Представление информации в финансовой отчетности банков

Требования к представлению финансовой отчетности всегда служили одним из основных элементов эффективного регулирования. Представление информации является эффективным механизмом, обеспечивающим соблюдение банками рыночной дисциплины.

стям других пользователей с учетом разумных ограничений.

Пользователи финансовой отчетности нуждаются в информации, помогающей им оценить финансовое состояние и результаты деятельности банка и принять экономические решения. Важнейшее значение имеют реальная оценка активов, чувствительности к будущим событиям и неблагоприятным явлениям, надлежащее признание доходов и расходов. Столь же важна оценка общего профиля риска банка, включая балансовые и внебалансовые статьи, достаточности капитала, способности решать краткосрочные проблемы, потенциала привлечения дополнительного капитала. Пользователям может также потребоваться информация для лучшего понимания специфических характеристик деятельности банка, в особенности платежеспособности и ликвидности, а также относительного уровня риска, связанного с различными направлениями банковского бизнеса.

Различные органы регулирования, естественно, выдвигают разные требования к предоставлению информации. Тем не менее определенные ключевые принципы приобрели международное значение. В прошлом общепринятые принципы бухгалтерского учета (generally accepted accounting practices — GAAP) не предъявляли значительных требований к предоставлению банками информации. Эта ситуация изменилась с принятием МСФО, особенно МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений». После этого многие органы регулирования в своих требованиях приняли концепцию «полного раскрытия информации». Центральная задача МСФО 30 состоит в описании требований к отчетности банков с учетом их особой природы и в побуждении менеджеров снабжать отчетность комментариями, описывающими способы, с помощью которых банк осуществляет управление ликвидностью, платежеспособностью и рисками, а также контроль над ними. Хотя некоторые банковские риски могут быть отражены в самой финансовой отчетности, дополнительные комментарии помогают пользователям лучше понять управление ими.

Стандарт МСФО 30 применим ко всем банкам, т.е. ко всем финансовым учреждениям, которые берут депозиты и займы, выдают кредиты и осуществляют инвестиции. МСФО 30 дополняет другие международные стандарты отчетности, также применимые к банкам. Требования к предоставлению информации, содержащиеся в МСФО 30 и других стандартах отчетности, применимых к банкам, вытекают из положений МСФО 1 «Предоставление финансовой отчетности», в котором даны общие принципы, структура и содержание финансовой отчетности.

Пользователи нуждаются также в информации, помогающей им понять значение балансовых и внебалансовых финансовых инструментов для финансового состояния банка, результатов его деятельности и движения денежных средств. Такая информация необходима для оценки объемов, сроков и вероятности будущих денежных потоков, связанных с этими инструментами. Эти проблемы решаются с помощью МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации», который дополняет МСФО 30, в частности, требованием предоставлять информацию о рисках, связанных с финансовыми инструментами. Специфические задачи МСФО 32 состоят в предписании требований к информации о балансовых финансовых инструментах и в дополнительных рекомендациях относительно информации как о балансовых (признанных), так и о внебалансовых (непризнанных) финансовых инструментах.

МСФО 32 и 39 были опубликованы как отдельные стандарты, но на практике применяются вместе, потому что они посвящены одному и тому же аспекту бухгалтерского учета. МСФО 39, который посвящен вопросам признания и оценки финансовых инструментов, содержит также ряд дополнительных определений к МСФО 32.

МСФО 39 устанавливает принципы признания, измерения и раскрытия информации о финансовых инструментах в финансовой отчетности. Он значительно увеличивает использование справедливой стоимости при бухгалтерском учете финансовых инструментов, особенно в части активов баланса. Несмотря на введение МСФО 39, ведущие разработчики стандартов в настоящее время исследуют преимущества и недостатки введения учета финансовых активов и пассивов, а также соответствующих рисков, по справедливой стоимости.

Базельский комитет по банковскому надзору считает, что учет по справедливой стоимости может использоваться в тех ситуациях, где он реально применим, например когда у банка есть финансовые инструменты для перепродажи. Однако прежде чем распространять этот метод на все финансовые активы и пассивы, необходимо провести большую дополнительную работу по составлению методик оценки справедливой стоимости и отражения в учете ее изменений. Базельский комитет предоставил право вводить или не вводить этот метод национальным органам. Они могут требовать от основных участников рынка раскрывать дополнительную информацию о справедливой стоимости финансовых инструментов на консолидированной основе, а также вводить другие требования к объему и качеству информации.

В табл. 12.1 (в конце главы) приведены все требования МСФО 30 и МСФО 32 к предоставлению информации — в соответствии со структурой данной книги (главы 4-11). Эти требования должны рассматриваться с учетом основных принципов отчетности, рассмотренных выше, например с точки зрения предусмотрительности или приоритета содержания над формой. Таблица также иллюстрирует, как действующие международные стандарты отчетности обеспечивают основу для разработки местных требований к предоставлению информации в отдельных странах. Эти стандарты, в свою очередь, требуют от банков раскрывать обширную информацию обо всех категориях риска, рассмотренных в данной книге, тем самым усиливая прозрачность финансовой отчетности.