1.2 Учет денежных средств на расчетных счетах

Перечень вопросов, подлежащих изучению 1.

Организация обращения безналичных денег в Российской Федерации. 2.

Формы безналичных расчетов. 3.

Виды расчетных документов и требования к их выполнению. 4.

Порядок расчета платежными поручениями. 5.

Порядок расчета аккредитивами. 6.

Порядок расчета чеками. 7.

Порядок расчетов по инкассо. 8.

Порядок открытия расчетного счета. 9.

Документальное оформление операций по расчетному счету. 10.

Аналитический учет по расчетному счету. 11.

Порядокбухгалтерской обработки банковской выписки. 12.

Синтетический учет операций по расчетному счету.

Задачи учета безналичных денежных средств

Бухгалтерский учет безналичных денежных средств должен обеспечивать выполнение следующих основных задач: •

своевременное и правильное документальное оформление операций по движению безналичных денежных средств; •

отражение в учете операций по движению безналичных денежных средств в соответствии с требованиями действующего законодательства; •

контроль за сохранностью и целевым использованием безналичных денежных средств; •

контроль за соблюдением расчетной дисциплины.

Понятие безналичных расчетов

Общие положения о безналичных расчетах установлены главой 46 «Расчеты» Гражданского кодекса Российской Федерации (ГКО РФ) [1], согласно которой безналичные расчеты производятся через банки, в которых открыты соответствующие расчетные счета.

Между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание. В соответствии с этим договором банк хранит денежные средства предприятий на расчетных счетах, зачисляет на них поступающие суммы, выполняет распоряжения предприятий о перечислении и выдаче со счетов денежных сумм и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором.

Для открытия расчетного счета в банк представляются следующие документы: 1.

Заявление об открытии счета (бланк заявления можно получить непосредственно в банке); 2.

Нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации; 3.

Копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции; 4.

Нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации; 5.

Копию справки Госкомстата России о присвоении организации статистических кодов.

Банк может потребовать и некоторые другие документы (например, копии приказов о назначении руководителя и главного бухгалтера фирмы).

В соответствии со статьей 854 ГК РФ [1] списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а так же в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

При недостаточности денежных средств на счете предприятия предъявленные к оплате платежные документы банк помещает в картотеку 2. Документы, помещенные в картотеку 2, банк оплачивает по мере поступления средств на расчетный счет предприятия в последовательности, определенной Гражданским кодексом статьей 855 ГК РФ [1]: 1.

По исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета, для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; 2.

По исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору; 3.

По платежным документам, предусматривающим платежи в бюджеты всех уровней и в бюджеты государственных внебюджетных фондов, а также перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору; 4.

По исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; 5.

По другим платежным документам в порядке календарной очередности. Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется Центральным банком РФ. Основным документом, регулирующим данные операции, является Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» № 2-П [38].

Банки осуществляют операции по расчетным счетам на основании расчетных документов.

Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа: 1.

Распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств; 2.

Распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие виды расчетных документов: •

платежные поручения; •

аккредитивы;, •

чеки; •

платежные требования; •

инкассовые поручения.

Расчетные документы на бумажных носителях выполняют на принтерах шрифтом черного цвета. Подписи на них проставляют ручкой с пастой или чернилами черного или синего цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка,'простав- ляемые на расчетных документах, должны быть черного, синего или фиолетового цветов.

Положением [38] установлен перечень обязательных реквизитов и правила выполнения расчетных документов.

Расчетные документы предъявляются в кредитную организацию в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Как правило, это количество составляет три-четыре экземпляра. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или ЭВМ.

Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо от их суммы при наличии на первом экземпляре двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, и оттиска печати.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающую кредитную организацию в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.

Плательщики вправе отозвать свои платежные поручения, а получатели средств (взыскатели) платежные требования и инкассовые поручения, помещенные в картотеку 2.

Формы безналичных расчетов

Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации» [38] устанавливает четыре формы безналичных расчетов: •

расчеты платежными поручениями; •

расчеты по аккредитиву; •

расчеты чеками; •

расчеты по инкассо.

Конкретная форма безналичных расчетов избирается клиентами кредитных организаций самостоятельно и оговаривается непосредственно в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами. Рассмотрим подробнее каждую форму расчета.

Расчеты платежными поручениями

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. С их помощью могут производиться перечисления денежных средств: 1.

За поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; 2.

Бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; 3.

В целях возврата или размещения кредитов, займов и депозитов, а также уплаты процентов по ним; 4.

Для предварительной оплаты товаров, работ, услуг; 5.

Для осуществления периодических платежей и др.

Рассмотрим схему расчета на примере авансового платежа за товары (рис. 1.4).

1 Поставщик — получатель платежа Покупатель — плательщик • , 5 і . 0 2 3 Банк поставщика Банк покупателя

Рис. 1.4. Использование платежного поручения для авансового платежа

Поставщик и покупатель заключили хозяйственный договор, предусматривающий предварительную оплату. Покупатель представляет в банк платежное поручение в 4-х экземплярах.

После проверки правильности оформления платежных поручений на первых 3-х экземплярах проставляется дата поступления в банк платежного поручения, а на последнем экземпляре — штамп банка, дата приема и подпись ответственного исполнителя. Банк производит списание денежных средств с расчетного счета клиента на основании первого экземпляра платежного поручения. Последний экземпляр возвращается клиенту вместе с банковской выпиской с расчетного счета, где отражено списание денежных средств с его расчетного счета. 4.

Платежное поручение в двух экземплярах пересылается в банк получателя средств. 5.

Банк поставщика зачисляет на расчетный счет поставщика денежные средства и направляет ему с банковскую выписку с расчетного счета с приложенным экземпляром платежного поручения. 6.

Поставщик выполняет свои обязательства по договору — например, отгружает продукцию.

Аккредитивная форма расчетов

Согласно Положению о безналичных расчетах [38] аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее исполняющий банк) произвести такие платежи.

С точки зрения участников расчетов аккредитив — это форма безналичного расчета, операции по которой осуществляются с использованием расчетного документа, также называемого аккредитивом [38]. Для ведения безналичных расчетов в форме аккредитива используется специальный банковский счет, на котором организация резервирует средства для расчетов с поставщиком. Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым осуществляются расчеты.

Порядок расчетов по аккредитиву должен быть предусмотрен условиями основного договора.

При открытии аккредитива плательщик представляет в банк-эмитент аккредитив, выполненный на специальном бланке. На нем указывается вид аккредитива, условие оплаты (с акцептом или без акцепта), полное и точное наименование документов, против которых производится платеж по аккредитиву, наименование товаров (работ, услуг) для оплаты которых открывается аккредитив, номер и дату основного договора, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучателя и место назначения (при оплате то варов) и др.

При поступлении аккредитива в исполняющий банк происходит обособленный учет соответствующих денежных сумм. О поступлении аккредитива в обязательном порядке извещается получатель денежных средств.

Для получения денежных средств по аккредитиву получатель средств должен представить в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов, отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы. Указанные документы должны быть представлены в пределах срока действия аккредитива. Если документы не будут представлены в оговоренный срок, то исполняющий банк закрывает аккредитив.

Исполняющий банк проверяет выполнения условий аккредитива и при положительной оценке перечисляет сумму аккредитива на расчетный счет поставщика.

Различают покрытые и непокрытые аккредитивы. В случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива соответствующую сумму денежных средств. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать денежные средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива.

Различают отзывные и безотзывные аккредитивы. Отзывной аккредитив может быть изменен или отменен банком- эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика. Согласие получателя средств при этом не требуется. Напротив особенностью безотзывного аккредитива является то, что он может быть отменен только с согласия получателя средств.

Рассмотрим порядок расчета по покрытому аккредитиву (рис. 1.5). 1.

Заключение договора купли-продажи, предусматривающего осуществление расчетов по покрытому безотзывному аккредитиву. Поставщик — получатель платежа -і -

—-—р. Покупатель — плательщик і

5 і

7

* І

8

р і в

4

«

9

? 2

і і

3

1 > і 10 1 Банк продавца — исполняющий банк Банк покупателя (банк - эмитент) Рис. 1.5. Использование покрытого аккредитива для расчетов с поставщиком

1.

