2.2. Оценка наличия и движения

Денежная оценка основных средств (как составляющих элементов основных фондов) необходима для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, начисления амортизации, определения себестоимости продукции, рентабельности предприятий и других финансово-экономических показателей.

Таблица 2.1

Виды оценки основных средств С учетом времени оценки Стоимость полная остаточная Первоначальная стоимость (на момент приобретения) 5ПЛ1 = балансовая стоимость ^п.о = ^п.п ~~ И Восстановите л ьная стоимость (сегодняшняя рыночная стоимость) 5ВП = рыночная стоимость Sb.o = 5в.п - И

Полная первоначальная стоимость (Sn n) представляет собой фактическую стоимость по ценам приобретения (включая затраты на доставку, монтаж и пуск в эксплуатацию) или строительства основных средств. Порой случается так, что одинаковые по своим характеристикам объекты имеют неодинаковую первоначальную стоимость (разные условия и/или время приобретения, установки и т.п.). Но именно по такой стоимости основные средства отражаются в бухгалтерской отчетности предприятия.

Первоначальная стоимость за вычетом износа 0) выражает стоимость основных средств, еще не перенесенную на произведенную продукцию. Она меньше полной первоначальной стоимости на величину фактического износа основных средств и часто называется остаточной стоимостью. Эти два вида денежной оценки затрудняют сопоставимость данных о динамике основных средств, так как цены на оборудование и стоимость строительства меняются, и стоимость основных средств, приобретенных (построенных) в разные годы, выражается, таким образом, в разных величинах.

Сопоставимость созданных в разные годы одинаковых элементов основных средств достигается благодаря их оценке по восстановительной стоимости. Полная восстановительная стоимость (^в.п) — это стоимость воспроизводства основных фондов в новых производственных условиях (данного года). Полная восстановительная стоимость определяется по результатам переоценок, которые в России проводятся в соответствии со специальными решениями Правительства. Ее расчетное значение может не совпадать с экономически обоснованной величиной, так как экономический смысл полной восстановительной стоимости — определение величины денежных средств, которые необходимо потратить на то, чтобы купить по действующим на сегодня рыночным ценам все основные средства заново. Отметим, что восстановительная стоимость совпадает с первоначальной в момент ввода в действие основных средств.

Метод оценки по восстановительной стоимости не учитывает степень изношенности основных фондов, поэтому он дополняется оценкой основных фондов по восстановительной стоимости с учетом износа. Восстановительная стоимость за вычетом износа (SB0) показывает часть восстановительной стоимости основных средств, еще не перенесенную на продукт. Добавим, что ликвидационной стоимостью называют остаточную стоимость основных средств, выбывающих в результате износа.

Таким образом, каждый вид оценки основных средств имеет свой экономический смысл и соответствующее назначение.

Учет и планирование основных средств осуществляются не только в денежном выражении, но и в натуральных показателях в виде конкретных средств труда. Это необходимо, чтобы определить технический состав, производственную мощность предприятий и отраслей промышленности, установить задания и пути эффективного использования производственной мощности, составить баланс оборудования и т.д.

При помощи комбинации натуральных и денежных показателей осуществляются необходимые группировки разнообразных элементов основных фондов. В этих группировках отдельные элементы основных фондов выделяются в относительно однородные группы в соответствии с их назначением в производственном процессе.

Наличие и движение основных средств в отчетном периоде, как правило, отражаются в форме № 5 (приложение к бухгалтерскому балансу, разд. 3). Согласно этой форме определяют изменение суммы основных средств в целом, в том числе отдельных их групп, на конец года по сравнению с их наличием на начало отчетного года. На крупных предприятиях наличие и движение основных средств показываются ежемесячно. Стоимость основных средств по полной первоначальной стоимости определяется по балансовой схеме: SK = + Sn - SB, где SK — стоимость (наличие) основных средств на конец отчетного периода; SH — стоимость (наличие) основных средств на начало отчетного периода; Sn — стоимость поступивших основных средств; SB — стоимость выбывших основных средств.

Средняя годовая стоимость основных средств может быть определена по средней хронологической формуле. В некоторых случаях среднюю годовую стоимость основных средств рассчитывают как полусумму остатков на начало и конец отчетного года. Метод расчета выбирается и фиксируется в положении об учетной политике руководством предприятия исходя из целей анализа и требований к степени достоверности показателей.

Движение основных средств оценивается с помощью следующих показателей:

коэффициента поступления основных средств:

коэффициента ввода основных средств:

с

I/ _ ^ ВВ ВВ Гї ?

где 5ВВ — стоимость вновь поступивших основных средств, введенных в эксплуатацию, тыс. руб.;

коэффициента обновления основных средств:

TS _ ^ НОВ

обн -

к

где SH0B — стоимость новых основных средств, введенных в эксплуатацию, тыс.

Заметим, что все три коэффициента похожи, но между ними есть существенное различие. Оно вытекает из различия между основными средствами, поступившими на предприятие, средствами, введенными в эксплуатацию, и новыми (которые могли поступить в предшествующих периодах, но храниться до данного периода на складе). К сожалению, на крупных (чаще государственных) предприятиях порой возникает ситуация, когда согласно планам инвестиционных проектов, разработанных и осуществляемых министерствами, на предприятие поступает оборудование, а площадка для его установки и соответствующие технологические условия еще не подготовлены.

Коэффициент выбытия основных средств:

Ян

Коэффициент ликвидации основных средств:

КЛ =

s«

где — стоимость ликвидированных основных средств, тыс. руб.

Так же можно рассчитать темп прироста стоимости основных средств:

Т - ^п " ^в п с= '

Интенсивность замены основных средств:

Этот показатель равен доле вводимых основных средств, направляемых на замену ликвидированных. Соответственно, его применение имеет смысл только в том случае, когда SR < ?вв. Так же и для названных выше показателей — их использование в АФХД уместно для стабильно работающего производства.

Уравнение баланса основных средств усложнится, если учесть происходящее в течение отчетного года уменьшение их остаточной стоимости основных средств вследствие износа. Такое уравнение называется балансовым уравнением основных средств по ос- таточной первоначальной стоимости и выглядит следующим образом:

~~ ^О.Н ^BJ

где S0 K — остаточная стоимость основных средств на конец периода; ^о.н — остаточная стоимость основных средств на начало периода; Ав — амортизационные отчисления, предназначенные на полное восстановление основных средств.