования в процессе банковской деятельности.

Финансовым или капитальным лизингом называется лизинг, договор по которому заключается на большую часть срока предполагаемого полезного использования имущества, и который не может быть расторгнут лизингополучателем (либо предусматривает возмещение убытков лизингодателю при расторжении). Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы по договору лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Кредитные организации предоставляют услуги финансового лизинга как непосредственно сами, так и создавая для этого специализированные дочерние лизинговые компании.

Независимо от вида лизинга предоставление банком — арендодателем арендатору основных средств за плату во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды.

Согласно Правилам бухгалтерского учета в кредитных организациях для целей бухгалтерского учета аренда классифицируется следующим образом (см. рис. 9.1): аренда основных средств (в том числе с правом выкупа), при которой имущество, предоставленное арендатору во временное владение и пользование или во временное пользование, учитывается на балансе арендодателя[23]; финансовая аренда (лизинг), при которой имущество, предоставленное арендатору (лизингополучателю), в соответствии с условиями договора может учитываться на балансе арендодателя или на балансе арендатора.

Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) учет предмета лизинга ведется на балансе лизингодателя, то в бухгалтерском учете указанные операции отражаются лизингодателем в том же порядке, как и сдача имущества в аренду (в том числе с правом выкупа).

Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя, а заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя

Рис. 9.1. Виды аренды (для целей бухгалтерского учета)

с продавцом (поставщиком) либо заключается одновременно, то отражение таких операций в бухгалтерском учете лизингодателя производится по правилам учета финансовой аренды (лизинга).

Если приобретение имущества лизингодателем предшествует заключению договора финансовой аренды (лизинга) с лизингополучателем, то такая операция отражается в бухгалтерском учете как приобретение имущества.

У лизингополучателя (арендатора) бухгалтерский учет имущества, полученного по договору финансовой аренды (лизинга), и связанных с ним операций, осуществляется на балансовом счете первого порядка 608 «Финансовая аренда (лизинг)» и соответствующих счетах второго порядка: «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)» (счет активный); «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)» (счет пассивный); «Арендные обязательства» (счетпассивный)..

У лизингодателя для учета его инвестиционных затрат, связанных с приобретением предмета лизинга, на балансе открывается счет 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)» (счет активный).

Инвестиционные затратц лизингодателя — это его расходы и затраты, связанные с приобретением предмета лизинга, а также выполнением других обязательств, вытекающих из договора лизинга. Инвестиционные затраты отражаются по дебету счета 47701 в корреспонденции со счетом по учету требований (обязательств) по прочим операциям или со счетами по учету денежных средств. По кредиту счета 47701 списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученными лизинговыми платежами. При этом возмещение лизинговыми платежами, поступающими в установленные договорами сроки, отражается в корреспонденции со счетом по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга), а не поступающими в установленный срок — в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности. По кредиту счета 47701 списывается также стоимость возвращенного (изъятого) лизингового имущества, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений.

Под вложения в операции финансовой аренды (лизинга) создаются резервы на возможные потери, которые отражаются на балансовом счете 47702.

Для учета предметов лизинга, переданных по договору финансовой аренды на баланс лизингополучателей, лизингодатель использует внебалансовый счет 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей». По дебету счета нарастающим итогом отражается стоимость предметов лизинга (включая дополнительные услуги) по мере их принятия лизингополучателем в корреспонденции со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». По кредиту счета 91506 стоимость предметов лизинга списывается в корреспонденции со счетом 99998: при передаче в собственность лизингополучателю; при возврате имущества лизингополучателем, в установленных случаях.

Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производится на счете по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга) — 61211 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)».

Для учета основных средств, переданных в аренду, но учитываемых на балансе арендодателя, предназначен внебалансовый счет 91501 «Основные средства, переданные в аренду». По дебету отражается стоимость имущества, передаваемого в аренду на основании заключенных договоров аренды в корреспонденции со счетом 99999. По кредиту проводится стоимость возвращаемого из аренды имущества, в корреспонденции со счетом 99998. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому арендатору, на каждый предмет и договор аренды.

Учет полученных в аренду (арендованных) основных средств и другого имущества, учитываемого на балансе арендодателя, осуществляется на внебалансовых счетах 91507 «Арендованные основные средства», 91508 «Арендованное другое имущество». По кредиту этих пассивных счетов отражается стоимость полученных в аренду основных средств и другого имущества в корреспонденции со счетом 99998. По дебету счетов проводится стоимость имущества, возвращенного по окончании срока действия договора аренды, в корреспонденции со счетом 99998. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому арендодателю, по каждому предмету, договору.

Договоры, заключаемые по лизинговым, арендным операциям, хранятся в порядке, установленном руководством кредитной организации. Организация хранения должна обеспечивать сохранность этих документов.