Поставщик и покупатель заключили хозяйственный договор, предусматривающий использование для расчетов покрытого аккредитива. 2.

Покупатель представляет в банк-эмитент аккредитив. 3.

Банк-эмитент списывает сумму аккредитива с расчетного счета клиента и направляет ему банковскую выписку. 4.

Банк-эмитент направляет аккредитив в исполняющий банк и перечисляет ему сумму покрытия на весь срок действия аккредитива. 5.

Исполняющий банк зачисляет поступившую сумму на отдельный лицевой счет и направляет получателю платежа извещение об открытии аккредитива с представлением всех необходимых сведений, требуемых для исполнения аккредитивного поручения. 6.

Поставщик выполняет условия договора. 7.

Для получения денежных средств по аккредитиву получатель платежа направляет в исполняющий банк реестр счетов установленной формы, отгрузочные и другие документы, предусмотренные условиями аккредитива. Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт, то уполномоченное плательщиком лицо обязано его произвести. 8.

После проверки документов, подтверждающих выполнение условий аккредитива, исполняющий банк оплачивает аккредитив, зачисляет соответствующую сумму на расчетный счет поставщика и направляет ему выписку с расчетного счета. 9.

Полученные документы о выполнении условий аккредитива направляются в банк-эмитент. 10.

Полученные документы о выполнении условий аккредитива направляются банком-эмитентом плательщику.

Преимуществом данной формы расчетов является снижение риска неплатежа для поставщика и снижение риска потери денежных средств покупателем в случае невыполнения поставщиком своих обязательств. С одной стороны, она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков при условии выполнения им договорных условий и, следовательно, способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины. С другой стороны, она обеспечивает защиту покупателя от потери денежных средств от недобросовестных контрагентов.

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Неизбежность существенных дополнительных расходов плательщика на оплату услуг банков по предоставлению аккредитива. Главным фактором, сдерживающим широкое использование аккредитивной формы расчетов, является отсутствие механизма, исключающего возможность введение в заблуждение исполняющего банка недобросовестным поставщиком.

Расчеты чеками

Под чеком понимают ценную бумагу, содержащую ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем — юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Расчеты по инкассо

Расчеты по инкассо используются, когда инициатива по перечислению денежных средств принадлежит их получателю. Согласно Положению о безналичных расчетах [38] эти расчеты представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать исполняющие банки.

Расчетными документами при использовании этой формы расчетов являются платежные требования и инкассовых поручения.

Платежное требование содержит требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Оно применяется при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Возможно использование двух видов платежных требований: с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Это должно быть предусмотрено условиями основного договора.

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) в обслуживающий его банк-эмитент, который принимает на себя обязательство доставить их по назначению.

В платежном требовании с предварительным акцептом указывается срок для акцепта. Он не может быть менее пяти рабочих дней. Получатели средств проставляют «С акцептом». При отказе плательщика от оплаты оформляется заявлением об отказе от акцепта в произвольной форме. Если банк плательщика по истечении срока, установленного для акцепта, не получил отказа от акцепта, то платежные требования автоматически считаются акцептованными.

В платежном требовании без акцепта получатель средств указывает «без акцепта», а также дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право безакцептного списания. Банк производит списание только при наличии в договоре с плательщиком условия о безакцептном списании денежных средств

Инкассовое поручение используется для списания денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке государственными органами, выполняющими контрольные функции в случаях, установленных законодательством, а также по исполнительным документам. В обязательном порядке в инкассовом поручении указывается основание, по которому производится списание.

Рассмотрим схему расчета платежным требованием, оплачиваемым с акцептом плательщика (рис. 1.6). 1.

Поставщик и покупатель заключили хозяйственный договор, предусматривающий расчеты платежным требованием с акцептом.

2-736 Поставщик — получатель платежа 1

-4 ? 4 Покупатель — плательщик 2 і

8

г 1 3 , ?

