УЧАСТЬ СПЕЦІАЛІСТА-БУХГАЛТЕРА У ПРОВЕДЕННІ ОКРЕМИХ СЛІДЧИХ ДІЙ

Для кваліфікованого огляду й вилучення документів потрібні не лише знання основ бухгалтерського обліку та звітності, але й ознайомлення з організацією й веденням обліку та звітності на тому конкретному підприємстві чи в організації, де ці дії прово­дяться.

Тема 15. Форми використання бухгалтерських знань на досудовому слідстві та в судовому процесі необхідність у залученні слідчим спеціаліста-бухгалтера до участі у проведенні слідчих дій. Цю можливість передбачено статтею 71 КПК «Участь спеціаліста при проведенні слідчих дій». Слід зазна­чити, що допомога фахівців, які залучаються до проведення слід­чих дій, полягає не тільки в наданні порад і роз'яснень, але й у здійсненні певних дій з боку спеціалістів у сприянні досягнення мети слідчої дії. Тобто, кримінально-процесуальний закон перед­бачає використання в необхідних випадках не лише спеціальних знань, але і спеціальних навичок.

Для того щоб допомога спеціаліста-бухгалтера була ефектив­ною, у кожному випадку йому варто пояснити, для участі в яких слідчих діях він запрошується. Доцільно перед початком слідчої дії ознайомити його і з тією частиною плану слідчої дії, що стосується роботи з документами. Це необхідно для того, щоб запрошений спеціаліст-бухгалтер міг орієнтуватися в обставинах провадження й більш ефективно допомогти слідчому своїми спеціальними знаннями.

Спеціаліст-бухгалтер може надати слідчому допомогу як до, так і під час проведення слідчих дій. Під час розслідування економі­чних злочинів слідчому перед тим, як він розпочне проведення виїмки або огляду первинних документів, найчастіше доцільно попередньо проконсультуватися із спеціалістом-бухгалтером. Та­ким шляхом він правильніше усвідомить, які документи варто вилучити й на які господарські операції слід звернути увагу.

Можна назвати багато обставин, які мають значення для про­вадження (взаємозв'язок конкретних господарських операцій цієї організації з іншими організаціями, у зв'язку з чим виникає необ­хідність проведення зустрічних перевірок, тощо) і на які спеціа- ліст-бухгалтер може звернути увагу слідчого лише в разі безпосе­редньої участі в слідчих діях.

Що стосується допомоги спеціаліста-бухгалтера у підготовці слідчого до допиту у кримінальному провадженні щодо економіч­ного злочину, то вона може охоплювати таке:

1) вивчення законів та інших нормативних актів, що регламе­нтують діяльність суб'єктів підприємнитттва та окремі його види;

2) ознайомлення з профілем діяльності підприємства, яке очолює або в якому працює підозрюваний, та з його організацій­ною структурою шляхом вивчення засновницьких документів, статуту тощо;

3) ознайомлення з функціональними обов'язками підозрюва­ного;

4) складання плану допиту з фіксацією питань до підозрюва­ного та доказів, нормативних актів та іншої інформації, що можуть бути використані під час проведення допиту.

Окремої уваги заслуговує питання про допомогу спеціаліста- бухгалтера в процесі самого допиту. Свідок, обвинувачуваний та інші особи можуть (причому навіть ненавмисно) промовчати про відомі їм дані, що стосуються бухгалтерського обліку та звітності, наприклад про те, в яких документах відображено той чи інший факт, а іноді вони можуть ввести слідчого в оману. Бухгалтер, який бере участь у допиті, відразу консультує слідчого щодо питань бухгалтерського обліку, які виникають, сприяючи тим самим оде­ржанню повних свідчень від певної особи під час допиту.

Участь спеціаліста-бухгалтера у допитах у разі безконфліктної ситуації є такою. Під час розслідування корисливих злочинів слід­чий за згодою із спеціалістом може запропонувати допитуваному розповісти у хронологічному порядку відомі йому обставини щодо кожного з епізодів, назвати документи, які були використані із зло­чинною метою та фальсифіковані відомими йому особами. На кож­ному з етапів допиту необхідно надавати за активної участі спеціалі­ста облікові документи або оперувати відображеними в них даними. Надані документи коментуються спеціалістом, який допомагає доб­росовісній особі відновити в пам'яті обставини, пов'язані зі скоєн­ням злочину, й дати зрозумілі та правдиві свідчення.

Участь спеціаліста-бухгалтера у допитах у разі конфліктної ситу­ації буде такою. У зазначеній ситуації позиції сторін на допитах роз­ходяться, тому що підозрювані чи обвинувачені й рідше свідки да­ють неправдиві свідчення або відмовляються від них і тим самим активно борються проти слідчого. За таких умов останній викорис­товує тактичні прийоми впливу на допитуваного, щоб спонукати його до давання правдивих свідчень. Значна роль у досягненні вка­заної мети в допитах надається спеціалісту в галузі бухгалтерського обліку. Одним із прийомів недопущення неправдивих свідчень сві­дків, підозрюваних чи обвинувачуваних є використання під час допиту залучених до провадження документів та інших доказів. Під час допиту необхідно використовувати завчасно розроблені за учас­тю спеціаліста тактичні прийоми, які визначають порядок і послідо­вність проведення допиту з використанням залучених документів.

Участь спеціаліста-бухгалтера у допитах під час очних ставок полягає у такому:

- за результатами ознайомлення з матеріалами провадження він виражає свою думку про правдивість свідчень осіб, які підляга­ють допиту під час очної ставки;

- чітко визначає у їх свідченнях суперечності з точки зору положень ведення бухгалтерського обліку;

- дає рекомендації слідчому щодо інших можливих шляхів перевірки неправдивих свідчень;

- допомагає йому визначити перелік питань, які необхідно з'ясувати під час проведення очної ставки, й перелік документів для надання особам, що беруть участь у цій слідчий дії;

- рекомендує, в якій послідовності повинні бути допитані учасники очної ставки, які питання їм ставити та які документи надавати.

