2.3. Учет движения валютных средств

Законом Российской Федерации от 9 октября 1992 г.№ 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле»; ?

Федеральным законом Российской Федерации от 31 мая 2001 г.

«О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле"»; ?

Федеральным законом Российской Федерации от 8 августа 2001 г.

«О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации, затрагивающие вопросы валютного регулирования»; ?

Инструкцией ЦБР№ 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» от 29 июня 1992 г.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной

(ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 г. № 2н; ?

Законом Российской Федерации О бухгалтерском4^» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ; ?

Указанием ЦБ РФ от 22 марта 1999 г. № 519-У, которым устанавливается особый порядок покупки иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Р Ф, предназначенной для оплаты импорта товаров в РФ.

Для учета движения валютных средств предприятие открывает валютный счет. Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку открытия расчетного счета (см. 2.2. Учет денежных средств на расчетном и прочих счетах в банках).

Открытие валютного счета предполагает открытие трех счетов для учета операций с иностранной валютой; ?

текущий валютный счет — для учета валюты, находящейся в распоряжении предприятия (в том числе валютной выручки, оставшейся после ее обязательной продажи); ?

транзитный валютный счет — для учета поступившей валютной выручки (до ее обязательной продажи); ?

специальный транзитный валютный счет — для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном, балансовом счете 52 «Валютные счета «?, к которому открываются следующие субсчета;

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 открываются субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный счет»;

52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет».

С текущего валютного счета предприятие оплачивает счета иностранных фирм-партнеров.

авансовый платеж — покупатель производит платеж в пользу продавца до отгрузки товара (предоставления услуг); ?

расчеты по открытому счету — продавец, отгрузив товар, направляет документы для оплаты непосредственно покупателю; ?

расчеты по инкассо — продавец, отгрузив товар, направляет в свой банк коммерческие документы с инструкциями инкассиро- вать сумму документов через банк в стране покупателя (покупатель получает документы только после платежа);

? расчеты аккредитивами— банк берет на себя обязательство произвести расчет с продавцом (бенефициаром) против документов, полностью соответствующих условиям аккредитива.

Для эффективного осуществления расчетов между банками устанавливаются корреспондентские отношения, основанные на договоре о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. Корреспондентские счета российских банков в иностранных банках-корреспондентах называются а счета иностранных банков в российских банках —

При получении валюты от иностранных покупателей в оплату товаров (работ, услуг) она зачисляется на транзитный валютный счет:

Д 52-1-2 «Транзитный валютный счет»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При поступлении от покупателей денежных средств в иностранной валюте предприятие обязано продать часть валютной выручки на внутреннем валютном рынке.

В соответствии с действующими нормативными документами предприятия осуществляют обязательную продажу 50% валютной выручки от экспорта работ, услуг и товаров по рыночному курсу валют к валюте Российской Федерации на внутреннем валютном рынке.

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет предприятия уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом предприятие с приложением выписки по транзитному валютному счету. Предприятие не позднее 7 дней со дня поступления выручки дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.

Если экспортная выручка не будет зачислена на счет предприятия в уполномоченном банке, то предприятие могут оштрафовать.

Иностранная валюта продается в обязательном и добровольном порядке.

Обязательная и добровольная продажа валютных средств в бухгалтерском учете отражается одинаково.

Часть валютных средств предприятие может продавать через уполномоченные банки. Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению предприятия, первоначально отражается по

дебету счета 57 « Переводы в путиs>- в корреспонденции с кредитом субсчета

Денежные средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет:

Д 51 «Расчетные счета» «Прочие доходы»-.

Списание проданной валюты отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 - 2 «Прочие расходы»

К 57 «Переводы в пути».

Доходы и расходы от продажи валютных средств отражаются на субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2«Прочиерасходы» счета 91 «Прочие доходы и расходам. По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» кроме стоимости реализованной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на день продажи, отражаются понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту 91-1 «Прочие доходы?* — сумма выручки, полученная предприятием от продажи валюты по курсу реализации. Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы», определяют финансовый результат от продажи валюты:

Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К 99 «Прибыли и убытки» -- прибыль;

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — убытки.

Покупка валюты осуществляется через уполномоченные банки в порядке и на цели, определяемые ЦБ РФ. Операции, связанные с обращением валюты, являющейся законным средством платежа, освобождаются от НДС.

Прибыль от указанных операций облагается в общеустановленном порядке в составе валовой прибыли.

Валюта может покупаться: ?

для оплаты импортного контракта; •

на другие цели.