7

4 - І

4 5

і І

6

' к Бзик поставщика (банк-эмитент) Банк покупателя , (исполняющий банк)

Рис. 1.6. Использование платежного требования для расчетов 2.

Поставщик представляет в банк платежное требование, на котором проставлено «с акцептом», а также может быть указан срок акцепта согласно договору, предусматривающему данный способ расчетов. 3.

После проверки правильности оформления платежное требование пересылается в банк плательщика средств. 4.

Исполняющий банк проставляет на платежном требовании дату, при наступлении которой истекает срок акцепта, и передает его плательщику. 5.

Плательщик акцептует платежное требование и возвращает его в банк. 6.

Исполняющий банк списывает с расчетного счета плательщика денежные средства и направляет ему с банковскую выписку с расчетного счета с приложенным экземпляром платежного требования. 7.

Исполняющий банк на платежном требовании делает отметку об оплате и передает расчетный документ в банк-эмитент. 8.

Банк-эмитент зачисляет денежные средства на расчетный счет получателя и направляет ему банковскую выписку.

Синтетический и аналитический учет операций по расчетным счетам

Для учета наличия и движения безналичных денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации предназначен счет 51 «Расчетные счета» [17, 47, 61, 80]. По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, по кредиту — списание денежных средств с расчет-

2-2

ных счетов организации, Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Ежедневно организации получают от кредитной организации выписку о движении средств по своему расчетному счету, содержащую перечень произведенных по нему за день операций. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной организацией, и служит основанием для осуществления бухгалтерских записей по движению средств на расчетном счете организации. К выписке прилагаются документы, на основании которых кредитная организация зачисляет или списывает средства с расчетного счета организации.

Выписка банка из расчетного счета заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.

Сохраняя денежные средства предприятий, банк является должником предприятия по сохраняемым суммам, поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет банк записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету счета 51 «Расчетные счета», а списания — по кредиту.

Бухгалтерская обработка выписки банка включает в себя следующие процедуры. Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам. Эти документы нумеруются: 1, 2 и т.д.

При бухгалтерской обработке выписки из расчетного счета на ее полях проставляют корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов — слева. Проверка и обработка выписок должны проводиться в день их поступления.

В ходе проверки банковской выписки может быть обнаружено, что какая-то сумма ошибочно списана или зачислена на расчетный счет. Об этом следует немедленно сообщить в операционный отдел банка. Форма сообщения произвольная. Выявленные расхождения в учете отражаются следующими записями: 1.

Сумма, ошибочно списанная с расчетного счета, относится в дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» Дебет 76-2 — Кредит 51;

2* 2.

Сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет, относится в кредит субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» Дебет 51 — Кредит 76-2.

Между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание. Этот договор может предусматривать выплату банком вознаграждения организации за использование им средств, которые остаются на расчетных счетах этих организаций. Получение такого вознаграждения является операционным доходом и отражается записью

Дебет 51 — Кредит 91-1.

Суммы, уплачиваемые банку за расчетно-кассовое обслуживание, являются операционными расходами организации. Их уплата отражается записью

Дебет 91-2 — Кредит 51.

Денежные средства с расчетного счета списываются по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством.

Регистрами синтетического учета по счету 51 является журнал-ордер № 2 и ведомость № 2. В журнале-ордере № 2 отражают обороты по кредиту счета 51, в ведомости № 2 — по дебету этого счета.

Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета и приложенные к ним расчетные документы. Обязательное условие для заполнения регистров — использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней и др.). Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере № 2, так и в ведомости № 2, суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом.

Перечень типовых хозяйственных операций, отражаемых по счету 51 в корреспонденции с соответствующими счетами бухгалтерского учета, приведен в таблице 1.3.