Спеціаліст-бухгалтер, що бере участь у слідчих діях, може на­дати допомогу слідчому в таких формах:

1) консультування щодо загальних питань організації та ве­дення бухгалтерського обліку;

2) надання пояснень з приводу обставин, які з'ясовуються в процесі слідчої дії, якщо вони належать до галузі його спеціальних бухгалтерських знань;

3) надання технічної допомоги, пов'язаної з виявленням, за­кріпленням і вилученням документів.

Ключові ТЕРМІНИ

Бухгалтерські знання. Юридична практика. Правові основи. Процесуальне та непроцесуальне застосування. Бухгалтер-спеціа- ліст. Фахівець. Кримінальне провадження. Порушення. Слідчий.

Теми рефера тів

1. Найбільш характерні злочини та порушення в економіці.

2. Особливості використання електронних документів.

3. Найпростіший спосіб застосування знань бухгалтерського обліку у практичній діяльності правоохоронних органів.

4. Роль знань бухгалтерського обліку та судової бухгалтерії у практичній діяльності слідчого.

5. Повноваження спеціаліста-бухгалтера під час проведення слідчих та судових дій.

6. Участь спеціаліста у проведенні виїмки або обшуку.

7. Способи та методи застосування бухгалтерських знань у юридичній практиці.

8. Використання можливостей бухгалтерського обліку безпо­середньо юристом.

ПИТАННЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЮ

1. У яких випадках досягаються ефективність і доцільність застосування юристами бухгалтерських знань?

2. Які прийоми дослідження правозастосовувачем документа­льних даних у процесі розкриття економічних злочинів вам відомі?

3. Які прийоми аналізу традиційно використовуються у сфе­рі бухгалтерського обліку ревізорами, аудиторами й експертами- бухгалтерами?

4. Якою є особливість отримання інформації про порушення та злочини у банках?

5. Коли доцільно провести процесуальну дію допит ревізора?

6. Якими є переваги залучення фахівця-бухгалтера як неза- цікавленого учасника судочинства?

7. На які питання слідчий може одержати відповідь від спеці- аліста-бухгалтера під час проведення обшуку на робочих місцях посадових осіб?

Tectobi завдання

1. За невиконання або неналежне виконання службовими особами державних контрольно-ревізійних служб своїх обов'язків вони притягаються до:

а) матеріальної відповідальності;

б) матеріальної відповідальності у розмірі нанесеного збитку;

в) дисциплінарної та кримінальної відповідальності відпо­відно до чинного законодавства;

г) матеріальної відповідальності відповідно до чинного зако­нодавства.

2. Якщо за результатами ревізії треба вилучити бухгалтерські документи, ревізор повинен скласти:

а) акт вилучення документів;

б) довідку про вилучення документів;

в) протокол вилучення документів;

г) довідку.

3. Виправлення в касовій книзі здійснюються шляхом:

а) підчистки лезом;

б) у коректурний спосіб із підписом касира та бухгалтера;

в) знищення аркуша з помилкою;

г) перекресленням аркуша з помилкою з поміткою «аркуш зіпсовано», а правильні записи здійснюються на наступному ар­куші.

4. Основними типовими документами з оприбуткування та видачі запасів є:

а) акти прийому-передачі основних засобів, акти списання (ліквідації) основних засобів тощо;

б) рахунково-платіжна відомість, картка особистого обліку, рахунок-фактура;

в) прибуткові касові ордери, видаткові касові ордери, касова книга;

г) накладні, товарно-транспортні накладні, прибуткові орде­ри, акти приймання матеріалів, лімітно-забірні картки, накладні- вимоги.

5. Основні способи здійснення розкрадань товарно-матеріаль­них цінностей:

а) виконання безтоварних операній, розкрадання товарно- матеріальних цінностей шляхом неоприбуткування або неповного їх оприбуткування в крамниці або на складі, створення надлишків товарно-матеріальних цінностей з метою їх подальшого розкра­дання;

б) виконання контрольного запуску сировини у виробництво;

в) повне або часткове неоприбуткування основних засобів, несвоєчасне або неправильне нарахування амортизації.

6. Основні способи ухилення від сплати податків:

а) створення надлишків товарно-матеріальних цінностей з метою їх подальшого розкрадання;

б) шляхом підроблення записів у картках депонента, підроб­лення сум та підписів у розрахунково-платіжній відомості;

в) виконання безтоварних операцій, розкрадання товарно- матеріальних цінностей шляхом неоприбуткування в крамниці або неповного їх оприбуткування;

г) неподання податкових декларацій і розрахунків, прихову­вання прибутку та інших об'єктів оподаткування, заниження при­бутку або інших об'єктів оподаткування, завищення витрат.

7. Фінансові результати підприємства відображаються у:

а) балансі (форма № 1);

б) звіті про фінансові результати (форма № 2);

в) звіті про рух грошових коштів (форма № 3);

г) звіті про власний капітал (форма № 4).

8. КПК визначає такі форми використання спеціальних бух­галтерських знань у процесі дізнання, попереднього слідства та судового процесу:

а) консультування слідчих та оперативних працівників бух­галтером;

б) участь спеціаліста-бухгалтера в проведенні слідчих дій, ре­візії або судово-бухгалтерських експертиз;

в) присутність спеціаліста-бухгалтера під час проведення арешту матеріально відповідальних осіб і вилучення бухгалтерсь­ких документів;

г) участь спеціаліста-бухгалтера під час вилучення бухгал­терських документів.