2.4. Синтетические и аналитические счета

Например, для ответа на вопрос о достаточности средств в кассе для выплаты заработной платы руководитель организации и главный бухгалтер должны располагать информацией об общей задолженности перед коллективом по оплате труда — знать величину кредитового сальдо по пассивному счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетового по активному счету «Касса».

Об информации о размере начисленной заработной платы и удержаний из нее, а также выплатах конкретному лицу можно судить лишь на основании данных: по каждому члену трудового коллектива. Для этого используют счета аналитического учета или лицевые счета, которые являются документами длительного хранения.

В счетах синтетического учета используют только денежные измерители.

Что касается аналитических счетов, предназначенных для учета основных средств, товарно-материальных ценностей и др., то, кроме денежного измерителя, необходим количественный показатель — килограммы, штуки, пары и т д.

Для аналитического учета основных средств, материалов, товаров на базах, в комиссионных, ювелирных магазинах и некоторых других организациях ведут количественно-суммовой или натураль- но-стоимостной учет, т. е. учетные записи производят по наименованию, количеству, цепе и сумме. Если потребности в такой информации не возникает, осуществляют только суммовой (стоимостной) учет.

2.5. План счетов

План счетов бухгалтерского учета фннансопо-хозяйстиенной деятельности представляет собой схему регистрации и группировки актиізоп, капитала, обязательств и фактов предпринимательской деятельности.

Действующий План счетов организаций (кроме кредитных и бюджетных) утвержден Приказом Минфина России от 31 октября 2000 п № 94н и дополнен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н. Он включает в себя (с резервными кодами) 99 счетов первого порядка, многие их которых имеют субсчета.

Последние представляют собой счета второго порядка, открываемые в развитие основного счета.

Например, счет «Материалы» имеет код 10 и одиннадцать субсчетов. Записываются счета с субсчетами таким образом;

10-І «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы^;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы*;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Организациям предоставлено право вводить новые субсчета, изменять название и содержание имеющихся.

Счета первого порядка могут предусматриваться с согласия Минфина России.

Для малых предприятий существует сокращенный рабочий вариант.

В общем Плане счетов имеются забалансовые счета для учета, в основном имущества, не принадлежащего на правах собственности данной организации. При отражении на них операций принцип двойной записи не используется.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций приведен ниже.

Утвержден Приказом Министерства финансовРоссийской Федерации

от 31 октября 2000 г. № 94п

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета Раздел 1.

Приобретение объектов п ри ро д о п о л ьзо аан ия 3.

Строительство объектов основных средств 4.

Приобретение обьеетое основных средств 5.

Приобретений нематериальных активов 6.

Перевод молодняка животных в основное стадо 7.

Приобретение взрослых животных 8.

Выполнение научно- исследовательских, опытно- конструкторских и технологических оабот Отложенные налоговое активы 09 Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета Раздел (Г. Производственные запасы Материалы 10 1. Сырье и материалы 2.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3.

Топливо 4.

Тара и тарные материалы 5.

Запасные части 6.

Прочие материалы 7.

Материалы, переданные в переработку на сторону 8.

Строительные материалы 9.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10.

Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11.

Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации Животные на выращивании и откорме 11 12 13 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 14 Заготовление и приобретение материальных ценностей 15 Отклонения в стоимости материальных ценностей 16 17 18 Налог.на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19 1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам Раздел 111. Затраты на производство Основное производство 20 Полуфабрикаты собственного производства 21 Наименование счета Номер счета Номер и наименование

субсчета 22 Вспомогательные производства 23 24 Общепроизводственные расходы 25 Общехозяйственные расходы 26 27 Брак в производстве 2S Обслуживающие производства и хозяйства 29 30 31 32 33 34 35 , ЗБ 37 38 39 Раздел IV.

Товары в розничной торговле 3.

Тара под товаром и порожняя 4.

Покупные изделия Торговая наценка 42 Готовая продукция 43 Расходы на продая<у 44 Выполненные этапы по незавершенным работам 46 47 48 49 Наименование счета Номер счета Номер и наименование I субсчета Раздел V. Денежные средства Касса 50 1. Касса организации 2.

Операционная касса 3.

Денежные документы Расчетные счета 51 Валютные счета 52 1. Текущий валютный счет 2.

Валютный счет за рубежом 3.

Валютный счет внутри страны 4.

Специальный транзитный 53 54 Специальные счета в банках 55 1. Аккредитивы 2.

Чековые книжки 3.

Депозитные счета 56 Переводы в пути 57 1. Выручка, внесенная а банк 2.

Обязательная продажа валюты 3.

Продажа собственных валютных средств 4.

Валютные средства, депонированные банком Финансовые вложения 53 1, Паи и акции 2< Долговые ценные бумаги 3,

Предоставленные займы 4.

