Продажи в оптовой торговле

В бухгалтерских и налоговых нормативных актах употребляются понятия «продажа товаров» и «реализация товаров». Это - разные на-

звания одного и того же хозяйственного явления, поэтому правомерно применение и того, и другого словосочетания.

Согласно статье 39 Налогового кодекса РФ реализацией товара признается передача права собственности на него покупателю.

Торговые организации отгружают товар в соответствии с заключенными договорами. В бухгалтерском учете продаж (реализации) товаров в оптовой торговле руководствуются следующими понятиями, установленными Гражданским кодексом: момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст. 458, 224 ГК РФ); момент перехода риска случайной гибели товара (ст. 459 ГК РФ); момент возникновения (перехода) права собственности (ст. 223 ГК РФ).

Статьей 458 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент: вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара; в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю.

Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором.

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что моментом перехода права собственности на товар является момент его оплаты покупателем.

за продавцом, а покупатель не может продать этот товар или распорядиться им иным образом. Мы уже говорили о том, что такой товар до момента оплаты отражается у покупателя на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». И только после оплаты товара покупатель отражает его стоимость в балансовом учете на счете 41 «Товары».

Статьей 491 ГК РФ также предусмотрена возможность определения момента перехода права собственности к покупателю по иным обстоятельствам, на которые указано в договоре купли-продажи или поставки.

Согласно статье 501 ГК РФ в договоре можно предусмотреть условие, что до перехода права собственности на товар покупатель является нанимателем (арендатором) переданного ему товара. Это - договор найма-продажи. При этом, если иное не предусмотрено договором, покупатель становится собственником товара с момента его оплаты.

Помните, что при любой форме договора в бухгалтерском учете реализация товара отражается в момент перехода права собственности на товар от продавца покупателю.

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете оптовой организации операции по продаже (реализации) товаров.

Ситуация 1. Право собственности на товар переходит покупателю в момент отгрузки товара.

Согласно статье 486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено договором. Возможны такие способы оплаты товара покупателем: предварительная оплата; последующая оплата.

В свою очередь последующая оплата может быть произведена: единовременно; с использованием товарного кредита; с оплатой в рассрочку.

Рассмотрим схемы бухгалтерских проводок, отражающих продажу (реализацию) товара при разных способах расчета за товар.

Продажа товара с последующей оплатой

Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара после его получения покупателем.

Предварительная оплата товара

Если договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара, то покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.

Продажа товара в кредит (отсрочка платежа) или в рассрочку Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара через определенное время после передачи его покупателю.

находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара.

Пример 8.8/9

22 апреля ООО «Красоптторг» отгрузило товар ЗАО «Торговый Дом» на сумму 120 000 руб., в том числе НДС - 18% Учетная стоимость (себестоимость) отгруженного товара составила 82 000 руб. Договором предусмотрена рассрочка платежа. За предоставленную рассрочку дополнительно взимается 0,03% в день.

Договором предусмотрен следующий график уплаты:

В книге хозяйственных операций ООО «Красоптторг» при отгрузке товара и получении оплаты от покупателя сделаны следующие записи:

Ситуация 2. Право собственности на отгруженный товар переходит к покупателю в момент оплаты этого товара.

Если договором купли-продажи предусмотрено, что моментом перехода права собственности на товар является его оплата, то до момента оплаты продавец остается собственником этого товара и учитывает его в составе собственного имущества по дебету балансового счета 45 «Товары отгруженные».

Товары отгруженные учитываются на счете 45 по цене приобретения (учетной цене). На этом же счете отражаются и расходы по отгрузке товаров (если учетной политикой организации предусмотрено списание транспортных расходов пропорционально проданным товарам - подробнее об этом см. в подразделе 8.5.3).

Принятые на учет товары отгруженные списываются с кредита счета 45 в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи товаров, то есть на дату оплаты товаров покупателем.

Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров.

Приведем схему проводок, отражающих операции по отгрузке товара и признанию выручки от продажи (реализации) товаров: