5.5. Лизинг

Фактически лизинг представляет собой форму материально-технического снабжения с одновременным кредитованием и арендой.

В нашей стране лизинговые операции регулируются ГК РФ (глава 34 п.

В Гражданском кодексе РФ и в плане счетов бухгалтерского учета лизинг фигурирует под понятием «финансовая аренда».

Временное положение о лизинге определяет его следующим образом:

«Лизинг - это вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей».

Предметом (объектом) лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов.

Лизингодатель - это хозяйствующий субъект или индивидуальный предприниматель, осуществляющий лизинговую деятельность, т.е. передачу в лизинг по договору специально приобретенного для этого имущества.

Лизингополучатель - это хозяйствующий субъект или индивидуальный предприниматель, получающий имущество в пользование по договору лизинга.

Продавец лизингового имущества - это хозяйствующий субъект - изготовитель машин и оборудования, или другой хозяйствующий субъект, или гражданин, продающий имущество, являющееся предметом (объектом) лизинга.

Лизингодатель по договору лизинга обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Лизингодатель, приобретая имущество для лизингополучателя, должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в финансовую аренду определенному лицу.

Риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества переходит к лизингополучателю в момент передачи ему арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Лизингополучатель вправе предъявить непосредственно продавцу имущества, являющегося предметом договора лизинга, требования, вытекающие из договора купли-продажи, заключенного между продавцом и лизингодателем, в частности в отношении качества и комплектности имущества, сроков его поставки, и в других случаях ненадлежащего исполнения договора продавцом. Лизингополучатель имеет права и несет обязанности, предусмотренные ГК РФ для покупателя, кроме обязанностей оплатить приобретенное имущество. Однако лизингополучатель не может расторгнуть договор купли-продажи с продавцом без согласия лизингодателя.

В отношениях с продавцом лизингодатель и лизингополучатель выступают как солидарные кредиторы, т.е. любой из них вправе предъявить продавцу требование в полном объеме. До предъявления одним из солидных кредиторов продавец вправе исполнять обязательства любому из них по своему усмотрению.

Лизингодатель не отвечает перед лизингополучателем за выполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи, кроме случаев, когда ответственность за выбор продавца лежит на лизингодателе, если иное не предусмотрено договором. Если же ответственность за выбор продавца лежала на лизингодателе, то лизингополучатель может по своему усмотрению предъявить требования, вытекающие из договора купли-продажи, как непосредственно продавцу имущества, так и лизингодателю, которые несут солидарную ответственность.

Лизинг имеет два вида: финансовый и операционный.

Финансовый лизинг (financial leasing) предусматривает выплату лизингополучателем в течение срока действия договора лизинга сумм, покрывающих полностью стоимость амортизации имущества или большую часть ее, а также прибыль лизингодателя.

По истечении срока действия договора лизингополучатель может:

• вернуть предмет лизинга лизингодателю;

• заключить новый договор лизинга;

• выкупить предмет лизинга по остаточной стоимости.

Операционный лизинг (operation leasing) заключается на срок, меньший амортизационного периода имущества.

Лизингополучатель выбирает операционный лизинг, как правило, в двух случаях.

Во-первых, когда ему необходимо арендуемое имущество только на время, например для выполнения разовой работы или для реализации в жизнь одного индивидуального проекта.

Во-вторых, когда арендуемое имущество подвержено довольно быстрому моральному износу и лизингополучатель предполагает, что после окончания срока договора лизинга (операционного) появится новое, более современное и эффективное аналогичное имущество.

Лизинг имеет две основные формы: прямую и возвратную.

Прямой лизинг заключается в следующем: хозяйствующий субъект нашел поставщика (или изготовителя) нужного ему лизингового имущества и сообщает об этом лизинговой фирме с указанием всех технических и экономических параметров. Лизинговая фирма заключает с хозяйствующим субъектом договор, согласно которому фирма полностью оплачивает поставщику стоимость имущества и сдает это имущество в долгосрочную аренду хозяйствующему субъекту. Одновременно лизинговая фирма заключает договор с поставщиком о приобретении имущества.