Вклады по договору простого товарищества Резервы под обесценение финансовых вложений 59 Раздел VI. Расчеты Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 61 Расчеты с покупателями и заказчиками 62 Резероы по сомнительным долгам 63 - 64 65 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66 По видам кредитов и займов Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 67 По видам кредитов и займов Расчеты по налогам и сборам 68 По видам налогов и сборов Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69 1. Расчеты по социальному страхованию 2.

Расчеты по пенсионному обеспечению 3.

Расчеты по обязательному медицинскому страхованию Расчеты с персоналом по оплате труда 70 Расчеты с подотчетными лицами 71 72 Расчеты с персоналом по прочим операциям 73 1. Расчеты по предоставленным займам 2.

Расчеты по возмещению материального уіцерба 74 Расчеты с учредителями 75 1. Расчеты по вкладам s уставный (складочный) капитал 2,

Расчеты по выплате доходов Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 1, Расчеты по имущестаенному и личному страхованию 2.

Расчеты по претензиям 3.

Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4,

Расчеты по депонированным суммам Отложенные налоговые обязательства 77 78 Внутрихозяйственные расчеты 79 1. Расчеты по выделенному имуществу 2.

Расчеты по текущим операциям 3.

Расчеты по договору доверительного управления имуществом Раздел VII. Капитал Уставный капитал 80 Собственные акции (доли) 81 Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета Резервный капитал 32 Добавочный капитал 83 Нераспределенная прибыль [непокрытый убыток) 84 65 Целевое финансирование 36 По видам финансирования ,— 87 88 89 Раздел VJI1. финансовые результаты Продажи 90 1. Выручка 2.

Себестоимость продаж 3- Налог на добавленную стоимость

4Ф Акцизы

9. Прибыль/убыток от продаж Прочие доходы и расходы 91 1, Прочие доходы 2.

Прочие расходы

9. Сальдо прочих доходов и расходов "" 92 93 Недостачи и потери от лорчи ценностей 94 ...... 95 Резервы предстоящих расходов 96 По видам резервов Расходы будущих периодов 97 По видам расходов Доходы будущих периодов 98 1. Доходы, полученные ? счет будущих периодов 2.

Безвозмездные поступления 3.

Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4.

Разница мевду суммой^ подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей Прибыли и убытки 99 Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета Забалансовые счета Арендованные основные средства 001 Товари о-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 002 Материалы, принятые в переработку 003 Товары, принятые на комиссию 004 Оборудование, принятое для монтажа 005 Бланки строгой отчетности 006 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 007 Обеспечения обязательств и платежей полученные 003 Обеспечения обязательств и платежей рыданные 009 Износ основных средств 010 Основные средства, сданные в аренду 011 Нематериальные активы, полученные в пользование 012 Структура Плана счетов отражает в логической последовательности; —

наличие материально-технической базы, необходимой для предпринимательской деятельности, и затраты на ее расширение и обновление {счета раздела «Внеоборотные активы»); —

создание запасов сырья и материалов, без наличия которых невозможно изготовление готовых изделий и оказание услуг {счета раздела «Производственные запасы»); —

использование материальных ресурсов и расходов на управление технологическими процессами и всем предприятием в целом (счета раздела «Затраты на производство»); —

появление новой готовой продукции, товаров, объектов строительного производства, их отгрузку покупателям и связанные с продажей расходы (счета раздела «Готовая продукция, товары»); —

процессы материально-технического снабжения, создания ннеоборотных активов, что приводит к денежным потокам, возникновению и погашению многочисленных финансовых

обязательств (бухгалтерские счета, необходимые для отражения денежных средств и таких обязательств, сосредоточены в разделах «Денежные средства» и «Расчеты»); —

все названные выше факты хозяйственной жизни, требующие наличия капитала, составные части которого рассмотрены в п. 1.4 (раздел Плана счетов имеет такое же наименование «Капитал»); —

обобщающие итоги хозяйственной деятельности — прибыли и убытки. Все бухгалтерские счета, объектом которых являются структурные составляющие конечного результата предпринимательского бизнеса, собраны в заключительном разделе, названном «Финансовые результаты».

Нынешний План счетов бухгалтерского учета приближен к нормам, заложенным в Директивах ЕС и МСФО. Российская система учета теперь в большей мере обеспечивает подготовку данных, пригодных для составления отчетности по МСФО или как минимум сопоставимых с показателями, полученными на основе как этих стандартов, так и Директив ЕС.

Однако достижение полной гармонии принципов российского бухгалтерского учета с межнациональными возможно в длительной перспективе, котда будут устранены принципиальные различия в области гражданского, трудового, налогового, финансового, банковского, пенсионного, страхооого и других законодательств.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности дополнен Инструкцией по его применению, которая также утверждена Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Этим документом установлены единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных событий, Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится и последовательности, предусмотренной Планом счетов. Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и других, в том числе признание оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, использующих метод двойной записи.