Синтетический учет наличия и движения основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Износ основных средств» (пассивный);

47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

- Дебет счета 01 «Основные средства»;

- Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Основные средства, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, а также созданные на самом предприятии, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Капитальные вложения».

Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 87 «Добавочный капитал» (по основным средствам производственного назначения) и счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (по основным средствам непроизводственного назначения).

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». По дебету счета 47 отражают первоначальную стоимость основных средств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную стоимость основных средств, а по кредиту — сумму износа по выбывшим основным средствам, выручку от

ликвидации и стоимость материалов по ценам возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.

Таблица 23.3.1

Схема записей на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

К счету 47 целесообразно открыть четыре субсчета для учета выбытия основных средств по причинам выбытия:

1. «Реализация основных средств»;

2. «Ликвидация и списание основных средств»;

3. «Безвозмездная передача основных средств»;

4. «Передача основных средств в уставный капитал (фонд) других организаций».

При реализации основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (субсчет 1 «Реализация основных средств»). Одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 47, а сумму износа по реализованным основным средствам — в дебет счета 02 «Износ основных средств» и кредит счета 47. В дебет счета 47 списывают также налог на добавленную стоимость основных средств (с кредита счета 68 «Расчеты с бюджетом») и расходы по реализации основных средств с кредита счетов 43 «Коммерческие расходы», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Списание основных средств оформляют следующими бухгалтерскими записями:

При безвозмездной передаче основных средств их первоначальную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», а сумму износа — с кредита счета 47 в дебет счета 02 «Износ основных средств».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций, отражают по стоимости, определяемой по соглашению сторон, по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 47, а сумму износа по переданным основным средствам — с кредита счета 47 в дебет счета 02 «Износ основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 47 с кредита соответствующих счетов.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовым и кредитовым оборотами по каждому субсчету счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и списывают ее на счет 80 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 80 и кредиту счета 47, а превышение кредитового оборота над дебетовым — по дебету счета 47 и кредиту счета 80.

По безвозмездно выбывшим основным средствам финансовый результат, как уже отмечалось, списывают на счета 87 «Добавочный капитал» или 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в зависимости от назначения основных средств.

Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 80 «Прибыли и убытки» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

Страница: 227