Предприятие перечисляет банку сумму в рублях для покупки валюты:

Д 57 «Переводы в пути»

К 51 «Расчетные счета».

При покупке валюты для перечисления аванса за импортируемые Материальные ценности предприятию необходимо открыть в банке де- позит и перечислить на него такую же сумму, которая была направлена для приобретения валюты.

Перечисление денежных средств на депозит отражается бухгалтерскими записями:

Д 55-3 «Депозитные счета» 51 «Расчетные

Возврат средств, переведенных на депозит, осуществляется после представления в банк документов, подтверждающих ввоз импортных товаров на территорию РФ.

После покупки банком безналичной иностранной валюты ее стоимость зачисляется на субсчет 52-1-3 « Специальный транзитный валютный счет» в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату зачисления:

Д 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет»

К 57 «Переводы в пути»,

Купленная валюта должна быть переведена иностранному поставщику в течение 7 дней.

Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочиерасходы», т. е. учитывается в составе прочих расходов.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она куплена банком, сумма возникшей разницы отражается в составе операционных доходов:

Д 57 «Переводы в пути»

К 91 -1 «Прочие доходы».

Комиссионные вознаграждения банку за покупку иностранной валюты отражаются в составе расходов или относятся на увеличение стоимости основных средств, если купленная валюта предназначена для финансирования капитальных вложений.

Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 3/2000, утвержденному приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 г. № 2н, денежные средства, числящиеся на валютных счетах предприятия, подлежат пересчету в рубли по курсу, котируемому Центральным банком РФ.

Такой пересчет осуществляется: ?

на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов; ?

на дату составления бухгалтерской отчетности; ?

по мере изменения курсов иностранных валют.

В результате такого пересчета возникают курсовые разницы, которые отражаются в составе операционных доходов или расходов. Делаются бухгалтерские записи на счетах: ?

на сумму положительной курсовой разницы: Д 52 «Валютные счета»

К91 «Прочие доходы ирасходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»; •

на сумму отрицательной курсовой разницы

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 52 «Валютные счета».

СХЕМА ТИПОВЫХ ОПЕРАЦИЙ Д 52 «Валютные счета» К Сн К 50 Внесена на валют Перечислено постав- Д 60 «Расчеты «Касса» ный счет наличная щикам за поставлен с поставщи- иностранная валюта ные товарно-мате риальные ценности и т п в иностранной валюте ками и подрядчиками» К 62 Получена от покупа Перечислен аванс Д 60 «Расчеты «Расчеты с телей оплата това поставщикам в с поставщи- покупателями ров, работ, услуг и иностранной валюте ками под- и заказчиками» зачислена на валютный счет рядчиками», субсчет «Авансы выданные» К 62 «Расчеты Получена и зачис- Возвращены излишне Д62 с покупателями лена на валютный уплаченные «Расчеты с и заказчиками», счет от покупателей покупателем денежные покупателями с}бсчет предоплата товаров, средства в иностранной и заказчиками» «Авансы работ, услуг валюте полученные» К 75-1 Поступили на Списаны с валютного Д66 «Расчеты валютный счет счета денежные «Расчеты по по вкладам предприятия средства в погашение краткосрочным в уставный денежные средства краткосрочного кредитам (складочный) в качестве вклада кредита и займам» капитал» в уставный капитал К71 Возвращены на ва- Безналичные денежные Д73-1 «Расчеты лютный счет неис- средства в иностранной «Расчеты по с подотчетными пользованные денеж- валюте предоставлены предоставлен- лицами» ные средства в иностранной валюте, ранее выданные под отчет работнику в виде займа ным займам 52 «Валютные счета»

Сн

К 90-1 Поступили средства Выплачена Д76-4 «Выручка» в иностранной с валютного счета «Расчеты валюте за проданную депонированная по депониро продукцию заработная плата ванным сум мам» К 98-2 Оприходована Оплачены с валютного Д81 «Безвозмездные иностранная валюта, счета собственные «Собственные поступления» полученная акции, выкупленные акции (доли)» безвозмездно у акционеров 91-1 Включена в состав Включена в состав Д91-2 «Прочие прочих доходов прочих расходов «Прочие доходы» положительная отрицательная расходы» курсовая разница по курсовая разница по валютному счету валютному счету К 57 Зачислена на Денежные средства 57 «Переводы расчетный счет в иностранной валюте «Переводы в пути» приобретенная перечислены для про- в пути» иностранная валюта дажи (конвертации в рубли) Ск

К

-А-

92

Глава2