2-4

Таблица 1.3 Типовые бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетные счета» № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 1 Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации 51 50 2 Перечислены денежные средства со специального счета в банке на расчетный счет 51 55 3 Зачислены на расчетный счет денежные средства, находившиеся в пути 51 57 4 Зачислены на расчетный счет денежные средства, ранее выданные по договору займа другой организации 51 58-3 5 Зачислены на расчетный счет суммы аванса, уплаченные ранее поставщику и возвращенные им 51 60 6 Зачислены на расчетный счет денежные средства, поступившие от покупателя в качестве оплаты 51 62 7 Зачислены на расчетный счет суммы аванса, поступившие от покупателя под предстоящую поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг 51 62 8 Поступили на расчетный счет денежные средства, полученные по договору кредита или займа 51 66,67 9 Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал 51 75-1 10 Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной) претензии 51 76-2 11 Зачислено на расчетный счет выплаченное банком вознаграждение за использование им средств организации 51 91-1 12 Оприходованы безналичные денежные средства, полученные безвозмездно 51 91-1 13 Поступили на расчетный счет безналичные денежные средства в результате чрезвычайных событий 51 99 14 Поступили на расчетный счет безналичные денежные средства, внесенные участниками простого товарищества в счет вклада в общее имущество 51 80 15 Оприходованы в кассу денежные средства, снятые с расчетного счета 50 51

Окончание таблицы 1.3 16 Перечислены денежные средства с расчетного счета на специальный счет в банке 55 51 17 Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа 58-3 51 18 Погашена задолженность перед поставщиком безналичными денежными средствами 60 51 19 Выдан поставщику аванс безналичными денежными средствами 60 51 20 Возвращен с расчетного счета аванс, полученный ранее от покупателя 62 51 21 Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение кредита или займа и процентов по ним 66, 67 51 22 Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет 68 51 23 Уплачен с расчетного счета единый социальный налог 69 51 24 Перечислена с расчетного счета заработная плата (дивиденды) работникам 70 51 25 Списано с расчетного счета вознаграждение, уплачиваемое банку за расчетно-кассовое обслуживание 91-2 51 26 С расчетного счета оплачены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайных ситуаций 99 51

При отражении в учете такой формы безналичных расчетов, как аккредитив, необходимо помнить, что аккредитив может выставляться за счет разных источников: 1.

За счет собственных средств предприятия, это оформляют записью

Д 55-1 «Аккредитивы» —

К 51 «Расчетные счета», либо Д 55-1 «Аккредитивы» — К 52 «Валютные счета»; 2.

За счет банковского кредита, это оформляют записью Д 55-1 «Аккредитивы» —

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо

Д 55-1 «Аккредитивы» —

К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В этом случае аккредитив является покрытым, так как денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может.

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счёта в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива могут списываться на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей (на счета 08, 10, 41 и т.д.), только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива.

В противном случае такие расходы учитываются в составе операционных расходов (субсчет 91-2).

Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены и отражаются записью

Д 51 «Расчетные счета» — К 55-1 «Аккредитивы»,

Д 52 «Валютные счета» — К 55-1 «Аккредитивы».

Пример 1.

ООО «Вега» заключило договор с ЗАО «ИнтерЛес» на поставку древесины. В соответствии с договором стоимость древесины составляет 500 000 руб. Для расчетов с поставщиком «Вега» открыл в банке покрытый аккредитив на сумму 620 000 руб. Договором поставки древесины установлено, что: •

платежи по контракту производятся с покрытого аккредитива; •

расчеты производятся после предъявления в банк транспортных документов на перевозку древесины и счета поставщика.

Банк удержал с расчетного счета ООО «Вега» плату за обслуживание аккредитива в размере 0,1% от его суммы.

Решение задачи приведено в таблице 1.4.

Таблица 1.4 Журнал хозяйственных операций № Операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Получена банковская выписка о перечислении денежных средств для открытия покрытого аккредитива для расчетов с ЗАО «ИнтерЛес» за древесину 55-1 51 620000 2 Принята к учету древесина, поставленная ЗАО «ИнтерЛес» 10 60 500000 3 Принят к учету НДС по древесине (ставка НДС 18%) 19 60 90 000 4 Списаны с аккредитива денежных средств поставщику на основании банковской выписки, реестра счетов и докум ентов об отгрузке л есо - материалов ЗАО «ИнтерЛес» 60 55-1 590000 5 Учтена платаза обслуживание аккредитива 620 000 руб.* 0,1 % = 620 руб. 10 76 620 6 Списана с расчетного счета сумма вознаграждения банку за обслуживание аккредитива 76 51 620 7 Неиспользованные средства возвращены банком на расчетный счет 51 55-1 30 000

Аккредитив является непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте (не отвлекаются из хозяйственногр оборота) до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка. Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55-1 не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

При открытии непокрытого аккредитива производится запись — Д 009.