Прямой лизинг предпочтителен, когда хозяйствующий субъект нуждается в переоснащении уже имеющегося технического потенциала.

Возвратный лизинг, по существу; представляет собой получение дополнительных финансовых ресурсов под залог имущества заказчика. Возвратный лизинг можно представить как альтернативу кредитным операциям. Его сущность заключается в том, что лизингополучатель продает свое имущество лизинговой фирме и тут же берет это имущество у фирмы в долгосрочную аренду. Договор возвратного лизинга распространяется на весь период полезной службы имущества и предусматривает последующий переход права собственности на имущество вновь к лизингополучателю. Таким образом, хозяйствующий субъект при возвратном лизинге получает финансовые средства, гарантией возврата которых является его собственное имущество, заложенное лизинговой фирме.

При заключении договора лизинга основным финансовым аспектом, является лизинговая плата.

Могут быть различные варианты платежей. Если финансовое положение клиента позволяет в начальном периоде освоения оборудования нести увеличенные расходы, то при тех же условиях лизинга появляется возможность экономии на выплате процентов. Может быть и обратная динамика лизинговых платежей, когда клиент ходатайствует об отсрочке выплат ввиду неблагоприятного финансового положения. Но перенос первого лизингового платежа приводит к увеличению суммы взимаемых процентов в конце периода. При определении ставок по международному лизингу, кроме чисто финансовых аспектов, учитываются налоговые и другие льготы, предоставляемые законодательством ряда стран инвесторам и владельцам отдельных видов имущества. Лизинг имеет аналогию с товарным кредитом. Однако, если при товарном кредите в чистой форме товаропользователь одновременно с получением товара вступает в право собственности с отсрочкой во времени оплаты стоимости товара, то при лизинге это право остается за лизингодателем до полной оплаты предмета лизинга лизингополучателем. Поэтому лизинговые платежи есть не что иное, как плата за пользование кредитом, взятым в форме имущества.

Гражданский кодекс РФ рассматривает лизинг как один из вариантов аренды, поэтому лизинговые платежи представляют собой арендную плату. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (в данном случае договором лизинга).

Арендная плата устанавливается на все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, доходов;

3) предоставления арендатором определенных услуг;

4) передачи арендатором арендодателю обусловленных договором вещи в собственность или в аренду;

5) возложение на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

Размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год, если иное не предусмотрено договором. Законом могут быть предусмотрены иные минимальные сроки пересмотра размера арендной платы для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества.

Арендатор (лизингополучатель) может потребовать соответствующего уменьшения арендной платы с лизинговых платежей, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором аренды (лизинга), или состояние имущества существенно ухудшились, если законом не предусмотрено иное. В случае существенного нарушения арендатором (лизингополучателем) срока внесения арендной платы (лизинговых платежей) арендодатель (лизингодатель) вправе потребовать от него досрочного внесения арендной платы в установленный арендодателем срок, если иное не предусмотрено договором аренды (лизинга). При этом арендодатель не в праве требовать досрочного внесения арендной платы более чем за два срока подряд.

При расчете общего размера лизинговых платежей лизингодатель по договору лизинга включает в них сумму своих фактических затрат, а также планируемую прибыль.

В состав лизинговых платежей обычно включаются:

амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга;

компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства;

размер комиссионного вознаграждения;

плата за дополнительные услуги лизингодателя (доставка, установка и наладка оборудования, обучение персонала и т.д.).

В договоре лизинга могут предусматриваться как размер каждого из элементов, включенных в цену договора, так и общая сумма лизинговых платежей без деления ее на отдельные элементы.

При заключении договора стороны могут установить фиксированную сумму платежей или просто договориться об алгоритме их расчета. Стороны должны также определить методику начисления и график перечисления платежей.

Основные методы расчета лизинговых платежей изложены в ^Методических рекомендациях по расчету лизинговых платежей», разработанных Министерством экономики РФ и утвержденных 16 апреля 1996 г.

Первый метод предусматривает, что общая сумма лизинговых платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью.

где П- сумма платежа по лизингу;

С - стоимость лизингового имущества;

р - процентная ставка, в долях;

t - количество платежей, ед.