Использование непокрытого аккредитива отражается записью — К 009.

Проведение расчетов с поставщиком отражается записью Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —

К 51 «Расчетные счета»

К 52 «Валютные счета».

Пример 2.

Рассмотрим предыдущий пример при условии, что ООО «Вега» использует при расчете непокрытый аккредитив. Решение задачи приведено в таблице 1.5.

Таблица 1.5 Журнал хозяйственных операций № Операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Открыт непокрытый аккредитив для расчетов с ЗАО «ИнтерЛес» за древесину 009 620 000 2 Принята к забалансовому учету древесина, поставленная ЗАО «ИнтерЛес» 002 590 000 3 Использованы средства непокрытого аккредитива 009 590000 4 Перечислены денежнные средства поставщику ЗАО «ИнтерЛес» за поставленную

древесину 60 51 590 000 5 Снята с забалансовогоучета древесина 002 590 000 6 Принята к балансовому учету древесина, поставленная ЗАО «ИнтерЛес» 10 60 500 000 7 Принят к учету НДС по древесине 19 60 90 000 8 Учтена плата за обслуживание аккредитива 620 000 руб.х 0,1 % = 600 руб. 10 76 620 9 Списана с расчетного счета сумма вознаграждения банку за обслуживание аккредитива 76 51 620 10 Списаны неиспользованные средства аккредитива 009 20 000

Учет безналичных расчетов чеками также имеет ряд особенностей. Согласно Положению о безналичных расчетах [38] чек — это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Сами же чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика отражается записью

Д 55-2 «Чековые книжки» —

К 51, 52, 66 и других подобных счетов.

После этого следует оприходовать бланки полученных чеков — Д 006.

Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков. Согласно выпискам кредитной организации производится запись

Д60, 76 — К 55-2 «Чековые книжки».

Сразу после этого стоимость использованных чеков списывается с забалансового счета записью — К 006.

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к Оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Неиспользованные чеки возвращаются в банк. Остаток депонированных средств зачисляется на расчетный (валютный) счет предприятия записью

Д 51, 52 — К 55-2 «Чековые Книжки».

Возвращенные в банк бланки чеков списываются проводкой — К 006.

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке. В настоящее время эта форма расчетов в Российской Федерации имеет ограниченное применение.

Пример 3.

ООО «Альфа» получило в банке чековую книжку. Для расчетов чеками «Альфа» перечислил на специальный счет денежные средства в размере 62 000 руб.

Сумма в размере 35 400 руб. была использована для оплаты услуг транспортной организации по доставке пиломатериалов. Неиспользованная сумма возвращена на расчетный счет организации.

Отражение в бухгалтерском учете «Альфа» данных операций приведено в табл. 1.6.

Бухгалтерские записи при расчетах чеками и чековыми книжками.

Таблица 1.6 Журнал хозяйственных операций № Операции Дебет Кредит Оценка, руб 1 Перечислены (депонированы) предприятием ООО «Альфа» средства на специальный счет для расчетов чеками (согласно банковской выписке) 55-2 51 62 000 2 Получена чековая книжка в банке 006 62 000 3 Выдан чек транспортной организации за доставку пиломатериалов 006 35 400 4 Оплачен банком выданный чек транспортной организации (согласно банковской выписке) 60 55-2 35 400 5 Сумма, не использованная по чекам, возвращена на расчетный счет 0 0 0 «Альфа» 51 55-2 26 600 6 Списаны неиспользованные бланки чеков, возвращенные в банк 006 26 600

Практическое задание Порядок выполнения задания

Ь. Обработать три банковских выписки за отчетный месяц. Данные по выпискам приведены в таблицах 1.7 - 1.

9. Согласно договорам купли-продажи переход права собственности происходит в момент отгрузки. 2.

На основании обработанных банковских выписок заполнить журнал-ордер № 2 (рис. 1.7) и ведомость № 2 (рис. 1.8) за сентябрь 200 г. ЖУРНАЛ-ОРДЕР М 2 по кредиту счета 51

?Расчетные счета* в дебет счетов за 200 г. Дата

(за

какие

числа) № № № № Итого ИТОГО:

Рис. 1.7. Форма журнала-ордера № 2

Ведомость № 2 по дебету счета 51

«Расчетные счета» с кредита счетов за 200 Дата (за какие числа) № № № № № Итого ИТОГО:

Сальдо на начало месяца Сальдо на конец месяца _

Журнал-ордер и ведомость закончены «_» 200_г.

Данные листков-расшифровок и сальдо сверены.

В Главной книге суммы оборотов отражены «_» 200_г.

Исполнители: подписи Главный бухгалтер: подпись Рис. 1.8. Форма ведомости № 2 Входящий остаток Дебет Кредит Корреспон

дирующий

счет 3 050 Перечислено поставщику за полученные от него материалы 2 150 Поступила на расчетный счет выручка от покупателя за продукцию 4 000 Поступила сумма переплаты по единому социальному налогу 640 Перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц 300 Перечислен поставщику штраф за невыполнение условий хозяйственного договора 175 Итого обороты Исходящий остаток Таблица 1.7

Входящий остаток Дебет Кредит Коррес

понди

рующий

счет Перечислен в бюджет единый социальный налог 280 Поступили на расчетный счет денежные средства от ООО «Смена» в качестве оплаты за оказанные услуги 7 500 Оплачены с расчетного счета услуги Че- лябэнерго (за электроэнергию) 2 000 Получены с расчетного счета по чеку № 14 наличные деньги для выдачи заработной платы 8 000 Отражены суммы, ошибочно зачисленные на расчетный счет 15 000 Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка 3 000 Итого обороты Исходящий остаток Таблица 1.8

Входящий остаток Де

бет Кре

дит Корреспон-

диру-ющий

счет Поступили на расчетный счет денежные средства за реализованные основные средства 3 200 Сдана на расчетный счет депонированная заработная плата 850 Поступила на расчетный счет суммы аванса от покупателя 800 Поступила от банка сумма за пользование денежными средствам на расчетном счете 50 Погашена задолженность перед поставщиком оборудования 6 000 Списана с расчетного счета ошибочно зачисленная сумма 15 000 Произведена оплата банку за услуги по расчетнокассовому обслуживанию 420 Итого обороты Исходящий остаток Таблица 1.9

Контрольные вопросы 1.

Каковы задачи учета безналичных денежных средств ? 2.

Каким документом установлен порядок ведения безналичных расчетов в Российской Федерации? 3.

Какие формы безналичных расчетов применяются в Российской Федерации? 4.

Каков порядок открытия расчетного счета организацией? 5.

Может ли предприятие иметь несколько расчетных счетов? 6.

В какой последовательности оплачиваются банком платежные документы при недостаточности денежных средств на расчетном счете организации? 7.

Что понимают под картотекой 2 ? 8.

Что представляет собой расчетный документ ? 9.

Какие расчетных документов применяются в Российской Федерации? 10.

Какие требования предъявляются к оформлению расчетных документов ? 11.

Каков порядок расчета платежными требованиями? 12.

Каков порядок расчета платежными поручениями ? 13.

Каков порядок расчета аккредитивами? 14.

Каков порядок расчета чеками? 15.

В каких случаях бухгалтер предприятия выписывает объявление на взнос денег наличными? 16.

Что является регистром аналитического учета по расчетному счету? 17.

Каков порядок бухгалтерской обработки банковской выписки? 18.

Как отражаются в учете суммы, ошибочно зачисленные на расчетный счет? 19.

Как отражаются в учете суммы, ошибочно списанные с расчетного счета? 20.

Какие регистры синтетического учета могут быть открыты по расчетному счету?